Interpretacja indywidualna z dnia 29 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.872.2025.2.MB
Działalność polegająca na wytwarzaniu i dostawie protez dentystycznych przez technika dentystycznego korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o VAT, niezależnie od formy organizacyjnej tej działalności oraz zastosowanego opodatkowania ryczałtem.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy dla dostawy protez oraz sztucznych zębów. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku z 27 grudnia 2025 r.)
Posiada Pani dyplom z tytułem zawodowym technika dentystycznego. Ukończyła Pani medyczne studium policealne.
Uzupełnienia protetyczne objęte wnioskiem to korony i mosty stałe porcelanowe na podbudowie metalowej oraz ceramicznej i cyrkonowej, a także uzupełnienia ruchome, protezy akrylowe, szkieletowe wykonywane z własnych materiałów i na własnym sprzęcie.
Wszystkie wykonywane przez Panią uzupełnienia są objęte wnioskiem, czyli protezy oraz sztuczne zęby.
Pytanie
Czy technik dentystyczny prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą wytwórczą polegającą na wytwarzaniu z własnych materiałów i przy użyciu swojego sprzętu wyrobów takich jak: korony całkowite lub częściowe i mosty (sztuczne zęby montowane na stałe w ustach) oraz protezy na zlecenie lekarzy, która w ocenie organu stanowi działalność wytwórczą i tym samym przychody osiągnięte z tej działalności opodatkowana jest stawką ryczałtu 5,5%, może jednocześnie korzystać ze zwolnienia z VAT z art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, która zwalnia od podatku świadczenie usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, jak również dostawę protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez dentystów oraz techników dentystycznych?
Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 27 grudnia 2025 r.)
Uważa Pani, że technik dentystyczny w ramach wykonywania czynności zawodowych i wykonujący wyżej wymienione prace protetyczne z własnych materiałów i na własnym sprzęcie rozliczający się podatkiem zryczałtowanym 5,5 %, może jednocześnie korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy:
zwalnia się od podatku świadczenie usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, jak również dostawę protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez dentystów oraz techników dentystycznych.
Powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, przy czym istota podmiotowości sprowadza się do zapewnienia odpowiednich kompetencji osoby (technika dentystycznego) przy świadczeniu usług lub dostawie towarów, w ramach danego podmiotu bez wiązania tych kompetencji z formą prawną podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługi.
Aby zastosować ww. zwolnienie od podatku, w oparciu o ww. art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy, nie ma znaczenia forma organizacyjna prowadzonej przez podatnika działalności (osoba prawna, jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej czy osoba fizyczna), ani okoliczność czy podatnik prowadzący działalność sam posiada kwalifikacje technika dentystycznego, czy jedynie zatrudnia pracowników posiadających takie uprawnienia.
Z opisu sprawy wynika, że posiada Pani dyplom z tytułem zawodowym technika dentystycznego. Ukończyła Pani medyczne studium policealne. Uzupełnienia protetyczne objęte wnioskiem to korony i mosty stałe porcelanowe na podbudowie metalowej oraz ceramicznej i cyrkonowej, a także uzupełnienia ruchome protezy akrylowe, szkieletowe wykonywane z własnych materiałów i na własnym sprzęcie. Wszystkie wykonywane przez Panią uzupełnienia to protezy oraz sztuczne zęby.
Pani wątpliwości dotyczą kwestii, czy działalność polegająca na wytwarzaniu z własnych materiałów i przy użyciu swojego sprzętu wyrobów takich jak: korony całkowite lub częściowe i mosty (sztuczne zęby montowane na stałe w ustach) oraz protezy na zlecenie lekarzy, korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o VAT.
Zatem w analizowanej sprawie warunki do zastosowania zwolnienia będą spełnione, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – wykonuje Pani zawód technika dentystycznego i wytwarza uzupełnienia protetyczne w tym korony i mosty stałe porcelanowe na podbudowie metalowej oraz ceramicznej i cyrkonowej, a także uzupełnienia ruchome, protezy akrylowe, szkieletowe wykonywane z własnych materiałów i na własnym sprzęcie. Wszystkie wykonywane przez Panią uzupełnienia to protezy oraz sztuczne zęby.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że dostawa wytwarzanych przez Panią uzupełnień protetycznych w tym koron i mostów stałych porcelanowych na podbudowie metalowej oraz ceramicznej i cyrkonowej, a także uzupełnień ruchomych, protez akrylowych, szkieletowych, które stanowią - jak Pani wskazała - protezy oraz sztuczne zęby korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o VAT.
Wobec powyższego Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?