Interpretacja indywidualna z dnia 4 lutego 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.694.2025.2.ENB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi na powrót. W odpowiedzi na wezwanie uzupełniła go Pani 10 stycznia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A.A (dalej jako: Wnioskodawczyni) urodziła się w Polsce w 1998 r. i posiada obywatelstwo polskie od urodzenia po matce obywatelce polskiej oraz obywatelstwo brytyjskie od urodzenia po ojcu obywatelu brytyjskim. Wnioskodawczyni zamieszkiwała w Polsce do września 2006 r. pod opieką rodziców. W tym okresie centrum interesów życiowych i rodzinnych Wnioskodawczyni znajdowało się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. We wrześniu 2006 r., w wieku 8 lat, Wnioskodawczyni przeprowadziła się wraz z rodziną (rodzice i brat) do Wielkiej Brytanii, gdzie zamieszkali na stałe. W Wielkiej Brytanii Wnioskodawczyni zamieszkiwała nieprzerwanie od września 2006 r. do 27 maja 2024 r. (z tymczasowym pobytem na praktykach w Niemczech w okresie od 1 września 2020 r. do 10 lipca 2021 r.), to jest przez niemal 18 lat (okazjonalnie tylko odwiedzając Polskę, gdzie mieszkali dziadkowie Wnioskodawczyni). W tym czasie w Wielkiej Brytanii znajdowało się centrum interesów życiowych i rodzinnych Wnioskodawczyni oraz Wnioskodawczyni podlegała w Wielkiej Brytanii nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W Wielkiej Brytanii Wnioskodawczyni ukończyła: szkołę podstawową, szkołę średnią, studia wyższe w trybie stacjonarnym. W maju 2016 r. zgodnie z prawem brytyjskim, po ukończeniu 16 lat, Wnioskodawczyni otrzymała indywidualny National Insurance Number, uprawniający ją do legalnej pracy. Od tego czasu podejmowała prace dorywcze (m.in. w hotelach i restauracjach), osiągając dochód opodatkowany w Wielkiej Brytanii. Po ukończeniu studiów Wnioskodawczyni podjęła zatrudnienie na pełen etat od 5 października 2022 r. w firmie brytyjskiej z siedzibą w (...) i pracowała tam do listopada 2023 r. Po zakończeniu tej pracy wykonywała wyłącznie prace dorywcze, pozostając nadal podatnikiem brytyjskim. Na moment składania Wniosku Wnioskodawczyni nie posiada odrębnego zaświadczenia wydanego przez brytyjski organ podatkowy potwierdzającego miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii. Wnioskodawczyni składała w brytyjskim urzędzie podatkowym drogą elektroniczną zeznania podatkowe za poszczególne lata podatkowe za które uzyskiwała dochody podatkowe, to jest za następujące lata podatkowe: 6 kwietnia 2017 r. – 5 kwietnia 2018 r., 6 kwietnia 2018 r. – 5 kwietnia 2019 r., 6 kwietnia 2019 r. – 5 kwietnia 2020 r., 6 kwietnia 2020 r. – 5 kwietnia 2021 r., 6 kwietnia 2021 r. – 5 kwietnia 2022 r., 6 kwietnia 2022 r. – 5 kwietnia 2023 r., 6 kwietnia 2023 r. – 5 kwietnia 2024 r. Wnioskodawczyni posiada kopie zaświadczeń P45 (zaświadczenie o dochodach i potrąconych podatkach, które pracownik otrzymuje od pracodawcy w momencie zakończenia zatrudnienia). Dokument P45 zawiera informacje o zarobkach pracownika oraz wpłaconych zaliczkach na podatek w roku podatkowym do momentu zakończenia pracy. Jest to dokument wydawany pracownikowi po odejściu z pracy, potrzebny m.in. do rozliczeń podatkowych oraz przekazania nowemu pracodawcy. Wnioskodawczyni posiada takie dokumenty wystawione przez następujących pracodawców: (...) (data zakończenia pracy: 2 marca 2018 r.), (...) (data zakończenia pracy: 10 sierpnia 2018 r.), (...) (data zakończenia pracy: 18 października 2023 r.). Wnioskodawczyni przez większość czasu w okresie od września 2006 r. mieszkała w domu rodzinnym w mieście A ale podczas studiów mieszkała także: w akademiku na terenie Wielkiej Brytanii (od 1 października 2018 r. do 30 czerwca 2019 r.), w wynajętym pokoju dla studentów w B na terenie Wielkiej Brytanii (od 15 września 2019 r. do 31 marca 2020 r.), w wynajętym pokoju w C na terytorium Niemiec (od 1 września 2020 r. do 10 lipca 2021 r. w okresie praktyk w firmie (...)), w wynajętym pokoju dla studentów w A na terenie Wielkiej Brytanii (od 15 września 2021 r. do 30 czerwca 2022 r.), w wynajętym pokoju w mieszkaniu w (...) na terenie Wielkiej Brytanii (od 1 lutego 2023 r. do 30 września 2023 r.). Przez cały ten okres centrum interesów życiowych i rodzinnych Wnioskodawczyni znajdowało się w (...) w Wielkiej Brytanii, w domu rodziców. Ostatnie rozliczenie podatkowe w brytyjskiej administracji podatkowej (HMRC) Wnioskodawczyni zostało złożone 5 kwietnia 2024 r. (obejmowało brytyjski rok podatkowy trwający od 6 kwietnia 2023 r. do 5 kwietnia 2024 r., co pośrednio potwierdza utrzymanie rezydencji podatkowej w Wielkiej Brytanii do momentu wyjazdu z Wielkiej Brytanii). W brytyjskim prawie podatkowym rok podatkowy osób fizycznych trwa od 6 kwietnia jednego roku do 5 kwietnia następnego roku, stąd 5 kwietnia 2024 r. był ostatnim dniem podlegania przez Wnioskodawczynię nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Wielkiej Brytanii za rok podatkowy trwający od 6 kwietnia 2023 r. do 5 kwietnia 2024 r. W okresie od 6 kwietnia 2024 r. do 27 maja 2024 r. Wnioskodawczyni przebywała jeszcze fizycznie na terytorium Wielkiej Brytanii. W dniu 28 maja 2024 r. Wnioskodawczyni przeprowadziła się na stałe do Polski, kończąc okres nieprzerwanego pobytu i rezydencji podatkowej w Wielkiej Brytanii i od tego dnia zamieszkuje w Polsce (początkowo z ojcem mieszkającym na stałe w Polsce) a od 1 września 2024 r. Wnioskodawczyni wynajmuje samodzielne mieszkanie w C na podstawie umowy najmu. Od 1 października 2024 r. Wnioskodawczyni była zatrudniona w spółce z o.o. z siedzibą w C i pracuje tam do chwili obecnej. W okresie od 21 sierpnia 2025 r. do 30 listopada 2025 r. Wnioskodawczyni była zatrudniona na podstawie umowy o odbywanie praktyki absolwenckiej. Umowa o praktykę absolwencką nie miała charakteru umowy o pracę. Od 1 grudnia 2025 r. jest zatrudniona na podstawie umowy zlecenia zawartej na okres od 1 grudnia 2025 r. do 31 sierpnia 2026 r. W złożonym przez Wnioskodawczynię zeznaniu rocznym PIT-37 za 2024 r. nie wykazano korzystania przez Wnioskodawczynię ze zwolnienia objętego art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przez wszystkie lata począwszy od września 2006 r. miejsce zamieszkania i centrum interesów życiowych Wnioskodawczyni znajdowały się w Wielkiej Brytanii aż do 5 kwietnia 2024 r. W tym okresie Wnioskodawczyni podlegała w Wielkiej Brytanii nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Także w okresie od 6 kwietnia 2024 r. do 27 maja 2024 r. (bezpośrednio poprzedzającym przeniesienie miejsca zamieszkania do Polski) Wnioskodawczyni fizycznie przebywała na terytorium Wielkiej Brytanii. Wnioskodawczyni jest stanu wolnego i nie posiada dzieci. Wnioskodawczyni nie korzystała uprzednio, w całości lub w części, ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni chce po raz pierwszy skorzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu rocznym za 2025 r. i kontynuować korzystanie z tego zwolnienia w latach 2026-2028. Wnioskodawczyni w razie braku zaspokojenia swoich potrzeb życiowych w Polsce zostanie zmuszona do wyjazdu poza terytorium Polski i zmiany miejsca zamieszkania na inny kraj w okresie korzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzupełniając wniosek Wnioskodawczyni wskazała, że w żadnym z lat podatkowych 2021, 2022 i 2023 nie przebywała w Polsce dłużej niż 183 dni.

W okresie od 6 kwietnia do 27 maja 2024 r. Wnioskodawczyni miała miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii, zgodnie z wewnętrznym prawem tego kraju, tj. z uwagi na faktyczne miejsce zamieszkania i pobytu na terytorium Wielkiej Brytanii w tym okresie.

Wnioskodawczyni nie posiada certyfikatu rezydencji podatkowej wydanego przez brytyjskie władze podatkowe za wskazany wyżej okres. W tym czasie Wnioskodawczyni nie wykonywała pracy ani innej działalności zarobkowej w Wielkiej Brytanii, nie uzyskała żadnych dochodów podlegających opodatkowaniu w tym kraju, gdyż okres ten miał charakter przejściowy i był związany z przygotowaniami do stałego powrotu do Polski. Wnioskodawczyni nie była zobowiązana do składania zeznań podatkowych w Wielkiej Brytanii za ten okres, w związku z czym nie występowała o wydanie certyfikatu rezydencji a za okres od 6 kwietnia do 27 kwietnia 2024 r. nie podlegała już nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Wielkiej Brytanii, co oznacza że za ten krótki okres brytyjski organ podatkowy nie może wydać Wnioskodawczyni certyfikatu rezydencji stwierdzającego podleganie w tym okresie przez Wnioskodawczynię nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Wielkiej Brytanii.

Jako dowody potwierdzające faktyczne miejsce zamieszkania Wnioskodawczyni w Wielkiej Brytanii w okresie od 6 kwietnia do 27 maja 2024 r. Wnioskodawczyni wskazuje zamieszkiwanie w domu rodzinnym w miejscowości A, wspólnie z matką oraz bratem. Wnioskodawczyni prosi aby zamieszkiwanie to traktować jako element stanu faktycznego sprawy objętej wnioskiem, a co do faktu takiego zamieszkiwania nie ma wątpliwości i jest i będzie on do potwierdzenia w trybie art. 180 i 181 Ordynacji podatkowej.

Wnioskodawczyni nie posiada za ten okres umowy najmu (bo mieszkała w domu rodziców) ani rachunków lub faktur za media wystawionych na nią (bo rachunki za media były wystawiane na matkę jako współwłaścicielkę wraz z mężem będącym ojcem Wnioskodawczyni) domu rodzinnego w A.

W razie potrzeby prowadzenia przez organ podatkowy (inny niż organ, który wyda interpretację indywidualną) czynności sprawdzających lub postępowania podatkowego na okoliczność prawidłowości skorzystania przez Wnioskodawczynię z tzw. ulgi na powrót, okoliczność faktycznego zamieszkiwania w A w okresie od 6 kwietnia do 27 maja 2024 r. potwierdzi matka Wnioskodawczyni (która przeprowadziła się na stałe do Polski dopiero 6 kwietnia 2025 r. i mieszkając w Polsce pozostaje do dyspozycji w zakresie złożenia w toku czynności sprawdzających lub postępowania podatkowego zeznań w tym zakresie) lub w razie potrzeby także brat Wnioskodawczyni (który pozostał w Wielkiej Brytanii).

Wnioskodawczyni podkreśla, że w brytyjskim systemie prawnym nie występuje obowiązek meldunkowy taki jak w Polsce, więc Wnioskodawczyni nie posiada możliwości udokumentowania zameldowania.

Należy uwzględnić także następujące przepisy Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Zgodnie z art. 181 Ordynacji podatkowej dowodami w postępowaniu podatkowym mogą być w szczególności księgi podatkowe, deklaracje złożone przez stronę, zeznania świadków, opinie biegłych, materiały i informacje zebrane w wyniku oględzin, informacje podatkowe oraz inne dokumenty zgromadzone w toku działalności analitycznej Krajowej Administracji Skarbowej, czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej oraz materiały zgromadzone w toku postępowania karnego albo postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe.

W świetle powyższych przepisów Ordynacji podatkowej dowodem jest i będzie zeznanie świadka w osobie matki Wnioskodawczyni, które to zeznanie potwierdza i potwierdzać będzie fakt zamieszkiwania przez Wnioskodawczynię wraz z matką w okresie od 6 kwietnia do 27 maja 2024 r. w A w domu rodzinnym.

Tak więc zdaniem Wnioskodawczyni należy przyjąć, że zeznania matki potwierdzające fakt zamieszkiwania w domu rodzinnym w A w okresie od 6 kwietnia do 27 maja 2024 r. są i będą wystarczającym dowodem potwierdzającym w świetle przepisów Ordynacji podatkowej fakt zamieszkiwania w Wielkiej Brytanii w okresie od 6 kwietnia do 27 maja 2024 r.

W związku z przeprowadzką Wnioskodawczyni do Polski w dniu 28 maja 2024 r. nastąpiło przeniesienie centrum interesów osobistych i gospodarczych Wnioskodawczyni do Polski.

W związku z przeprowadzką Wnioskodawczyni do Polski w dniu 28 maja 2024 r. Wnioskodawczyni podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Pytanie

1)Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że spełnia ona warunki do skorzystania ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i może wykazać w zeznaniu rocznym za 2025 r. przychody z umowy zlecenia uzyskane w 2025 r. jako objęte zwolnieniem z podatku na podstawie powyższego przepisu a 2025 r. będzie pierwszym z czterech lat korzystania z tego zwolnienia podatkowego?

2)Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że w razie wyjazdu w trakcie roku podatkowego poza terytorium Polski i zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na inny kraj w okresie korzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawczyni składając w Polsce zeznanie podatkowe za cały rok podatkowy, w trakcie którego wyjedzie z Polski będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do dochodów uzyskanych w okresie od 1 stycznia roku, w którym by wyjechała z Polski do dnia poprzedzającego dzień wyjazdu z Polski (w granicach kwot wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 152 i w zakresie przychodów ze źródeł wyliczonych w treści art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni – w zakresie pytania Nr 1 – spełnia ona warunki do skorzystania ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: Ustawa) i może wykazać w zeznaniu rocznym za 2025 r. przychody z umowy zlecenia uzyskane w 2025 r. jako objęte zwolnieniem z podatku na podstawie powyższego przepisu a 2025 r. będzie pierwszym z czterech lat korzystania z tego zwolnienia podatkowego. Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 152 Ustawy zwolnione z podatku w Polsce są przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:

a)ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,

b)z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

c)z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

d)z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa - w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.

Stosownie do art. 21 ust. 39 Ustawy: Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak stanowi art. 21 ust. 43 Ustawy: Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:

1)w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz

2)podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym:

a)trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

b)okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

3) podatnik:

a)posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej lub

b)miał miejsce zamieszkania:

– nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub

– na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz

4)posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia, oraz

5)nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wreszcie, zgodnie z art. 21 ust. 44 Ustawy: Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł. Mając na względzie przedstawione powyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz stan faktyczny opisany we wniosku Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że:

1)w wyniku przeniesienia z dniem 28 maja 2024 r. miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej Wnioskodawczyni jako podatnik podlega od 28 maja 2024 r. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce oraz

2)Wnioskodawczyni jako podatnik nie miała miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym:

a)trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniła miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (co wynika z tego, że od września 2006 r. do 5 kwietnia 2024 r. Wnioskodawczyni była rezydentem podatkowym w Wielkiej Brytanii), oraz

b)w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 27 maja 2024 r., w którym to roku Wnioskodawczyni zmieniła miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zamieszkiwała na terytorium Wielkiej Brytanii, oraz

3)Wnioskodawczyni zamieszkiwała w Polsce od urodzenia w (...) 1998 r. do września 2006 r., a więc przez okres dłuższy niż pięć lat,

4)Wnioskodawczyni jako podatnik posiada obywatelstwo polskie nieprzerwanie od dnia urodzenia,

5)Wnioskodawczyni na dzień złożenia wniosku nie posiada zaświadczenia z brytyjskiego organu podatkowego Home Revenue & Customs potwierdzającego, że według najlepszej wiedzy Home Revenue & Customs Wnioskodawczyni była rezydentem Zjednoczonego Królestwa dla celów podatkowych. Wnioskodawczyni posiada natomiast inne dowody potwierdzające fakt zamieszkiwania na terenie Wielkiej Brytanii:

·kopie zeznań podatkowych za poszczególne lata podatkowe za które uzyskiwała dochody podatkowe, to jest za następujące lata podatkowe: 6 kwietnia 2017 r. – 5 kwietnia 2018 r., 6 kwietnia 2018 r. – 5 kwietnia 2019 r., 6 kwietnia 2019 r. – 5 kwietnia 2020 r., 6 kwietnia 2020 r. – 5 kwietnia 2021 r., 6 kwietnia 2021 r. – 5 kwietnia 2022 r., 6 kwietnia 2022 r. – 5 kwietnia 2023 r., 6 kwietnia 2023 r. – 5 kwietnia 2024 r.

·kopie zaświadczeń P45 (zaświadczenie o dochodach i potrąconych podatkach, które pracownik otrzymuje od pracodawcy w momencie zakończenia zatrudnienia).

Dokument P45 zawiera informacje o zarobkach pracownika oraz wpłaconych zaliczkach na podatek w roku podatkowym do momentu zakończenia pracy. Jest to dokument wydawany pracownikowi po odejściu z pracy, potrzebny m.in. do rozliczeń podatkowych oraz przekazania nowemu pracodawcy. Wnioskodawczyni posiada takie dokumenty wystawione przez następujących pracodawców: (...) (data zakończenia pracy: 2 marca 2018 r.), (...) (data zakończenia pracy: 10 sierpnia 2018 r.), (...) (data zakończenia pracy: 18 października 2023 r.).

6)Wnioskodawczyni nie korzystała uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 152 Ustawy.

Tak więc z uwagi na spełnienie opisanych wyżej warunków Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 152 Ustawy dla przychodów wskazanych w tym przepisie, w szczególności dla uzyskiwanych w 2025 r. przychodów z umowy zlecenia, z zachowaniem ograniczeń wynikających z art. 21 ust. 39 i ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych licząc od 1 stycznia 2025 r. Wnioskodawczyni może zatem wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36 za 2025 r. całość uzyskanych przychodów z umowy zlecenia jako objętych zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 152 Ustawy.

Zdaniem Wnioskodawczyni – w zakresie pytania Nr 2 – w razie wyjazdu w trakcie roku podatkowego poza terytorium Polski i zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na inny kraj w okresie korzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 152 Ustawy, Wnioskodawczyni składając w Polsce zeznanie podatkowe za cały rok podatkowy, w trakcie którego wyjedzie z Polski będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 152 Ustawy w stosunku do dochodów uzyskanych w okresie od 1 stycznia roku, w którym by wyjechała z Polski do dnia poprzedzającego dzień wyjazdu z Polski (w granicach kwot wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 152 i w zakresie przychodów ze źródeł wyliczonych w treści art. 21 ust. 1 pkt 152 Ustawy). Jeżeli organ uzna stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, to znaczy potwierdzi prawidłowość stanowiska, że Wnioskodawczyni może począwszy od 2025 r. dla przychodów wskazanych w treści art. 21 ust. 1 pkt 152 Ustawy korzystać ze zwolnienia z podatku wskazanego w tym przepisie, to oznacza, że ewentualny wyjazd poza granicę Polski i zmiana miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w trakcie któregoś z lat korzystania z tego zwolnienia (2025, 2026, 2027 i 2028) nie pozbawi Wnioskodawczynię prawa do tego, by składając w Polsce zeznanie podatkowe za cały rok podatkowy, w trakcie którego wyjedzie z Polski mogła skorzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 152 Ustawy w stosunku do dochodów uzyskanych w okresie od 1 stycznia roku, w którym by wyjechała z Polski do dnia poprzedzającego dzień wyjazdu z Polski (w granicach kwot wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 152 i w zakresie przychodów ze źródeł wyliczonych w treści art. 21 ust. 1 pkt 152 Ustawy). Przepisy Ustawy nie zawierają żadnej regulacji, która by stała temu na przeszkodzie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.),:

Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:

a)ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,

b)z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

c)z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

d)z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa

-w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:

Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:

1)w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz

2)podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym:

a)trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

b)okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

3) podatnik:

a)posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej lub

b)miał miejsce zamieszkania:

-nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub

-na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz

4)posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia, oraz

5)nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.

Ponadto z art. 53 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) wynika, że:

Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.

Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne m.in. aby przeniesienie miało miejsce po 31 grudnia 2021 r. oraz aby podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Polski zarówno w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na Polskę, jak i w okresie od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 tej ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1)posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2)przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

W myśl natomiast art. 4a ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

W opisie zdarzenia wskazała Pani, że w latach 2021, 2022, 2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego przeprowadzkę do Polski zamieszkiwała Pani wraz z rodzicami i bratem w Wielkiej Brytanii. W dniu 28 maja 2024 r. przeniosła się Pani do Polski, i od tego dnia Pani centrum interesów osobistych i gospodarczych znajduje się w Polsce oraz podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Oznacza to, że warunek, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został przez Panią spełniony.

Ponadto przedstawione przez Panią okoliczności wskazują, że w latach 2021, 2022, 2023, oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do momentu powrotu do Polski nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem uznać należy, że spełnia Pani wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a i b ustawy.

Wyjaśniła Pani również, że posiada polskie obywatelstwo, co oznacza spełnienie warunku wynikającego z art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a ww. regulacji.

Kolejnym istotnym kryterium warunkującym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Z treści art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podatnik powinien posiadać certyfikat rezydencji lub też inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do zwolnienia. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, muszą to być jednak dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

We wniosku wskazała Pani, że nie posiada certyfikatu rezydencji, jednakże jest Pani w posiadaniu brytyjskich zeznań podatkowych za lata podatkowe: 6 kwietnia 2017 r. – 5 kwietnia 2018 r., 6 kwietnia 2018 r. – 5 kwietnia 2019 r., 6 kwietnia 2019 r. – 5 kwietnia 2020 r., 6 kwietnia 2020 r. – 5 kwietnia 2021 r., 6 kwietnia 2021 r. – 5 kwietnia 2022 r., 6 kwietnia 2022 r. – 5 kwietnia 2023 r., 6 kwietnia 2023 r. – 5 kwietnia 2024 r. oraz posiada Pani kopie zaświadczeń P45, tj. zaświadczeń o dochodach i potrąconych podatkach, które pracownik otrzymuje od pracodawcy w momencie zakończenia zatrudnienia. Ponadto w razie ewentualnych czynności sprawdzających lub postępowania podatkowego będzie Pani mogła również przedstawić zeznania świadków, którzy potwierdzą okoliczność zamieszkiwania w wymaganym okresie w Wielkiej Brytanii.

W oparciu o przedstawione przez Panią wyjaśnienia uznać zatem należy, że spełnia Pani warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie korzystała Pani uprzednio, w całości lub w części, z analizowanego zwolnienia, co oznacza także spełnienie przesłanki wynikającej z art. 21 ust. 43 pkt 5 ustawy.

Po powrocie do Polski uzyskuje Pani dochody z umowy zlecenia.

W konsekwencji, przysługuje Pani prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych z umowy zlecenia (ewentualnie innych dochodów, ze źródeł wskazanych w przepisie, które uzyska Pani w okresie objętym ulgą). Przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania obejmuje przychody do wysokości nieprzekraczającej łącznie w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w przepisie – w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44. Zgodzić się zatem z Panią należy, że może Pani skorzystać z ulgi na powrót w latach 2025-2028.

Przechodząc do kwestii skutków podatkowych ewentualnego wyjazdu z Polski i zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych, które mogą nastąpić w okresie uprawnienia do skorzystania z ulgi wyjaśniam, że ulga skierowana jest do osób które podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (mają w Polsce miejsce zamieszkania dla celów podatkowych). Zatem w sytuacji gdy w ww. okresie – tj. w okresie w którym mogłaby Pani korzystać z ulgi na powrót –w związku z przeprowadzką do innego kraju nastąpi zmiana Pani miejsca zamieszkania dla celów podatkowych, to dochody uzyskane przez Panią po zmianie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych nie będą mogły korzystać z ulgi na powrót. Oznacza to, że w zeznaniu podatkowym składanym za rok w którym nastąpi ewentualna wyprowadzka z Polski i zmiana miejsca zamieszkania dla celów podatkowych, jako zwolnione na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy będzie mogła Pani wykazać dochody ze źródeł przychodów wskazanych w tym przepisie a uzyskane od 1 stycznia tego roku do momentu zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych – z uwzględnieniem limitu wynoszącego 85 528 zł.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Dodać należy, że organ interpretacyjny nie ma uprawnień do przeprowadzania postępowania dowodowego, a informacje niezbędne do wydania interpretacji może przyjmować wyłącznie z przedstawionego przez Panią opisu zdarzenia. Jeżeli przedstawiony we wniosku opis zdarzenia będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia. Należy też zauważyć, że to na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania kontrolnego czy podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.