Interpretacja indywidualna z dnia 4 lutego 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.1048.2025.2.DJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 29 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 29 stycznia 2026 r. (wpływ 29 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest obywatelką Białorusi. W (…) 2022 r. wjechała na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie wizy turystycznej. W (…) 2023 r. uzyskała polską wizę humanitarną, a w (…) 2023 r. otrzymała status ochrony uzupełniającej. W (…) 2025 r. Wnioskodawczyni uzyskała Kartę Polaka.

Wnioskodawczyni od momentu przyjazdu do Polski w (…) 2022 r. stale zamieszkuje na terytorium RP, co czyni ją polskim rezydentem podatkowym. Przed przyjazdem do Polski w 2022 r., Wnioskodawczyni zamieszkiwała poza terytorium RP przez okres co najmniej trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok, w którym przeniosła rezydencję do Polski.

W latach 2022-2024 Wnioskodawczyni nie osiągała dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce, (…). W tym okresie Wnioskodawczyni była (…) jako osoba bezrobotna.

W roku podatkowym 2025 Wnioskodawczyni planuje podjąć aktywność zawodową i uzyskać z tego tytułu pierwszy dochód podlegający opodatkowaniu w Polsce. Uzyskany dochód Wnioskodawczyni planuje rozliczyć wspólnie z małżonkiem. Wnioskodawczyni zamierza skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT (ulga na powrót), uznając, że spełniła wszystkie przesłanki ustawowe (w tym posiadanie Karty Polaka) w roku 2025.

W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowano, że do Polski przyjechała Pani w (…) 2022 r. w celu osiedlenia się na stałe. Pani intencją od samego początku był stały pobyt oraz przeniesienie całego Pani życia do Polski.

W związku z przyjazdem do Polski w lutym 2022 r. przeniosła Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej swoje centrum interesów osobistych (…) oraz gospodarczych (…). Polska stała się Pani ośrodkiem interesów życiowych.

Dokładna data Pani przyjazdu na stałe do Polski to (…) 2022 r. Od tej daty, w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (jest Pani polskim rezydentem podatkowym).

W odniesieniu do obywatelstwa:

a)nie posiada Pani obywatelstwa polskiego;

b)nie posiada Pani obywatelstwa innego państwa członkowskiego UE, EOG ani Konfederacji Szwajcarskiej.

Posiada Pani wyłącznie obywatelstwo białoruskie oraz Kartę Polaka.

Nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Polski w okresie od początku 2022 roku do dnia poprzedzającego Pani przyjazd w (…) 2022 r.

W latach 2019-2021 oraz do lutego 2022 r. posiadała Pani miejsce zamieszkania wyłącznie na terytorium Republiki Białorusi. Nie mieszkała Pani w żadnym z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki. Swoje prawo do ulgi wywodzi Pani z posiadania Karty Polaka (art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c ustawy o PIT).

W przeszłości (przed 2019 rokiem) nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Polski przez okres 5 lat.

W odniesieniu do dokumentowania rezydencji:

a)nie posiada Pani certyfikatu rezydencji podatkowej z Białorusi w formie urzędowego zaświadczenia wydanego przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania potwierdzającego Pani miejsca zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską do dnia zmiany miejsca zamieszkania na terytorium Polski w 2022 roku;

b)posiada Pani inne dowody dokumentujące Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską w latach 2019-2021 oraz do (…) 2022 r. (…).

W latach 2025-2028 zamierza Pani uzyskiwać przychody z następujących źródeł:

a)ze stosunku pracy (umowa o pracę);

b)ewentualnie z umów zlecenia (art. 13 pkt 8 ustawy o PIT);

c)obecnie nie planuje Pani pozarolniczej działalności gospodarczej, ale w przypadku jej podjęcia będą to przychody opodatkowane według skali podatkowej (art. 27);

d)w przypadku zaistnienia takiej sytuacji, również z zasiłku macierzyńskiego.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie Pani uprawniona do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT (tzw. ulgi na powrót), w rozliczeniu podatkowym za rok 2025 oraz w trzech kolejnych latach podatkowych, biorąc pod uwagę, że warunek posiadania Karty Polaka został spełniony w (…) 2025 r., a rok 2025 będzie pierwszym rokiem uzyskiwania przez Panią dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce (…)?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, będzie Pani uprawniona do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT (tzw. ulgi na powrót), począwszy od rozliczenia za rok podatkowy 2025 oraz w trzech kolejnych latach podatkowych.

Uzasadniając powyższe, należy wskazać, że zgodnie z art. 21 ust. 43 pkt 3 ustawy o PIT, warunkiem skorzystania z ulgi jest posiadanie Karty Polaka. Spełniła Pani ten warunek w (…) 2025 r. Choć fizyczne przeniesienie centrum interesów życiowych do Polski nastąpiło w (…) 2022 r., to w latach 2022-2024 nie osiągała Pani żadnych przychodów podlegających opodatkowaniu w Polsce (…).

Stoi Pani na stanowisku, że prawo do ulgi konstytuuje się w momencie wystąpienia łącznie wszystkich przesłanek ustawowych: posiadania statusu rezydenta podatkowego w Polsce, spełnienia warunku posiadania Karty Polaka, uzyskania przychodu podlegającego opodatkowaniu z tytułów wymienionych w ustawie.

Zbieg tych okoliczności nastąpi w roku 2025. Wcześniejszy brak aktywności zawodowej (…) nie powinien pozbawiać podatnika prawa do preferencji, której celem jest wsparcie osób z Kartą Polaka podejmujących pracę w Polsce.

Ponadto, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT, zwolnienie dotyczy przychodów podatnika, co oznacza, że wspólne rozliczenie z małżonkiem w 2025 r. nie wpływa na prawo do zastosowania Pani indywidualnego limitu zwolnienia (85 528 PLN).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:

Stosowanie do art. 21 ust. 43 powołanej ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Ww. przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a) tiret 13 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105).

Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:

Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Zwolnieniu z opodatkowania podlegają wyłącznie przychody uzyskane ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz z zasiłku macierzyńskiego.

Odnosząc się do Pani wątpliwości zakreślonych zadanym we wniosku pytaniem wskazuję, że nie będzie Pani uprawniona do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót” za 2025 rok oraz w trzech kolejnych latach podatkowych w sytuacji, gdy przeniosła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski w 2022 r. – mimo, że jak Pani wskazała – dopiero w latach 2025-2028 zamierza Pani uzyskiwać przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym. Z brzmienia ww. przepisu art. 21 ust. 1 pkt 152 jednoznacznie wynika, że zwolnienie dotyczy określonego okresu (tj. czterech kolejno po sobie następujących lat podatkowych licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, albo od początku roku następnego). A zatem w Pani przypadku okres, co do którego należy rozpatrywać możliwość zastosowania przez Panią zwolnienia to lata 2022-2025 lub 2023-2026 (a nie tak jak Pani wskazuje we wniosku lata 2025-2028). Dodać także należy, że w latach 2022-2024 przedmiotowa ulga Pani nie dotyczyła, bowiem w tych latach nie uzyskiwała Pani przychodów, o których mowa w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy.

Ponadto, w celu skorzystania z ww. preferencji podatkowej, tj. tzw. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również wszystkie dodatkowe warunki wskazane w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Literalne brzmienie art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a i b ww. ustawy wskazuje, że w przypadku tzw. „ulgi na powrót” powinniśmy mieć do czynienia z jedną z kategorii podatników „powracających”, tj. z podatnikiem:

-który posiada wymienione w lit. a przepisu obywatelstwo polskie lub Kartę Polaka lub też obywatelstwo innego niż Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej

-lub, który we wcześniejszym okresie miał określone w lit. b miejsce zamieszkania.

Tymczasem z przedstawionych przez Panią okoliczności wynika, że na dzień przeprowadzki do Polski, nie posiadała Pani obywatelstwa polskiego lub obywatelstwa innego niż Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej. Posiadała Pani wyłącznie obywatelstwo białoruskie.

Na moment przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski nie posiadała Pani także Karty Polaka, bowiem uzyskała ją Pani dopiero w 2025 roku.

Z opisu zdarzenia wynika również, że w latach 2019-2021 oraz do (…) 2022 r. posiadała Pani miejsce zamieszkania wyłącznie na terytorium Republiki Białorusi. Nie mieszkała Pani w żadnym z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki. W przeszłości (przed 2019 rokiem) nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Polski przez okres 5 lat.

Zatem nie spełniła Pani również warunku wskazanego w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. nie miała Pani miejsca zamieszkania:

-nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 2 ww. ustawy, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub

-na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 2 ww. ustawy.

Analiza przepisów dotyczących omawianej preferencji (tj. tzw. „ulgi na powrót”) w sposób jednoznaczny wskazuje, że podatnik musi posiadać Kartę Polaka, obywatelstwo polskie lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej na dzień przeniesienia zamieszkania do Polski (co nie ma miejsca w niniejszej sprawie).

Skoro ulga ma dotyczyć podatnika przenoszącego miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oznacza to, że warunki konieczne do jej zastosowania (w tym posiadanie Karty Polaka) muszą być spełnione na moment przeniesienia miejsca zamieszkania.

Wskazać należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji RP stanowiącego, że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania, skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.

Wobec tego, w świetle przedstawionych przez Panią okoliczności nie spełnia Pani m.in. warunków wskazanych w art. 21 ust. 43 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, niezależnie od pozostałych przesłanek (czy będą spełnione, czy też nie), nie przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.