Interpretacja indywidualna z dnia 9 lutego 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.712.2025.2.PS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 13 stycznia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca planuje budowę (...) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, dwulokalowych w zabudowie bliźniaczej (łącznie (...) lokali) w (…) przy ulicy (…) (zwana dalej „Inwestycja”). Strona w dniu 25 czerwca 2024 r. zawarła z (…) sp. z o.o. (dalej „Przedsiębiorstwo”) umowę o zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków, zgodnie z którym Przedsiębiorstwo zobowiązuje się do przewodowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków do/z nieruchomości w (…), ul. (…), tj. na nieruchomości, na której Wnioskodawca planuje realizację Inwestycji.

Przedsiębiorstwo poinformowało Wnioskodawcę w dniu 26 lipca 2024 r., iż nie posiada obecnie technicznych możliwości świadczenia usług w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzenia ścieków zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 21 marca 2023 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2023 r. poz. 537) i odmówiło wydania warunków przyłączenia do sieci wodociągowo-kanalizacyjnej dla ww. nieruchomości. Przedsiębiorstwo w celu stworzenia możliwości świadczenia usług zaopatrzania w wodę dla planowanej przez Wnioskodawcę Inwestycji prowadzi prace związane z realizacją rozbudowy magistrali wodociągowej w ul. (…) na odcinku (…).

Posiadana przez Wnioskodawcę nieruchomość nie może zostać podłączona do sieci wodociągowej bez rozbudowy eksploatowanej przez Przedsiębiorstwo, a aktualnie niewystarczającej infrastruktury wodociągowej w tym terenie, zaś Przedsiębiorstwo nie ma możliwości realizacji takiej inwestycji w oparciu o wyłącznie własne źródła finansowania. Wnioskodawca wyraził chęć partycypacji w kosztach realizacji rozbudowy magistrali wodociągowej w ul. (…) odc. (…). Udział Wnioskodawcy w przedmiotowych kosztach przyspieszy proces realizowanej ww. magistrali oraz stworzy możliwość świadczenia usług dla planowanej Inwestycji.

W związku z powyższym Strony zawarły w dniu 31 października 2024 r. porozumienie (dalej zwane „Umową”), w którym Strony jednomyślnie postanawiają, iż Wnioskodawca poniesie część kosztów związanych z realizacją rozbudowy magistrali wodociągowej w ul. (…) na odc. (…) (zwana dalej „Infrastruktura”).

Wnioskodawca na poczet rozbudowy Infrastruktury dokona wpłaty partycypacyjnej w kwocie wyliczonej proporcjonalnie do planowanej ilości lokali mieszkalnych w planowanej Inwestycji.

W przypadku zwiększenia bądź zmniejszenia ilości lokali w realizowanej przez Wnioskodawcę Inwestycji, udział Wnioskodawcy w kosztach Infrastruktury zostanie odpowiednio pomniejszony lub powiększony. Strony ustalają wysokość kwoty partycypacyjnej w realizowanej Infrastruktury, biorąc pod uwagę ilość lokali w realizowanej przez Wnioskodawcę Inwestycji w łącznej wysokości 240 000 zł netto plus podatek VAT. Przedsiębiorstwo zobowiązuje się do potwierdzenia otrzymanej wpłaty fakturą VAT zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi.

Wskazana w porozumieniu kwota partycypacji w kosztach rozbudowy magistrali jest bezzwrotna, dobrowolna i ostateczna. Wybudowana Infrastruktura będzie własnością Przedsiębiorstwa.

Powyższa umowa ma charakter dobrowolny, gdyż nie jest regulowana przepisami prawa, jest oparta na obowiązującej zasadzie swobody umów. Jednocześnie z punktu widzenia Wnioskodawcy zawarcie umowy jest konieczne do zrealizowania inwestycji deweloperskiej na danym terenie. Poniesienie opłaty partycypacyjnej pozwoli Przedsiębiorcy zrealizować inwestycję w Infrastrukturę, której budową zainteresowany jest Wnioskodawca.

W sytuacji, gdyby Infrastruktura nie powstała Wnioskodawca nie miałby możliwości podłączenia planowanej inwestycji do sieci wodno-kanalizacyjnej, a tym samym byłby zmuszony zrezygnować z inwestycji, co w konsekwencji pozbawiłoby go możliwości uzyskania przychodów ze sprzedaży. Świadczy to o występowaniu ścisłego związku przyczynowo-skutkowego między wniesieniem opłaty partycypacyjnej (umożliwiającej realizację inwestycji deweloperskiej) a późniejszym uzyskaniem przychodów ze sprzedaży takiej inwestycji na rzecz klientów.

Pytanie

Czy udział Wnioskodawcy w kosztach wykonanej Infrastruktury (czyli partycypowanie), tj. rozbudowy magistrali wodociągowej objętych Umową stanowi świadczenie usług przez Przedsiębiorstwo za wynagrodzeniem i podlega przepisom ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (ustawa VAT), a w konsekwencji podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według obowiązującej stawki tego podatku, a Wnioskodawca ma prawo odliczyć podatek VAT z faktury wystawionej przez Przedsiębiorstwo tytułu świadczonej usługi?

Państwa stanowisko w sprawie

Treść przepisów art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1, art. 2 pkt 6 i art. 8 ust. 1 ustawy VAT wskazuje, że pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o VAT zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7. Usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, dla uznania, że dostawa towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów, świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie, nagroda. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”), który uznał, że określoną czynność można uznać za wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto, gdy odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT (wyrok w sprawie C-102/86).TSUE podkreślał również, że usługi świadczone są za wynagrodzeniem wyłącznie, jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy (wyrok w sprawie C-16/93).

Mając powyższe na uwadze należy wskazać, iż istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą. Tym samym, czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub świadczącego usługę. Kolejnym czynnikiem decydującym o tym, czy mamy do czynienia z wynagrodzeniem, jest określenie, czy wynagrodzenie takie było należne z tytułu danego świadczenia. Czynność opodatkowana powstaje bowiem wyłącznie w związku z zaistnieniem stosunku prawnego określonego umową między stronami. Zatem musi wystąpić bezpośredni i niezbędny związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia, oparty o relacje cywilnoprawne pomiędzy podmiotami i jednocześnie wynagrodzenie to może być wyrażone w pieniądzu. W związku z tym należy uznać, że czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem istnieje wówczas, gdy jest możliwe zidentyfikowanie bezpośredniej i jasno zindywidualizowanej korzyści na rzecz dostawcy towarów lub świadczącego usługę oraz gdy świadczenie wzajemne pozostaje w bezpośrednim związku ze świadczeniem dokonanej czynności.

Pod pojęciem odpłatności dostawy towarów lub odpłatności świadczenia usług należy rozumieć prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej, zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (usługa), w przypadku, którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przywołane przepisy, zdaniem Wnioskodawcy, wpłatę partycypacyjną, którą zgodnie z zawartą umową wniesie Wnioskodawca, należy uznać za wynagrodzenie z tytułu świadczenia usługi przez Przedsiębiorcę na rzecz Wnioskodawcy. Usługa polega na tym, że Przedsiębiorstwo zobowiąże się zgodnie z zawartą umową dokonać rozbudowy własnej Infrastruktury w stopniu umożliwiającym podłączenie inwestycji przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca dokonując wpłaty opłaty partycypacyjnej otrzymuje w umowie zobowiązanie się Przedsiębiorstwa, że w danym konkretnym terminie będzie mógł dokonać przyłączenia inwestycji do sieci. Partycypacja Wnioskodawcy w kosztach rozbudowy Infrastruktury Przedsiębiorstwa spowoduje wystąpienie obustronnego, wzajemnego świadczenia, które stanowi świadczenie usługi.

W konsekwencji, kwota otrzymana przez Przedsiębiorstwo tytułem partycypacji Wnioskodawcy w kosztach rozbudowy Infrastruktury będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatne świadczenie usługi na podstawie art. 8 ust. 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT.

W związku z powyższym z tytułu otrzymanego wynagrodzenia za świadczoną usługę Przedsiębiorstwo wystawi na rzecz Wnioskodawcy fakturę z należnym podatkiem VAT. Tym samym, Wnioskodawca jako czynny podatnik VAT, biorąc pod uwagę, iż powyższa faktura potwierdza wykonanie usługi, która podlega opodatkowaniu VAT, ma prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego w tej fakturze.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla uznania, że dostawa towarów, czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie, nagroda. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”). Przykładowo, w wyroku z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie C‑102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise, TSUE uznał, że:

Podobnie w orzeczeniu TSUE z dnia 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden TSUE podkreślił, że:

Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą.

Należy stwierdzić, że czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub świadczącego usługę.

Kolejnym czynnikiem decydującym o tym, czy mamy do czynienia z wynagrodzeniem, jest określenie, czy wynagrodzenie takie było należne z tytułu danego świadczenia. Czynność opodatkowana powstaje bowiem wyłącznie w związku z zaistnieniem stosunku prawnego określonego umową między stronami. Zatem wystąpić musi bezpośredni i niezbędny związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia, oparty o relacje cywilnoprawne pomiędzy podmiotami i jednocześnie wynagrodzenie to może być wyrażone w pieniądzu.

Czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności, musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem istnieje wówczas, gdy jest możliwe zidentyfikowanie bezpośredniej i jasno zindywidualizowanej korzyści na rzecz dostawcy towarów lub świadczącego usługę oraz gdy świadczenie wzajemne pozostaje w bezpośrednim związku ze świadczeniem czynności.

A zatem pod pojęciem odpłatności dostawy towarów lub odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej, zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (usługa), w przypadku, którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo budowę (...) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, dwulokalowych w zabudowie bliźniaczej. Zawarli Państwo z Przedsiębiorstwem umowę o zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków, zgodnie z którym Przedsiębiorstwo zobowiązuje się do przewodowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzenia ścieków do/z nieruchomości, na której planują Państwo realizację Inwestycji. Przedsiębiorstwo poinformowało Państwa, że nie posiada obecnie technicznych możliwości świadczenia usług w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzenia ścieków. Posiadana przez Państwa nieruchomość nie może zostać podłączona do sieci wodociągowej bez rozbudowy eksploatowanej przez Przedsiębiorstwo, a aktualnie niewystarczającej infrastruktury wodociągowej w tym terenie, zaś Przedsiębiorstwo nie ma możliwości realizacji takiej inwestycji w oparciu o wyłącznie własne źródła finansowania. Wyrazili Państwo chęć partycypacji w kosztach realizacji rozbudowy magistrali wodociągowej. Udział Państwa w przedmiotowych kosztach przyspieszy proces realizowanej ww. magistrali oraz stworzy możliwość świadczenia usług dla planowanej Inwestycji. W związku z powyższym zawarli Państwo Umowę, że poniosą Państwo część kosztów związanych z realizacją rozbudowy magistrali wodociągowej. Na poczet rozbudowy Infrastruktury dokonają Państwo wpłaty partycypacyjnej w kwocie wyliczonej proporcjonalnie do planowanej ilości lokali mieszkalnych w planowanej Inwestycji. Wskazana w porozumieniu kwota partycypacji w kosztach rozbudowy magistrali jest bezzwrotna, dobrowolna i ostateczna. Wybudowana Infrastruktura będzie własnością Przedsiębiorstwa. Powyższa umowa ma charakter dobrowolny, gdyż nie jest regulowana przepisami prawa, jest oparta na obowiązującej zasadzie swobody umów. Jednocześnie zawarcie umowy jest konieczne do zrealizowania inwestycji deweloperskiej na danym terenie. Poniesienie opłaty partycypacyjnej pozwoli Przedsiębiorcy zrealizować inwestycję w Infrastrukturę, której budową zainteresowani są Państwo. W sytuacji, gdyby Infrastruktura nie powstała nie mieliby Państwo możliwości podłączenia planowanej inwestycji do sieci wodno-kanalizacyjnej, a tym samym byliby Państwo zmuszeni zrezygnować z inwestycji, co w konsekwencji pozbawiłoby Państwa możliwości uzyskania przychodów ze sprzedaży.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy udział w kosztach wykonanej Infrastruktury stanowi świadczenie usług, a w konsekwencji czy mają Państwo prawo odliczyć podatek VAT z faktury wystawionej przez Przedsiębiorstwo.

W tym miejscu należy zauważyć, że co do zasady sama czynność przekazania środków finansowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie rodzi żadnych obowiązków podatkowych, o ile nie pełni funkcji zapłaty lub zaliczki z tytułu jakiegokolwiek świadczenia usług lub dostawy towarów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Aby uznać, że pomiędzy podmiotami doszło do dostawy towarów lub świadczenia usług, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy przekazaną zapłatą, a wykonanym świadczeniem. Przekazana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia – wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz przywołane przepisy należy stwierdzić, że dokonanie wpłaty partycypacyjnej przez Państwa będzie stanowić zapłatę za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy. W przedmiotowej sprawie wpłata partycypacyjna, którą zgodnie z zawartą umową Państwo wniosą należy uznać za wynagrodzenie z tytułu świadczenia usługi przez Przedsiębiorstwo. Usługa polega na tym, że Przedsiębiorstwo zobowiąże się zgodnie z zawartą umową dokonać rozbudowy własnej Infrastruktury wodociągowej w stopniu umożliwiającym podłączenie inwestycji przez Państwa. Państwo, dokonując wpłaty partycypacyjnej otrzymują w umowie zobowiązanie się Przedsiębiorstwa, że Przedsiębiorstwo wybuduje Infrastrukturę. Partycypacja Państwa w kosztach rozbudowy Infrastruktury, spowoduje wystąpienie obustronnego, wzajemnego świadczenia, które stanowi świadczenie usługi. Wykonywane przez Przedsiębiorstwo czynności będą realizowane w ramach umowy zobowiązaniowej, w której Państwo mogą zostać uznani za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.

W konsekwencji kwota otrzymana przez Przedsiębiorstwo tytułem partycypacji Państwa w kosztach rozbudowy Infrastruktury będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatne świadczenie usługi na podstawie art. 8 ust. 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Przechodząc do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Przedsiębiorstwo należy zauważyć, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

• podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak rozstrzygnięto wyżej, kwota otrzymana przez Przedsiębiorstwo tytułem partycypacji Państwa w kosztach rozbudowy Infrastruktury będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem w opisanej sprawie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający Państwa do odliczenia podatku VAT, ponieważ partycypacja w kosztach wykonanej Infrastruktury będzie związana z czynnościami opodatkowanymi.

W konsekwencji, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z faktury wystawionej przez Przedsiębiorstwo. Przy czym prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.