Interpretacja indywidualna z dnia 2 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.941.2025.3.WK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, planowanego świadczenia usług przez Pana w zakresie korepetycji w formie kursów online, których głównym celem pomoc studentom w zrozumieniu podstawowych zagadnień obejmujących elementy statystyki, metod gromadzenia danych oraz ogólnych zasad przygotowania części badawczej prac dyplomowych, tj. prac licencjackich, inżynierskich i magisterskich przygotowanych przez Pana. Uzupełnił go Pan pismem z 19 lutego 2026 r. (wpływ 24 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 1 marca 2020 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG, której przedmiot działalności określony został między innymi poniższymi kodami PKD:

·85.51.Z jako pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;

·85.52.Z jako pozaszkolne formy edukacji artystycznej;

·85.59.B jako pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane;

·85.60.Z jako działalność wspomagająca edukację.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) dalej jako „u.p.d.o.f.”. Ponadto, Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) dalej jako „u.p.t.u.”.

Główna działalność Wnioskodawcy polega na świadczeniu usług edukacyjnych. Usługi te przyjmują formę korepetycji oraz gotowych kursów edukacyjnych – zarówno z udziałem spotkań online, jak i bez nich. Ponadto, Wnioskodawca zajmuję się sprzedażą e-booków i elektronicznych materiałów edukacyjnych.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca planuje wprowadzenie nowej usługi. Polegać ona ma na świadczeniu usług korepetycji online skierowanych do studentów uczelni wyższych. Ich głównym celem będzie pomoc studentom w zrozumieniu podstawowych zagadnień obejmujących elementy statystyki, metod gromadzenia danych oraz ogólnych zasad przygotowywania części badawczej prac dyplomowych takich jak prace licencjackie, inżynierskie i magisterskie. Korepetycje realizowane będą w formie kursu online (dalej jako „kurs”).

Kurs będzie miał charakter powszechny i dostępny dla szerokiego grona studentów uczelni wyższych. Zakres tematyczny obejmie zagadnienia wpisujące się w typowe programy studiów wielu kierunków humanistycznych, społecznych, przyrodniczych i technicznych. Wnioskodawca nie będzie skupiał się na szczegółowych, zaawansowanych czy eksperckich metodach analitycznych – przedmiotem kursu będzie materiał powszechnie występujący w podstawowych i średnio zaawansowanych zajęciach na uczelniach wyższych.

Ponadto w ramach kursu rozwijane będą umiejętności związane z planowaniem i realizacją badań, doborem metod analizy danych, interpretacją wyników oraz obsługą narzędzi statystycznych (tych podstawowych i powszechnych jak (...))

Główne zagadnienia omawiane w kursie to m.in.:

·podstawowe metody statystyczne niezbędne do analizy danych,

·metody zbierania i analizy danych,

·wykorzystanie narzędzi statystycznych w badaniach (w szczególności tych podstawowych i powszechnych jak (...)),

·wizualizacja danych i interpretacja wyników,

·formułowanie logicznych i poprawnych wniosków,

·przygotowanie struktury i planu pracy dyplomowej,

·opracowanie części teoretycznej i badawczej.

Pozostałe elementy procesu pisania pracy dyplomowej – takie jak tworzenie struktury tekstu, redakcja treści czy przygotowanie bibliografii – będą stanowiły wsparcie uzupełniające i opcjonalne, dostępne w ramach rozszerzonych modułów lub indywidualnych konsultacji.

W ramach dostępu do kursu, uczestnik otrzyma dostęp do platformy z przygotowanym kursem, przykładową część badawczą wraz z metodologią. Przykładowy rozdział teoretyczny. Omówienie i opracowanie metod statystycznych. W ramach kursu, omawiane również będą inne przykładowe metody statystyczne.

Oprócz powyższych, uczestnik będzie miał możliwość konsultacji online w formie rozmowy bądź odpowiedzi mailowej na nurtujące pytania.

Kurs zostanie opracowany samodzielnie przez Wnioskodawcę, który jest odpowiedzialny za cały proces jego przygotowania: dobór i opracowanie materiałów merytorycznych, przygotowanie przykładów i ćwiczeń, nagranie lekcji wideo, przygotowanie materiałów tekstowych i graficznych, a także zamieszczenie tych treści na swojej platformie edukacyjnej online.

Wnioskodawca ukończył liceum o profilu matematyczno-fizyczno-informatycznym, a następnie zdobył wykształcenie wyższe, uzyskując następujące tytuły zawodowe:

·licencjat z europeistyki;

·licencjat z zarządzania;

·magister w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem.

W trakcie studiów oraz pracy zawodowej Wnioskodawca nabył kompetencje z zakresu badań społecznych i rynkowych, metod statystycznych, analizy danych, ekonomii, a także praktycznego zastosowania narzędzi analitycznych, w szczególności arkuszy kalkulacyjnych (...) oraz specjalistycznego oprogramowania statystycznego. Ponadto Wnioskodawca nieustannie poszerza swoją wiedzę realizując kursy w zakresie statystyki, analizy danych i innych specjalistycznych kursach niezbędnych do najlepszego przygotowania merytorycznego w zakresie szeroko pojętej statystyki. Ponadto Wnioskodawca stale poszerza swoje kompetencje, uczestnicząc w kursach i szkoleniach z zakresu statystyki i analizy danych. Wnioskodawca rozpocznie również studia wyższe dotyczące analizy danych, których celem jest nabycie przez słuchacza wiedzy w obszarze zaawansowanych metod, technik i narzędzi analizy danych oraz przetwarzania zbiorów różnorodnych danych. Nabyta wiedza będzie więc miała bezpośredni związek z planowanym udzielaniem przedmiotowych korepetycji przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca posiada również doświadczenie w opracowywaniu materiałów dydaktycznych oraz prowadzeniu zajęć edukacyjnych o charakterze wspierającym – zarówno w formie indywidualnych korepetycji, jak i szkoleń online.

Od kilku lat Wnioskodawca prowadzi blog edukacyjny „(...)”, który pełni funkcję platformy wsparcia dla studentów przygotowujących prace dyplomowe, ze szczególnym uwzględnieniem części badawczej oraz analiz statystycznych. Blog zawiera kilkadziesiąt obszernych i merytorycznych wpisów dotyczących procesu pisania pracy dyplomowej, zasad prowadzenia badań, analizy danych oraz interpretacji wyników. Treści dostępne są bezpłatnie, a ich celem jest samodzielne rozwijanie przez studentów kompetencji akademickich.

W ramach bloga Wnioskodawca prowadzi również kanał na platformie A, na którym publikowane są materiały edukacyjne w formie wideo nagrane przez zleceniobiorcę Wnioskodawcy. Ponadto Wnioskodawca oferuje kursy online oraz produkty cyfrowe ((...) dostępnych w sklepie internetowym). Wszystkie działania mają charakter dydaktyczny i są ukierunkowane na praktyczne wsparcie studentów w zakresie metodologii badań oraz statystyki akademickiej.

Omawiany kurs, realizowany będzie na rzecz studentów – uczestnikami będą osoby uczęszczające na studia wyższe, zarówno stacjonarne, jak i niestacjonarne. Stroną umowy mogą być sami studenci lub inne osoby (np. rodzice studentów), jednak usługa zawsze świadczona jest na rzecz studentów Kursy będą sprzedawane za pomocą kontaktu mailowego i zamówień telefonicznych. Po opłaceniu kursu przez użytkownika, użytkownikowi zostaną przesłane materiały z kursu.

Kursy mogą być z opcją kontaktu mailowego bądź rozmowy – uczestnik ma możliwość zadawania pytań, na które odpowiada Wnioskodawca. Materiały będą przeznaczone wyłącznie dla kursanta – nie mogą być dalej udostępniane osobom trzecim. Użytkownik będzie miał jednak możliwość wielokrotnie odtwarzać nagrania oraz drukować materiały wyłącznie na własny użytek.

Część treści kursów nie będzie indywidualnie dostosowywana – każda osoba otrzyma ten sam zakres materiałów edukacyjnych niemniej jednak w zależności od potrzeb kursanta. Wnioskodawca dopasuje indywidualnie materiały. Do korzystania z kursu niezbędne będzie posiadanie urządzenia z dostępem do Internetu (komputer, tablet, smartfon).

W związku z powyższym, Wnioskodawca zastanawia się nad możliwością zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usługa do planowanego świadczenia usług korepetycji w formie kursu online.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

1.Celem świadczonych usług będzie pomoc studentom w zrozumieniu podstawowych zagadnień obejmujących elementy statystyki, metod gromadzenia danych oraz ogólnych zasad przygotowywania prac dyplomowych takich jak prace licencjackie, inżynierskie i magisterskie. Kurs będzie miał charakter powszechny i dostępny dla szerokiego grona studentów uczelni wyższych. Zakres tematyczny obejmie zagadnienia wpisujące się w typowe programy studiów wielu kierunków humanistycznych, społecznych, przyrodniczych i technicznych. W ramach kursu nie będzie Pan skupiał się na szczegółowych, zaawansowanych czy eksperckich metodach analitycznych – przedmiotem kursu będzie materiał powszechnie występujący w podstawowych i średnio zaawansowanych zajęciach na uczelniach wyższych.

2.Pytanie nr 2: Czy planowane świadczenie usług w zakresie korepetycji w formie kursów online których głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie statystyki, analiz statystycznych oraz opracowywania części badawczej prac dyplomowych przygotowanych przez Pana będą usługami kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwane dalej ustawą? Odpowiedź:

Pana odpowiedź:

Nie, planowane świadczenie usług w zakresie korepetycji w formie kursów online których celem będzie pomoc studentom w zrozumieniu podstawowych zagadnień obejmujących elementy statystyki, metod gromadzenia danych oraz ogólnych zasad przygotowywania prac dyplomowych takich jak prace licencjackie, inżynierskie i magisterskie, świadczone przez Pana, nie będą usługami kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.).

3.Pytanie nr 3: Czy będzie świadczył Pan usługi w zakresie korepetycji w formie kursów online których głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie statystki, analiz statystycznych oraz opracowywania części badawczej prac dyplomowych przygotowanych przez Pana, jako jednostka objęta systemem oświaty? Jeżeli, tak, to czy posiada/będzie posiadał Pan zaświadczenie o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia z 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.)?

Pana odpowiedź:

Nie, nie będzie Pan świadczył usług w zakresie korepetycji w formie kursów jako jednostka objęta systemem oświaty.

4.Czy planowane świadczenie usług w zakresie korepetycji w formie kursów online, których głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie statystki, analiz statystycznych oraz opracowania części badawczej prac dyplomowych przygotowanych przez Pana, będą równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego ? Należy opisać.

Pana odpowiedź:

Tak, planowane świadczenie usług w zakresie korepetycji w formie kursów online, będzie równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego.

Mianowicie celem kursu będzie pomoc studentom w zrozumieniu podstawowych zagadnień obejmujących elementy statystyki, metod gromadzenia danych oraz ogólnych zasad przygotowywania prac dyplomowych takich jak prace licencjackie, inżynierskie i magisterskie. Kurs będzie miał charakter powszechny i dostępny dla szerokiego grona studentów uczelni wyższych. Zakres tematyczny obejmie zagadnienia wpisujące się w typowe programy studiów wielu kierunków humanistycznych, społecznych, przyrodniczych i technicznych. Wnioskodawca nie będzie skupiał się na szczegółowych, zaawansowanych czy eksperckich metodach analitycznych – przedmiotem kursu będzie materiał powszechnie występujący w podstawowych i średnio zaawansowanych zajęciach na uczelniach wyższych.

Ponadto w ramach kursu rozwijane będą umiejętności związane z planowaniem i realizacją badań, doborem metod analizy danych, interpretacją wyników oraz obsługa narzędzi statystycznych (takich jak (...)).

5.Pytanie nr 5: Czy zakres planowanego świadczenia usług w zakresie korepetycji w formie kursów online, których głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie statystyki, analiz statystycznych oraz opracowywania części badawczej prac dyplomowych przygotowanych przez Pana, mieści się w podstawie programowej kształcenia na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym, wyższym? Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to należy wskazać, na jakim poziomie kształcenia mieści się zakres świadczonych przez Pana ww. usług.

Pana odpowiedź:

Tak, zakres planowanego świadczenia usług w zakresie korepetycji w formie kursów online, których głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie statystyki, analiz statystycznych oraz opracowywania części badawczej prac dyplomowych przygotowanych przez Pana, mieści się w podstawie programowej kształcenia na poziomie wyższym oraz w pewnych elementach na poziomie szkół średnich.

6.Pytanie nr 6: Czy planowane świadczenie usług w zakresie korepetycji w formie kursów online, których głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie statystyki, analiz statystycznych oraz opracowywania części badawczej prac dyplomowych będzie świadczył Pan na własny rachunek i odpowiedzialność?

Pana odpowiedź:

Tak, planowane świadczenie usług w zakresie korepetycji w formie kursów online, których głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie statystyki, analiz statystycznych oraz opracowywania części badawczej prac dyplomowych będzie Pan świadczył na własny rachunek i odpowiedzialność.

7.Pytanie nr 7: Czy posiada Pan wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania, publicznym bądź prywatnym (np. zgodnie z Prawem Oświatowym, Prawem o szkolnictwie wyższym) w zakresie w jakim planuje Pan świadczyć usługi których głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie statystki, analiz statystycznych oraz opracowywania części badawczej prac dyplomowych przygotowanych przez Pana?

Pana odpowiedź:

Tak, posiada Pan wiedzę oraz kwalifikacje zdobyte w ramach oficjalnego systemu nauczania w Polsce, adekwatne do zakresu planowanego świadczenia usług korepetycji.

•  Ukończył Pan studia wyższe magisterskie, specjalność (...), w trakcie których zdobył Pan wiedzę z zakresu metodologii badań naukowych, statystyki oraz analizy danych, zarówno ilościowych jak i jakościowych.

•  Ukończył Pan również studia wyższe z zarządzania (licencjat), a w programie tych studiów uwzględnione są przedmioty z zakresu statystyki opisowej, metod ilościowych, ekonometrii oraz analizy danych. Statystyka stanowi podstawowe narzędzie w procesach podejmowania decyzji menedżerskich, badania rynku, analizy efektywności przedsiębiorstw czy oceny ryzyka. Wiedza i umiejętności zdobyte w ramach tego kierunku umożliwiają praktyczne wykorzystanie metod statystycznych w zarządzaniu i naukach ekonomicznych.

Ponadto od kilku lat prowadził Pan działalność edukacyjną, skupioną na korepetycjach, konsultacjach indywidualnych oraz szkoleniach dla studentów uczelni wyższych, głównie w zakresie:

-projektowania narzędzi badawczych (ankiety, wywiady),

- analizy danych w (...),

- formułowania i operacjonalizacji hipotez badawczych.

Ponadto stale poszerza Pan swoje kompetencje, uczestnicząc w kursach i szkoleniach z zakresu statystyki i analizy danych, a także w związku z planowanym świadczeniem usług rozpocznie Pan studia wyższe na kierunku statystyka, co potwierdza Pana ukierunkowanie zawodowe na prowadzenie działalności dydaktycznej w tym obszarze.

8.Pytanie nr 8: Czy będzie istniał związek pomiędzy posiadanymi przez Pana kwalifikacjami a planowanym świadczeniem przez Pana usług korepetycji w formie kursów online których głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie statystki, analiz statystycznych oraz opracowania części badawczej prac dyplomowych przygotowanych przez Pana? Jeśli tak, to proszę wyjaśnić, jaki jest to związek.

Pana odpowiedź:

Tak, istnieje bezpośredni związek pomiędzy posiadanymi przez Pana kwalifikacjami a zakresem usług. Kwalifikacje obejmują wiedzę teoretyczną i praktyczną z zakresu statystyki, metodologii badań oraz analizy danych, które stanowią podstawę świadczenia usług korepetycji w zakresie opracowania części badawczej prac dyplomowych.

Mianowicie ukończył Pan studia wyższe magisterskie, specjalność zarządzanie przedsiębiorstwem, w trakcie których zdobył Pan wiedzę z zakresu metodologii badań naukowych, statystyki oraz analizy danych, zarówno ilościowych jak i jakościowych.

Ukończył Pan również studia wyższe z zarządzania (licencjat), a w programie tych studiów uwzględnione są przedmioty z zakresu statystyki opisowej, metod ilościowych, ekonometrii oraz analizy danych. Statystyka stanowi podstawowe narzędzie w procesach podejmowania decyzji menadżerskich, badanie rynku, analizy efektywności przedsiębiorstw czy oceny ryzyka. Wiedza i umiejętności zdobyte w ramach tego kierunku umożliwiają praktyczne wykorzystanie metod statystycznych w zarządzaniu i naukach ekonomicznych.

Ponadto w związku i planowanym świadczeniem usług rozpocznie Pan studia wyższe na kierunku statystyka.

Pana wykształcenie oraz praktyka zawodowa pozwalają Panu swobodnie poruszać się w obszarze analizy danych i badań empirycznych, co przekłada się na realne wsparcie dla studentów przy opracowywaniu metodologii badań i interpretacji wyników.

W związku z powyższym jest Pan w pełni przygotowany do prowadzenia działalności edukacyjnej w tym zakresie. Pana kompetencje są adekwatne do udzielania korepetycji, konsultacji i prowadzenia szkoleń wspierających studentów uczelni wyższych w realizacji obowiązków akademickich, szczególnie w obszarze opracowywania części badawczej prac dyplomowych.

Ponadto od kilku lat prowadził Pan działalność edukacyjną, skupioną na korepetycjach, konsultacjach indywidualnych oraz szkoleniach dla studentów uczelni wyższych, głównie w zakresie:

-projektowania narzędzi badawczych (ankiety, wywiady),

- analizy danych w (...),

- formułowania i operacjonalizacji hipotez badawczych.

Dzięki temu jest Pan w stanie nie tylko przekazać wiedzę teoretyczną, ale również praktyczną, potrzebną do samodzielnego przygotowania pracy dyplomowej – zgodnie z wymaganiami akademickimi obowiązującymi w Polsce.

Jednocześnie, pragnie Pan zaznaczyć, iż stale poszerza swoje kompetencje, uczestnicząc w kursach i szkoleniach z zakresu statystyki i analizy danych, a także w związku z planowanym świadczeniem usług rozpocznę studia wyższe na kierunku statystyką, co potwierdza Pana ukierunkowanie zawodowe na prowadzenie działalności dydaktycznej w tym obszarze.

9.Pytanie nr 9: Czy ww. korepetycje online będą świadczone wyłącznie w formie przygotowanych wcześniej nagrań? Jeśli nie, to proszę konkretnie wskazać w jakiej formie.

Odpowiedź:

Nie, korepetycje online nie będą świadczone wyłącznie w formie przygotowanych wcześniej nagrań. Będą świadczone w formie nagrań, materiałów pisemnych oraz w formie konsultacji bezpośrednich online z uczestnikiem. Główną cechą korepetycji jest aktywne zaangażowanie nauczyciela, czyli Pana, a nie pasywne odtwarzanie treści przez ucznia.

10.Pytanie nr 10: Czy w trakcie ww. korepetycji online będzie następowała interakcja między kursantem, a Panem?

Pana odpowiedź:

Tak, w trakcie korepetycji online będzie następowała bezpośrednia interakcja pomiędzy kursantem a prowadzącym, zarówno w formie konsultacji online, jak i poprzez bieżącą wymianę wiadomości oraz ewentualne omawianie postępów. Uczestnik będzie miał bowiem możliwość konsultacji online w formie rozmowy bądź odpowiedzi mailowej na nurtujące pytania.

11. Pytanie nr 11: Czy ww. korepetycje online, których dotyczy wniosek, kierowane będą do konkretnych osób (treść lekcji dostosowana do konkretnego podopiecznego), czy będą to te same nagrania i ćwiczenia dla danej grupy lub wszystkich podopiecznych?

 Pana odpowiedź:

Korepetycje będą dostosowywane do indywidualnych potrzeb uczestników. Materiały bazowe mogą być wspólne dla określonej grupy, jednak treść zajęć oraz konsultacje będą modyfikowane i uzupełniane w zależności od potrzeb konkretnego uczestnika.

12. Pytanie nr 12: Czy możliwe jest nabycie ww. korepetycji online bez możliwości udziału Pana (kontakt mailowy bądź rozmowy), o których mowa w opisie sprawy?

Pana odpowiedź:

Nie, nabycie korepetycji będzie zawsze wiązało się z możliwością kontaktu z Panem – zarówno w formie konsultacji online, jak i poprzez komunikację mailową.

13. Pytanie nr 13: Czy planowane świadczenie usług w zakresie korepetycji w formie kursów online których głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie statystyki, analiz statystycznych oraz opracowywania części badawczej prac dyplomowych przygotowanych przez Pana, będzie stanowić usługi elektroniczne w rozumieniu art. 2 pkt. 26 ustawy?

Pana odpowiedź:

Zgodnie z Pana wiedzą, planowane świadczenie usług nie będzie stanowić usług elektronicznych w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy o VAT. Usługi te mają charakter edukacyjny i wymagają istotnego udziału człowieka w procesie nauczania.

14. Pytanie nr 14: Czy planowane świadczenie ww. korepetycji online będzie zautomatyzowane, a udział człowieka będzie niewielki? Jeśli nie, to należy dokładnie opisać udział człowieka w świadczeniu tych usług?

Pana odpowiedź:

Nie, świadczenie usług będzie oparte na bezpośrednim udziale człowieka. Prowadzący będzie odpowiadał za przygotowanie materiałów dydaktycznych, wyjaśnianie zagadnień, prowadzenie konsultacji oraz bieżące wsparcie uczestników.

15. Pytanie nr 15: Czy świadczenie ww. korepetycji online możliwe będzie bez wykorzystania technologii informacyjnej?

Pana odpowiedź:

Nie, świadczenie korepetycji online nie będzie możliwe bez wykorzystania technologii informacyjnej, gdyż forma świadczenia korepetycji zakłada korzystanie z komunikacji internetowej oraz elektronicznego przekazywania materiałów.

Pytanie

Czy planowane świadczenie opisanych we wskazanym wniosku usług, polegające na udzielaniu korepetycji w formie kursu online przygotowanego przez Wnioskodawcę może korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775)?

Pana stanowisko w sprawie

Tak, świadczenie opisanych we wskazanym wniosku usług, polegające na udzielaniu korepetycji w formie kursu przygotowanego przez Wnioskodawcę może korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) – dalej jako u.p.t.u.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., zgodnie z art. 7 ust. 1 u.p.t.u., rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 u.p.t.u. przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 u.p.t.u., wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c. art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3; art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z treścią art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku. Zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 u.p.t.u.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 u.p.t.u., świadczenie niektórych kategorii usług zwolnione jest od podatku od towarów i usług.

Jedną z nich stanowią wskazane w pkt 27 tego przepisu usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.

W orzecznictwie krajowych sądów administracyjnych dotyczącym zakresu analizowanego tu zwolnienia podatkowego wskazuje się, że tym zwolnieniem objęte może być nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Natomiast określenie „prywatne nauczanie” obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność oraz we własnym imieniu bez względu od istnienia prawnej relacji w formie umowy między nauczycielem, a uczniem (bądź uczniami): przeważnie formę tą mają udzielane przez nauczycieli korepetycje. Tym samym tylko usługi wypełniające dyspozycje powyższej normy mogą korzystać ze zwolnienia podatkowego w VAT (np. wyrok WSA w Gdańsku z 8 stycznia 2019 r., I SA/Gd 1040/18; wyrok WSA w Gliwicach z 19 kwietnia 2018 r., III SA/GI 1/18: wyrok WSA w Gliwicach z 26 października 2022 r., I SA/GI 432/ 22, wyrok WSA w Olsztynie z 4 stycznia 2023 r., I SA/Ol 552/22).

Odwołując się do słownikowego znaczenia pojęcia „nauczyciel” – chodzi o osobę, która przekazuje wiedzę i swoje umiejętności uczniom.

W interpretacji indywidualnej z 11 października 2022 r. 0112-KDIL3.4012.293.2022.2.MBN wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, wskazano, że:

„Zgodnie ze słownikiem języka polskiego przez nauczyciela należy rozumieć: - osobę trudniącą się uczeniem kogoś: - czynnik kształtujący czyjąś świadomość, regulujący czyjeś postępowanie.

Nauczyciel jest zatem osobą, która przekazuje swoją wiedzę i umiejętności uczniom. Co istotne ustawa o VAT nie definiuje, jakie warunki należy spełnić, żeby być uznanym za nauczyciela. Ustawa o VAT, ani też znaczenie językowe nie wymagają, aby nauczyciel był kimś, kto posiada odpowiedni dyplom ukończenia studiów, czy też był zatrudniony w placówce oświatowej, istotny jest tutaj aspekt funkcjonalny, tzn. pełnienie roli nauczyciela, a nie to czy ma ona formalnie przygotowanie bądź wykształcenie pedagogiczne lub jest pracownikiem oświaty”.

W wyroku NSA z 15 kwietnia 2025 r., I FSK 2122/21, Sąd wskazał, iż:

„Nie ma podstaw do twierdzenia, że nauczycielem dla korzystania z przedmiotowego zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 27 u.p.t.u. może być jedynie osoba legitymująca się wykształceniem kierunkowym w danej dziedzinie (np. ukończone studia wyższe z danego zakresu). Za nauczyciela uznać należy więc osobę, która świadcząc usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, dysponuje wiedzą w danym przedmiocie do nauczania na odpowiednim poziomie ww. kształcenia”.

Jednocześnie, powyższe potwierdza również wiele innych wyroków Sądów Administracyjnych. Przykładowo, w Wyroku WSA w Łodzi z 18 kwietnia 2024 r., I SA/Łd 147/24, Sąd odniósł się do przesłanki podmiotowej wyrażonej w art. 43 ust. 1 pkt 27 u.p.t.u. i wskazał, iż:

„Z uwagi na brak definicji legalnej pojęcia „nauczyciel” w ustawie o podatku od towarów i usług, ani odesłania do norm prawnych zawartych w innych aktach prawnych, należy przyjąć rozumienie tego pojęcia w języku potocznym z uwagi na pierwszeństwo wykładni językowej. Nauczyciel jest to osoba, która naucza. Nauczyciel jest zatem osobą, która przekazuje wiedzę i swoje umiejętności uczniom. Bezsprzecznie lektura omawianej normy prawnej, nie wskazują na wymóg, aby nauczyciel posiadał odpowiedni dyplom wskazujący na wyższe wykształcenie pedagogiczne, ani aby był pracownikiem oświaty. Ponadto, posiadanie przez daną osobę wykształcenia kierunkowego w danej dziedzinie może świadczyć o tym, że jest ona wykwalifikowana do udzielania korepetycji w danym zakresie, jednakże zapis art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy VAT nie wskazuje aby był to warunek konieczny. Nie ma podstaw do przyjęcia, by brak wykształcenia kierunkowego w danej dziedzinie miał przesądzać o braku posiadania kwalifikacji do pełnienia roli nauczyciela. Niewątpliwie ustawodawca nie warunkuje korzystania z przedmiotowego zwolnienia od posiadania takiego wykształcenia, zatem warunku takiego nie należy wywodzić abstrahując od wykładni językowej, która ma pierwszeństwo na gruncie prawa podatkowego”.

Ponadto w Wyroku WSA w Gdańsku z 2 sierpnia 2022 r. I SA/Gd 289/22 sąd wskazał, iż: „Przepis art. 43 ust. 1 pkt 27 u.p.t.u. nie zawiera wymogu posiadania przez nauczyciela wykształcenia kierunkowego w danej dziedzinie”. Ponadto WSA w Poznaniu w Wyrok z 4 sierpnia 2021 r., I SA/Po 387/21 stwierdził, iż: „Przepis art. 43 ust. 1 pkt 27 u.p.tu. nie zawiera wymogu, by kwalifikacje wynikały z posiadania przez nauczyciela wykształcenia kierunkowego w danej dziedzinie”.

Odnieść można się również do wyroku WSA w Gdańsku z 8 stycznia 2019 r., I SA/Gd 1040/18 w którym to stwierdzono, iż: „zwolnienie obejmujące wyłącznie usługi „prywatnego” nauczania wyklucza stosowanie wskazanego przepisu do usług świadczonych przez nauczycieli w ramach zajęć organizowanych przez podmiot trzeci. Ze zwolnienia korzystają więc usługi „prywatnego” nauczania charakteryzujące się związkiem prawnym pomiędzy uczniami a podmiotem świadczącym usługi”.

Należy więc stwierdzić, iż bezspornym jest fakt, iż nie ma podstaw do twierdzenia, że nauczycielem dla korzystania z przedmiotowego zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 27 u.p.t.u. może być jedynie osoba legitymująca się wykształceniem kierunkowym w danej dziedzinie. Jednocześnie, nie ma więc podstaw do przyjęcia, by brak wykształcenia kierunkowego w danej dziedzinie miał przesądzać o braku posiadania kwalifikacji do pełnienia roli nauczyciela.

W związku z powyższym, należy odnieść się do kwalifikacji i doświadczenia Wnioskodawcy. Mianowicie Wnioskodawca posiada odpowiednie kwalifikacje merytoryczne oraz doświadczenie niezbędne do planowanego świadczenia opisanych we wskazanym wniosku usług, polegających na udzielaniu korepetycji w formie kursu. Ukończył bowiem liceum o profilu matematyczno-fizyczno-informatycznym, a następnie zdobył wykształcenie wyższe, uzyskując następujące tytuły zawodowe:

-licencjat z europeistyki,

-licencjat z zarządzania,

-magister w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem.

W trakcie studiów oraz pracy zawodowej Wnioskodawca nabył kompetencje z zakresu badań społecznych i rynkowych, metod statystycznych, analizy danych, ekonomii, a także praktycznego zastosowania narzędzi analitycznych, w szczególności arkuszy kalkulacyjnych (...) oraz specjalistycznego oprogramowania statystycznego. Ponadto Wnioskodawca stale poszerza swoje kompetencje, uczestnicząc w kursach i szkoleniach z zakresu statystyki i analizy danych. Wnioskodawca rozpocznie również studia wyższe dotyczące analizy danych, których celem jest nabycie przez słuchacza wiedzy w obszarze zaawansowanych metod, technik i narzędzi analizy danych oraz przetwarzania zbiorów różnorodnych danych. Nabyta wiedza będzie więc miała bezpośredni związek z planowanym udzielaniem przedmiotowych korepetycji przez Wnioskodawcę. Podkreślić więc należy, że wykształcenie Wnioskodawca zdobył i dalej je poszerza w oficjalnym systemie nauczania (prywatnym i publicznym).

Wnioskodawca posiada również doświadczenie w opracowywaniu materiałów dydaktycznych oraz prowadzeniu zajęć edukacyjnych o charakterze wspierającym – zarówno w formie indywidualnych korepetycji, jak i szkoleń online.

Od kilku lat prowadzi blog edukacyjny „(...)”, który pełni funkcję platformy wsparcia dla studentów przygotowujących prace dyplomowe, ze szczególnym uwzględnieniem części badawczej oraz analiz statystycznych. Blog zawiera kilkadziesiąt obszernych i merytorycznych wpisów dotyczących procesu pisania pracy dyplomowej, zasad prowadzenia badań, analizy danych oraz interpretacji wyników. Treści dostępne są bezpłatnie, a ich celem jest samodzielne rozwijanie przez studentów kompetencji akademickich.

W ramach bloga Wnioskodawca prowadzi również kanał na platformie A, na którym publikowane są materiały edukacyjne w formie wideo nagrane przez zleceniobiorcę Wnioskodawcy. Ponadto Wnioskodawca oferuje kursy online oraz produkty cyfrowe (...) dostępnych w sklepie internetowym). Wszystkie działania mają charakter dydaktyczny i są ukierunkowane na praktyczne wsparcie studentów w zakresie metodologii badań oraz statystyki akademickiej.

Dzięki zdobytemu wykształceniu oraz wieloletniemu doświadczeniu w pracy ze studentami, Wnioskodawca posiada kwalifikacje niezbędne do samodzielnego tworzenia i prowadzenia kursów edukacyjnych o wysokim poziomie merytorycznym, w szczególności w zakresie analiz statystycznych i opracowywania części badawczej prac dyplomowych.

Kurs, mimo braku kontaktu na żywo, stanowi formę samodzielnego i zorganizowanego przekazywania wiedzy. Z punktu widzenia jego celu edukacyjnego i zakresu merytorycznego wpisuje się w formę kształcenia na poziomie wyższym – przygotowuje studentów do realizacji zadań wynikających z programu studiów, zwłaszcza do napisania pracy dyplomowej. W konsekwencji, usługi te mają charakter dydaktyczny i służą rozwijaniu kompetencji studentów w zakresie wymaganym przez szkolnictwo wyższe.

Jednocześnie należy wskazać, iż Wnioskodawca zawierać będzie umowę bezpośrednio z uczniem, bądź rodzicem ucznia wobec czego spełniona zostanie przesłanka dotycząca prywatnego nauczania. Potwierdza to przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z 24 października 2023 r., 0112-KDIL1-2.4012.381 2023.2.DS:

„Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym”.

Ponadto, zwolnienie o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27, dotyczy usług prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli. Należy więc odnieść się również do poziomu na jakim prowadzony będzie przez Wnioskodawcę kurs. Mianowicie prowadzony przez Wnioskodawcę kurs, prowadzony będzie na poziomie wyższym. Wnioskodawca określa dobór odpowiednich form kształcenia dla swoich uczniów jednak skupia się jedynie na kształceniu wyższym ze względu na przedmiot kursu dotyczący statystyki w pracach dyplomowych. Jednocześnie, należy wskazać, że celem kursu jest pomoc studentom w zrozumieniu podstawowych zagadnień obejmujących elementy statystyki, metod gromadzenia danych oraz ogólnych zasad przygotowywania prac dyplomowych takich jak prace licencjackie, inżynierskie i magisterskie.

Kurs będzie miał charakter powszechny i dostępny dla szerokiego grona studentów uczelni wyższych. Zakres tematyczny obejmie zagadnienia wpisujące się w typowe programy studiów wielu kierunków humanistycznych, społecznych, przyrodniczych i technicznych. Wnioskodawca nie będzie skupiał się na szczegółowych, zaawansowanych czy eksperckich metodach analitycznych – przedmiotem kursu będzie materiał powszechnie występujący w podstawowych i średnio zaawansowanych zajęciach statystycznych na uczelniach wyższych.

Ponadto Wnioskodawca przekazywać będzie wiedzę niezbędną do przygotowania pracy dyplomowej będącą wymaganiem obligatoryjnym, aby uzyskać stosowny tytuł po ukończeniu studiów wyższych, wobec czego świadczone przez Wnioskodawcę usługi korepetycji w formie kursu online będą świadczone na odpowiednim poziomie wskazanym w art. 43 ust. 1 pkt 27 u.p.t.u.

Ponadto potwierdzeniem stanowiska Wnioskodawcy są również interpretacje indywidualne wydane w zbliżonym do Wnioskodawcy zdarzeniu przyszłym. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 27 czerwca 2025 r, wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT1-1.4012.267.2025.4.MSU, organ zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy i uznał je za prawidłowe pomimo, iż Wnioskodawca nie miał ukończonych kierunkowych studiów wyższych w zakresie udzielanych korepetycji, to jego wiedza i umiejętności zdobyte na przestrzeni lat były wystarczające do uznania, iż posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela dla ośmioklasistów i maturzystów z matematyki. Mianowicie organ wskazał, iż:

„(...) W opisie sprawy wskazał Pan, że posiada wiedzę, umiejętności i doświadczenie zdobyte na przestrzeni lat. Od wielu lat interesuje się Pan matematyką, osiągając w tej dziedzinie liczne sukcesy naukowe. Już od najmłodszych lat pomaga dla swoich znajomych zrozumieć skomplikowane i zawiłe zagadnienia matematyczne. W 2019 r. został Pan laureatem Konkursu z Matematyki. Od 2019 do 2022 r. uczęszczał Pan do Liceum Ogólnokształcącego, gdzie jednym z przedmiotów rozszerzonych była matematyka. W maju 2022 r. przystąpił Pan do matury osiągając wynik 100% z matematyki na poziomie podstawowym oraz 94% z matematyki na poziomie rozszerzonym. Aktualnie jest Pan studentem matematyki stosowanej na Politechnice, co świadczy o kontynuacji Pana rozwoju naukowego w tej dziedzinie. (Z podanych przez Pana dat wynika, że jest to prawdopodobnie 3 rok studiów.)

Ponadto stworzył Pan autorski programu prywatnego nauczania. Program ten jest oparty na technikaliach polskiego programu nauczania oraz uwzględnia najczęstsze trudności uczniów w przyswajaniu materiału matematycznego. Wykorzystuje Pan tę wiedzę w praktyce, prowadząc platformę edukacyjną, która pozwala na efektywne przygotowanie uczniów klas szkół podstawowych oraz uczniów klas szkół średnich (kursantów) do egzaminu ósmoklasisty oraz egzaminu maturalnego. W ramach tej platformy zajmuje się Pan tworzeniem kursów online z zakresu matematyki oraz następnie ich sprzedażą na rzecz kursantów.

Oprócz tego zajmuje się Pan również bieżącym rozwiązywaniem problemów, które napotykają kursanci podczas rozwiązywania zadań matematycznych.

Mając na uwadze całokształt okoliczności przedstawionych przez Pana należy uznać w tym konkretnym przypadku, że spełnia Pan definicję nauczyciela, gdyż posiada wiedzę i kwalifikacje do pełnienia roli nauczyciela matematyki na poziomie podstawowym (przygotowanie do egzaminu ośmioklasisty) i ponadpodstawowym (przygotowanie do egzaminu maturalnego) na potrzeby art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT. Pomimo faktu, iż nie ukończył Pan jeszcze studiów, to w tym przypadku należy uznać, że posiada Pan wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela dla ośmioklasistów i maturzystów z matematyki.

W konsekwencji, analiza powołanych przepisów prawa, orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz przedstawionych przez Pana okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że świadczone przez Pana usługi w zakresie kursów online z matematyki korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy”.

Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 grudnia 2024 r., 0114-KDIP4-2.4012.636.2024.2.MMA: „(...) Mając na uwadze zakres świadczonych przez Pana usług gotowych kursów z matematyki ze spotkaniami oraz bez spotkań online (przygotowanych przez Pana w pełni samodzielnie) należy uznać, że stanowią one usługi nauczania na poziomie ponadpodstawowym.

Natomiast w odniesieniu do przesłanki podmiotowej, zauważenia wymaga, że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności, przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. – Karta Nauczyciela. Może to być zatem osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła stosowny kurs kierunkowy, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie. Zauważyć bowiem należy, że system oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela.

(...) Biorąc powyższe informacje pod uwagę należy stwierdzić, że posiada Pan wiedzę i kwalifikacje z zakresu matematyki – tym samym, została spełniona również przesłanka podmiotowa określona w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

W konsekwencji, analiza powołanych przepisów prawa, orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz przedstawionych przez Pana okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że sprzedawane przez Pana gotowe kursy z matematyki ze spotkaniami oraz bez spotkań online (przygotowane przez Pana w pełni samodzielnie) korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy”.

Wobec powyższego stwierdzić należy jak na wstępie, iż świadczenie opisanych we wskazanym wniosku usług, polegające na udzielaniu korepetycji w formie kursu przygotowanego przez Wnioskodawcę może korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 r., str. 1 ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:

Stosownie do ust. 2 ww. artykułu:

Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:

Z kolei w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:

W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2 dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:

Dyrektywa stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.

Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też identyfikacja danej czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych przepisów ustawy.

Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 ustawy będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).

Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C‑473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano także, że:

Z kolei w wyroku TSUE z 14 czerwca 2007 r. C-445/05 w sprawie Werner Haderer, Trybunał wskazał, że:

Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C-73/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano także, że: „Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego proponowanego przez podmiot trzeci – EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego podmiot ten – a nie Thomas Eulitz – pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w ramach której ten ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom rzeczonych kursów” (pkt 52).

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

Powyższe przepisy są odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. i) i lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którymi:

W tym miejscu należy przywołać wyrok TSUE z dnia 21 października 2021 r. w sprawie C-373/19 Dubrovin & Tröger GbR – Aquatics, w którym Trybunał rozpatrywał kwestię, czy pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że obejmuje ono udzielanie lekcji pływania przez szkołę pływania.

Jak wskazał TSUE:

W konsekwencji TSUE orzekł:

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy planowane świadczenie usług przez Pana w zakresie korepetycji w formie kursów online których głównym celem będzie pomoc studentom w zrozumieniu podstawowych zagadnień obejmujących elementy statystyki, metod gromadzenia danych oraz ogólnych zasad przygotowania części badawczej prac dyplomowych, tj. prac licencjackich, inżynierskich i magisterskich przygotowanych przez Pana spełniają kryteria uprawniające do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

W odniesieniu do Pana wątpliwości w pierwszej kolejności ustalenia wymaga, czy planowane świadczenie usług w zakresie korepetycji w formie kursów online których głównym celem będzie pomoc studentom w zrozumieniu podstawowych zagadnień obejmujących elementy statystyki, metod gromadzenia danych oraz ogólnych zasad przygotowania części badawczej prac dyplomowych, tj. prac licencjackich, inżynierskich i magisterskich przygotowanych przez Pana stanowią usługi elektroniczne.

Analiza przedstawionego przez Pana opisu sprawy oraz definicji usług elektronicznych zawartej w rozporządzeniu 282/2011 pozwala na stwierdzenie, że oferowane przez Pana kursy online których głównym celem będzie pomoc studentom w zrozumieniu podstawowych zagadnień obejmujących elementy statystyki, metod gromadzenia danych oraz ogólnych zasad przygotowania części badawczej prac dyplomowych, tj. prac licencjackich, inżynierskich i magisterskich przygotowanych przez Pana, nie stanowią usług elektronicznych w rozumieniu art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011. W analizowanym przypadku nie można uznać, że świadczenie usług będzie zasadniczo zautomatyzowane a udział człowieka w świadczeniu tych usług będzie minimalny. Jak wskazał Pan we wniosku, korepetycje online nie będą świadczone wyłącznie w formie przygotowanych wcześniej nagrań. Będą świadczone w formie nagrań, materiałów pisemnych oraz w formie konsultacji bezpośrednich online z uczestnikiem. Główną cechą korepetycji jest aktywne zaangażowanie nauczyciela, czyli Pana, a nie pasywne odtwarzanie treści przez ucznia. W trakcie korepetycji online będzie następowała bezpośrednia interakcja pomiędzy kursantem a prowadzącym, zarówno w formie konsultacji online, jak i poprzez bieżącą wymianę wiadomości oraz ewentualne omawianie postępów. Uczestnik będzie miał bowiem możliwość konsultacji online w formie rozmowy bądź odpowiedzi mailowej na nurtujące pytania. Korepetycje będą dostosowywane do indywidualnych potrzeb uczestników. Materiały bazowe mogą być wspólne dla określonej grupy, jednak treść zajęć oraz konsultacje będą modyfikowane i uzupełniane w zależności od potrzeb konkretnego uczestnika. Nabycie korepetycji będzie zawsze wiązało się z możliwością kontaktu z Panem – zarówno w formie konsultacji online, jak i poprzez komunikację mailową. Planowane świadczenie usług nie będzie stanowić usług elektronicznych w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy. Usługi te mają charakter edukacyjny i wymagają istotnego udziału człowieka w procesie nauczania. Świadczenie usług będzie oparte na bezpośrednim udziale człowieka. Prowadzący będzie odpowiadał za przygotowanie materiałów dydaktycznych, wyjaśnianie zagadnień, prowadzenie konsultacji oraz bieżące wsparcie uczestników. Świadczenie korepetycji online nie będzie możliwe bez wykorzystania technologii informacyjnej, gdyż forma świadczenia korepetycji zakłada korzystanie z komunikacji internetowej oraz elektronicznego przekazywania materiałów. Tym samym stwierdzenia wymaga, że planowane świadczenie usług przez Pana w zakresie korepetycji w formie kursów online, których głównym celem będzie pomoc studentom w zrozumieniu podstawowych zagadnień obejmujących elementy statystyki, metod gromadzenia danych oraz ogólnych zasad przygotowania części badawczej prac dyplomowych, tj. prac licencjackich, inżynierskich i magisterskich przygotowanych przez Pana, nie spełnia przesłanek wskazanych w art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011.

Analizując możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w stosunku do planowanego świadczenia usług przez Pana w zakresie korepetycji w formie kursów online, których głównym celem będzie pomoc studentom w zrozumieniu podstawowych zagadnień obejmujących elementy statystyki, metod gromadzenia danych oraz ogólnych zasad przygotowania części badawczej prac dyplomowych, tj. prac licencjackich, inżynierskich i magisterskich, należy również wskazać, że jak wynika z powołanych wyżej uregulowań, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami. Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b) ustawy, mogą natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.

Jak wskazał Pan w opisie sprawy, planowane świadczenie usług w zakresie korepetycji w formie kursów online, których głównym celem będzie pomoc studentom w zrozumieniu podstawowych zagadnień obejmujących elementy statystyki, metod gromadzenia danych oraz ogólnych zasad przygotowania części badawczej prac dyplomowych, tj. prac licencjackich, inżynierskich i magisterskich przygotowanych przez Pana, nie będą usługami kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Nie będzie Pan świadczył usług w zakresie korepetycji w formie kursów online, których głównym celem będzie pomoc studentom w zrozumieniu podstawowych zagadnień obejmujących elementy statystyki, metod gromadzenia danych oraz ogólnych zasad przygotowania części badawczej prac dyplomowych, tj. prac licencjackich, inżynierskich i magisterskich przygotowanych przez Pana, jako jednostka objęta systemem oświaty. Dodatkowo należy wskazać, że ww. usługi będzie Pan świadczył na własny rachunek i odpowiedzialność.

Zatem dla planowanego świadczenia usług przez Pana w zakresie korepetycji w formie kursów online, których głównym celem będzie pomoc studentom w zrozumieniu podstawowych zagadnień obejmujących elementy statystyki, metod gromadzenia danych oraz ogólnych zasad przygotowania części badawczej prac dyplomowych, tj. prac licencjackich, inżynierskich i magisterskich, nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

W dalszej kolejności przeanalizowania wymaga, czy planowane świadczenie usług w zakresie korepetycji w formie kursów online których głównym celem będzie pomoc studentom w zrozumieniu podstawowych zagadnień obejmujących elementy statystyki, metod gromadzenia danych oraz ogólnych zasad przygotowania części badawczej prac dyplomowych, tj. prac licencjackich, inżynierskich i magisterskich spełniają warunki zwolnienia od podatku od towarów i usług, określone w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Z powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe.

Zatem warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

·przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji oraz

·przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Za nauczyciela należy uznać osobę, która świadcząc usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym dysponuje wiedzą w danym przedmiocie do nauczania na odpowiednim poziomie kształcenia.

Ponadto, pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności. Przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. – Karta Nauczyciela (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 986 ze zm.). Może to być zatem osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła zorganizowany przez Polski Związek Szachowy kurs instruktora szachowego, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie. Zauważyć bowiem należy, że system oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela. Również np. osoba kończąca studia na kierunku farmacji, która nabyła w ich toku szeroką wiedzę z zakresu chemii, może być uznana za nauczyciela tego przedmiotu.

Z opisu sprawy wynika, że ukończył Pan studia wyższe magisterskie, specjalność (...), w trakcie których zdobył Pan wiedzę z zakresu metodologii badań naukowych, statystyki oraz analizy danych, zarówno ilościowych jak i jakościowych. Ukończył Pan również studia wyższe z zarządzania (licencjat), a w programie tych studiów uwzględnione są przedmioty z zakresu statystyki opisowej, metod ilościowych, ekonometrii oraz analizy danych. Statystyka stanowi podstawowe narzędzie w procesach podejmowania decyzji menedżerskich, badania rynku, analizy efektywności przedsiębiorstw czy oceny ryzyka. Wiedza i umiejętności zdobyte w ramach tego kierunku umożliwiają praktyczne wykorzystanie metod statystycznych w zarządzaniu i naukach ekonomicznych. Ponadto od kilku lat prowadził Pan działalność edukacyjną, skupioną na korepetycjach, konsultacjach indywidualnych oraz szkoleniach dla studentów uczelni wyższych, głównie w zakresie: projektowania narzędzi badawczych (ankiety, wywiady), analizy danych w (...), formułowania i operacjonalizacji hipotez badawczych. Wskazał Pan również, że istnieje bezpośredni związek pomiędzy posiadanymi przez Pana kwalifikacjami a zakresem usług. Kwalifikacje obejmują wiedzę teoretyczną i praktyczną z zakresu statystyki, metodologii badań oraz analizy danych, które stanowią podstawę świadczenia usług korepetycji w zakresie opracowania części badawczej prac dyplomowych. Pana wykształcenie oraz praktyka zawodowa – Pana zdaniem – pozwalają Panu swobodnie poruszać się w obszarze analizy danych i badań empirycznych, co przekłada się na realne wsparcie dla studentów przy opracowywaniu metodologii badań i interpretacji wyników.

Równocześnie w opisie sprawy wskazał Pan, że celem świadczonych usług będzie pomoc studentom w zrozumieniu podstawowych zagadnień obejmujących elementy statystyki, metod gromadzenia danych oraz ogólnych zasad przygotowywania prac dyplomowych takich jak prace licencjackie, inżynierskie i magisterskie. Kurs będzie miał charakter powszechny i dostępny dla szerokiego grona studentów uczelni wyższych. Zakres tematyczny obejmie zagadnienia wpisujące się w typowe programy studiów wielu kierunków humanistycznych, społecznych, przyrodniczych i technicznych. W ramach kursu nie będzie Pan skupiał się na szczegółowych, zaawansowanych czy eksperckich metodach analitycznych – przedmiotem kursu będzie materiał powszechnie występujący w podstawowych i średnio zaawansowanych zajęciach na uczelniach wyższych.

Z powyższego wynika, że powyższe czynności stanowią element metodyki pisania pracy dyplomowej.

W tym miejscu należy wskazać, że na uczelniach metodyki pisania pracy dyplomowej uczą pracownicy naukowi, i inne wykwalifikowane osoby na danej uczelni, które posiadają odpowiednie uprawnienia do nadzorowania i oceniania pracy naukowej (np. doktorzy, profesorowie, pracownicy dydaktyczni). Ww. pracownicy mają uprawnienia do pomagania studentom w zrozumieniu zasad metodologii, struktury pracy, sposobu prowadzenia badań, analizy danych oraz w kwestiach formalnych.

Warto dodać, że pracownik naukowy, który jest specjalistą w danej dziedzinie, posiada wiedzę i doświadczenie, które pozwalają mu na udzielanie fachowych porad i konsultacji, w tym także przekazywaniu wiedzy oraz kształtowaniu umiejętności praktycznych w obszarze analizy statystycznej i opracowania wyników badań w danej dziedzinie.

Z przedstawionego opisu sprawy nie wykazał Pan, że posiada Pan wykształcenia kierunkowe ściśle w tym zakresie. Wskazał Pan jedynie, że w związku z planowanym świadczeniem usług rozpocznie Pan studia wyższe na kierunku statystyka, co potwierdza Pana ukierunkowanie zawodowe na prowadzenie działalności dydaktycznej w tym obszarze.

Należy bowiem powtórzyć, że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności. Nauczycielem może być osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe. „Nauczyciel” powinien zatem legitymować się wiedzą, kwalifikacjami zdobytymi w oficjalnym systemie nauczania (czy to publicznym, czy prywatnym) np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o szkolnictwie wyższym.

Zatem w analizowanym przypadku nie będzie spełniona przesłanka podmiotowa zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Odnośnie natomiast przesłanki przedmiotowej należy zwrócić uwagę na orzeczenie TSUE z 7 października 2019 r. w sprawie C-47/19, które odnosi się do lekcji surfingu i żeglarstwa udzielonych szkołom i uniwersytetom, w których lekcje te są częścią programu zajęć sportowych lub kształcenia nauczycieli wychowania fizycznego i mogą być uwzględnione przy wystawianiu ocen. Pomimo, że nauczanie surfingu i żeglarstwa wpisuje się w program nauczania tych szkół i uniwersytetów, TSUE stwierdził, że jest to nauczanie specjalistyczne i selektywne, które nie jest równoznaczne z nauczaniem, utrwalaniem i rozwijaniem wiedzy i umiejętności dotyczących szerokiego i zróżnicowanego zakresu przedmiotów, co jest charakterystyczne dla nauczania szkolnego i uniwersyteckiego.

Również, w powołanym powyżej wyroku z 21 października 2021 r. w sprawie C-373/19 TSUE wskazał, że choć prawdą jest, że udzielanie lekcji pływania przez szkołę pływania, ma pewne znaczenie i realizuje cel leżący w interesie ogólnym, to jednak jest ono nauczaniem specjalistycznym, świadczonym w sposób doraźny, które nie jest samo w sobie równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego lub wyższego. Jednocześnie TSUE powołał się na inne rozstrzygnięcia, tj. wyrok z 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul Akademie, C-449/17, a także postanowienie z 7 października 2019 r., Finanzamt Hamburg-Barmbek-Uhlenhorst, C-47/19).

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-373/19 należy uznać, że świadczone przez Pana usługi w zakresie udzielania korepetycji w formie kursów online których głównym celem będzie pomoc studentom w zrozumieniu podstawowych zagadnień obejmujących elementy statystyki, metod gromadzenia danych oraz ogólnych zasad przygotowania części badawczej prac dyplomowych, tj. prac licencjackich, inżynierskich i magisterskich przygotowanych przez Pana nie są usługami obejmującymi kształcenie powszechne na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Opisane przez Pana usługi mają charakter nauczania specjalistycznego i nie stanowią usług nauczania powszechnego lub wyższego, gdyż nie wiąże się z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz rozwojem. Fakt, że jak Pan wskazał we wniosku zakres ww. usług mieści się w podstawie programowej kształcenia na poziomie wyższym nie przesądza o zastosowaniu zwolnienia od podatku VAT, ponieważ udzielanie korepetycji w formie kursów online których głównym celem będzie pomoc studentom w zrozumieniu podstawowych zagadnień obejmujących elementy statystyki, metod gromadzenia danych oraz ogólnych zasad przygotowania części badawczej prac dyplomowych, tj. prac licencjackich, inżynierskich i magisterskich nie stanowi „kształcenia powszechnego lub wyższego”. W ramach kursu rozwijane będą umiejętności związane z planowaniem i realizacją badań, doborem metod analizy danych, interpretacją wyników oraz obsługa narzędzi statystycznych (takich jak (...)). W związku z powyższym, studenci którzy uczestniczą w prowadzonych przez Pana zajęciach online biorą udział w specjalistycznym kursie w związku z doraźnymi potrzebami gdyż – jak wynika z okoliczności sprawy – jego celem jest zdobywanie umiejętności pozwalających na napisanie pracy dyplomowej tj. licencjackiej, magisterskiej, inżynierskiej.

Zatem świadczone przez Pana usługi w zakresie udzielania korepetycji w formie kursów online, których głównym celem będzie pomoc studentom w zrozumieniu podstawowych zagadnień obejmujących elementy statystyki, metod gromadzenia danych oraz ogólnych zasad przygotowania części badawczej prac dyplomowych, tj. prac licencjackich, inżynierskich i magisterskich przygotowanych przez Pana nie wiążą się z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz rozwojem.

W rozpatrywanej sprawie nie można uznać, że usługi w zakresie udzielania korepetycji w formie kursów online, których głównym celem będzie pomoc studentom w zrozumieniu podstawowych zagadnień obejmujących elementy statystyki, metod gromadzenia danych oraz ogólnych zasad przygotowania części badawczej prac dyplomowych, tj. prac licencjackich, inżynierskich i magisterskich przygotowanych przez Pana mają charakter kształcenia powszechnego, czy też wyższego.

Zatem, analiza powołanych przepisów prawa, orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz przedstawionych przez Pana okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że świadczone przez Pana usługi w zakresie udzielania korepetycji w formie kursów online, których głównym celem będzie pomoc studentom w zrozumieniu podstawowych zagadnień obejmujących elementy statystyki, metod gromadzenia danych oraz ogólnych zasad przygotowania części badawczej prac dyplomowych, tj. prac licencjackich, inżynierskich i magisterskich przygotowanych przez Pana, nie wypełniają również przesłanki przedmiotowej, której spełnienie jest warunkiem do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, gdyż mają charakter nauczania specjalistycznego, a tym samym nie stanowią usług nauczania powszechnego lub wyższego.

Podsumowanie

Planowane świadczenie usług polegające na udzielaniu korepetycji w formie kursu online, których głównym celem będzie pomoc studentom w zrozumieniu podstawowych zagadnień obejmujących elementy statystyki, metod gromadzenia danych oraz ogólnych zasad przygotowania części badawczej prac dyplomowych, tj. prac licencjackich, inżynierskich i magisterskich przygotowanych przez Pana nie będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan opisu sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenie przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Natomiast, odnosząc się do powołanych przez Pana we wniosku wyroków sądów administracyjnych należy wyjaśnić, że wskazane wyroki zostały potraktowane jako element Pana argumentacji, są to jednak rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnej sprawy i co do zasady wiążą one stronę postępowania w konkretnych, indywidualnych sprawach, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądu nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

Ponadto, odnośnie powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.