Interpretacja indywidualna z dnia 10 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.115.2026.1.MC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, która dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT, od wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji pn.: „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Województwo (…) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz jednostką samorządu terytorialnego działającą na podstawie ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (Dz. U. z 2025 r., poz. 581 z późn. zm.) oraz Statutu Województwa (…) (Uchwała Sejmiku (…) z dnia (…)). Zarząd Województwa, jako organ wykonawczy, realizuje zadania województwa przy pomocy Urzędu Marszałkowskiego oraz wojewódzkich jednostek organizacyjnych.

Województwo (…) realizuje projekt partnerski pn.: „(…)” wspólnie z Miastem (…), na podstawie podpisanego Porozumienia o partnerstwie. Województwo (…) pełni rolę lidera projektu, a Miasto (…) – partnera.

Projekt obejmuje (…), opracowanie studium wykonalności inwestycji (SWI), organizację konferencji (...) oraz działania promocyjno-edukacyjne.

Zadania projektowe zostały przypisane do konkretnych jednostek lub komórek merytorycznych:

·(…) (komórka merytoryczna urzędu), realizuje zadanie dotyczące zlecenia opracowania studium wykonalności inwestycji (SWI) wykonawcy prowadzącemu działalność gospodarczą w tym zakresie oraz organizację konferencji (...);

·Zarząd Dróg Wojewódzkich (…) (ZDW), realizuje zadania inwestycyjne dotyczące (...) w ramach zadania „(…)” oraz działania promocyjno-edukacyjne;

·Miejski Zarząd Dróg (…) (MZD), realizuje zadania inwestycyjne partnera w granicach miasta na prawach powiatu związane z (...). W tym zakresie MZD wykonuje ustawowe zadania związane z drogami wojewódzkimi znajdującymi się w granicach miasta, na zlecenie Prezydenta Miasta (…).

Zarówno ZDW, jak i MZD są jednostkami powołanymi do realizacji ustawowych zadań związanych z planowaniem, budową, przebudową, remontem, utrzymaniem i ochroną dróg publicznych, w tym dróg dla rowerzystów i pieszych, którymi zarządzają odpowiednio Zarząd Województwa (…) oraz Prezydent Miasta (…).

Prace inwestycyjne obejmują m.in. (...).

Projekt finansowany jest ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027, działania (…), przy czym maksymalny poziom dofinansowania wydatków kwalifikowalnych wynosi (…)%, a minimalny wkład własny Województwa (…) i Partnera – (…)%. Łączna wartość zadań realizowanych przez Województwo(…) wynosi (…) zł natomiast całkowita wartość projektu, w tym wydatki Partnera, wynosi (…) zł. Termin realizacji projektu: od (…) 2025 r. do (…) 2027 r.

Województwo (…) otrzymuje faktury i inne dokumenty księgowe potwierdzające wydatki ponoszone w związku z realizacją zadań lidera projektu. Faktury są wystawiane na nabywcę – Województwo (…) (NIP (…)), a odbiorcami tych faktur są jednostki wojewódzkie realizujące zadania lidera, tj. Urząd Marszałkowski Województwa (…) oraz Zarząd Dróg Wojewódzkich (…). Wydatki związane z realizacją zadań partnera – Miasta (…) – są dokumentowane odrębnie, a faktury wystawione są na Miasto (…).

Zakupy towarów i usług przez Województwo (…) nie są powiązane z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT, a Województwo nie uzyska przychodów w związku z realizacją projektu. Nabywane w celu realizacji projektu towary i usługi nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Celem projektu jest (...). Realizacja projektu ma zachęcić mieszkańców do (...).

Pytanie

Czy Województwo (…), jako lider projektu, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Działalność gospodarcza – stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775 z późn. zm.) – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Województwo (…), jako jednostka samorządu terytorialnego realizująca projekt pn.: „(…)”, działa w ramach zadań ustawowych przy pomocy własnych komórek organizacyjnych ((...), Zarząd Dróg Wojewódzkich (…)) i nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Zakupy towarów i usług dokonywane w związku z realizacją projektu są wykorzystywane wyłącznie do realizacji zadań publicznych i nie są powiązane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi tylko w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Natomiast art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy definiuje kwotę podatku naliczonego jako sumę podatku wynikającą z otrzymanych faktur dokumentujących nabycie towarów i usług. W myśl art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego jest wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik może obniżyć podatek należny za następny okres lub uzyskać zwrot różnicy.

W przedstawionym stanie faktycznym, warunek wykorzystania nabywanych towarów i usług do czynności opodatkowanych podatkiem VAT nie zostanie spełniony. Realizacja projektu finansowanego ze środków UE ma charakter zadań publicznych, nie prowadzi do uzyskania przychodów opodatkowanych VAT i nie stanowi działalności gospodarczej Województwa (…).

W związku z powyższym, wszystkie wydatki ponoszone przez Województwo (…) w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W konsekwencji:

·Województwo (…) nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

·Województwo (…) nie jest uprawnione do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy;

Stanowisko to dotyczy zarówno usług zleconych na podstawie umów cywilnoprawnych (np. opracowanie SWI), jak i wszystkich działań realizowanych przez jednostki wojewódzkie w ramach zadań lidera projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Zasada ta wyklucza zatem, możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Z kolei na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy:

Na mocy art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 581 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:

Jak wynika z treści art. 8 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Będą to zatem, wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że realizują Państwo projekt pn.: „(…)” wspólnie z Miastem (…), na podstawie podpisanego Porozumienia o partnerstwie. Województwo(…) pełni rolę lidera projektu, a Miasto(…) – partnera.

Projekt obejmuje (...), opracowanie studium wykonalności inwestycji, organizację konferencji (...) oraz działania promocyjno-edukacyjne.

Celem projektu jest (…). Realizacja projektu ma zachęcić mieszkańców do (...).

Projekt finansowany jest ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

Termin realizacji projektu przewidziany jest do (…) 2027 r.

Województwo otrzymuje faktury i inne dokumenty księgowe potwierdzające wydatki ponoszone w związku z realizacją zadań lidera projektu. Wydatki związane z realizacją zadań partnera – Miasta (…) – są dokumentowane odrębnie, a faktury wystawione są na Miasto.

Zakupy towarów i usług przez Województwo nie są powiązane z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT, a Województwo nie uzyska przychodów w związku z realizacją projektu. Nabywane w celu realizacji projektu towary i usługi nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy mają Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków wynikających z faktur dokumentujących zakup towarów i usług w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W związku z powyższym, warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie są spełnione, gdyż jak Państwo wskazali w opisie sprawy, zakupy towarów i usług przez Województwo nie są powiązane z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT, a Województwo nie uzyska przychodów w związku z realizacją projektu. Nabywane w celu realizacji projektu towary i usługi nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W konsekwencji, nie mają Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu.

Reasumując stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków wynikających z faktur dokumentujących zakup towarów i usług w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”.

Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Jednocześnie informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku – pytania sformułowanego przez Państwa we wniosku. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności braku prawa do zwrotu podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację Projektu na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.