Interpretacja indywidualna z dnia 11 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.74.2026.2.EW

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

-prawidłowe – w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, dla usług podologicznych, wykonywanych przez Państwa, po wpisaniu do rejestru podmiotów leczniczych (w tym wykonywanych przez zatrudnionych na umowę zlecenie i umowę o pracę lekarzy i pielęgniarki),

-nieprawidłowe – w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, dla usług podologicznych, nabywanych od podmiotu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy (lekarzy i pielęgniarek w ramach zawartej z Państwem umowy o współpracy),

-nieprawidłowe – w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, dla usług podologicznych, nabywanych od podologów, prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach zawartej z Państwem umowy o współpracy.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT usług podologicznych, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 lutego 2026 r. (wpływ 20 lutego 2026 r.) oraz pismem z 6 marca 2026 r. (wpływ 6 marca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka (...) ubiega się o wpis do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą. Członkiem zarządu Spółki jest pielęgniarka z aktualnym prawem wykonywania zawodu.

Spółka współpracuje ze specjalistami na podstawie umów B2B. Spółka po otrzymaniu wpisu do rejestru posiadać będzie status podmiotu leczniczego, w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej i wszystkie zabiegi wykonywane przez Spółkę będą świadczone w ramach działalności leczniczej.

Wykonywane usługi w ramach podmiotu leczniczego będą miały na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia. Zabiegi podologiczne są specjalistycznymi świadczeniami medycznymi służącymi ochronie zdrowia, a w określonych przypadkach bezpośrednio ratowaniu zdrowia i życia pacjentów. Podologia zajmuje się diagnozowaniem i leczeniem chorób paznokci oraz stóp i dłoni w szczególności zmian o charakterze patologicznym, które nieleczone mogą prowadzić do poważnych powikłań ogólnoustrojowych, zagrażać zdrowiu a nawet życiu pacjenta.

W ramach prowadzonej działalności oraz planowanego podmiotu leczniczego Spółka świadczyć będzie następujące usługi:

1)diagnostyka chorób i zmian w obrębie stóp i dłoni,

2)konsultacje, terapie oraz profilaktyka zespołu stopy cukrzycowej,

3)terapia chorób i problemów podologicznych takich jak:

a)wkręcające paznokcie, terapie klamrą ortonyksyjną,

b)wrastające paznokcie, podcięcie wrastających elementów płytki paznokciowej, dobranie specjalistycznych opatrunków, kontrole, terapia klamrą ortonyksyjną, współpraca z zespołem chirurgicznym,

4)usuwanie zmian w typie hiperkeratoz: odcisków, modzeli, nagniotków, diagnostyka powstawania zmian hiperkerotycznych,

5)opracowanie i terapia rozpadlin oraz pękających stóp, profilaktyka, zapobieganie pogorszeniu stanu stóp,

6)diagnozowanie oraz terapia brodawek wirusowych (tzw. kurzajek), kontrole oraz wsparcie pacjenta w całym procesie leczenia, profilaktyka nawrotów, współpraca z gabinetem dermatologicznym,

7)pobieranie materiału do badania mykologicznego oraz bakteriologicznego, ocena wyników w kierunku rodzaju zakażenia oraz dalszego postępowania,

8)terapia paznokci grzybiczych – oczyszczanie płytki paznokciowej, dobranie odpowiednich preparatów, regularne kontrole, profilaktyka domowa (pacjent otrzymuje odpowiednie zalecenia),

9)terapia i leczenie paznokci pourazowych, krwiaków podpaznokciowych, paznokci z zaburzonym torem wzrostu lub nierosnących, współpraca z zespołem chirurgicznym ((...)),

10)terapie stóp ze zmianami skórnymi typu łuszczyca, rogowiec skóry itp.,

11)opieka nad seniorami, opracowywanie onychogryfozy, drobnych ran, dobieranie odciążeń oraz wkładek odciążających.

Poniżej przedstawiono wykaz jednostek chorobowych leczonych w gabinecie, sklasyfikowanych zgodnie z Międzynarodową Klasyfikacją Chorób ICD-10, obejmujących schorzenia skóry oraz paznokci stóp, których leczenie ma charakter medyczny, profilaktyczny i terapeutyczny, a w określonych przypadkach służy ochronie zdrowia oraz zapobieganiu poważnym powikłaniom, w tym zagrożeniu zdrowia i życia pacjentów.

184 nagniotki i modzele, 140 łuszczyca, 140.0 łuszczyca pospolita, 140.3 łuszczyca krostkowa dłoni i stóp, 108.9 miejscowe zakażenia skóry i tkanki podskórnej, nieokreślone, 144 inne choroby grudkowo złuszczające, 185.8 inne określone formy zgrubienia naskórka, 185.9 zgrubienie naskórka, nieokreślone, 160.8 inne choroby paznokci, 160.9 choroby paznokci nieokreślone, 160.0 wrastający paznokieć, b35.1 grzybica paznokci, 160 – choroby paznokcia, 160.1 – oddzielenie się płytki paznokciowej (onycholysis), 160.2 – szponowatość paznokci (onychogryphosis), 160.3 – dystrofia paznokcia, b35.3 grzybica stóp.

Wnioskodawca opisuje przebieg poszczególnych zabiegów oraz ich cel:

Hiperkeratozy – modzele to niefizjologiczne rogowacenie i zgrubienia naskórka w obrębie stóp (niekiedy również dłoni). Mechanizm powstawania polega na nadmiernym obciążeniu stóp, ucisku i tarciu, które powstaje podczas chodzenia. Hiperkeratozy stanowią mechanizm obronny naskórka i głębszych warstw skóry, jednak nie powinny występować na jej powierzchni. Wizyta obejmuje wywiad zdrowotny, określenie przyczyn powstania zrogowaceń w danych obszarze, przegląd obuwia, diagnostyka chodu, omówienie pielęgnacji domowej oraz rodzaju stosowanych preparatów.

Schemat zabiegu: dezynfekcja stóp, opracowanie zrogowaceń jałowym skalpelem, dłutkiem, a następnie, wygładzenie skóry jednorazowym frezem. Na koniec aplikowany jest specjalistyczny preparat oraz odciążenie, jeżeli jest wymagane w danych przypadku. Zabieg jest bezbolesny, pacjent po zabiegu nie wymaga zwolnienia lekarskiego. Na koniec wizyty pacjent otrzymuje zalecenia do pielęgnacji domowej. Z uwagi na problemy z biomechaniką u większości pacjentów, dodatkowo zalecają Państwo wykonanie badania chodu i określenie przydatności wkładek odciążających ((...)). Celem takiego zabiegu jest usunięcie zrogowaceń, które powodują pieczenie i dyskomfort podczas chodu oraz wpływają na zaburzenia w obrębie kolan bioder i kręgosłupa (unikanie bólu i nieprawidłowe przetaczanie stóp). Celem tego świadczenia jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia pacjenta.

Hiperkeratozy – odciski powstają w wyniku miejscowego, nieprawidłowego nacisku dwóch powierzchni, np. obuwia na stopę, dwóch sąsiadujących palców. Odciski należą do grupy hiperkeratoz i są przyczyną bardzo dużych dolegliwości oraz zaburzeń w biomechanice stóp, z uwagi na, tzw. kompensację. Pacjenci zgłaszający się z odciskami w wywiadzie podają również dolegliwości w obszarze kolan, bioder oraz kręgosłupa. Podczas wizyty przeprowadzany jest dokładny wywiad zdrowotny w celu określenia przyczyny ucisku i powstawania zrogowacenia. Po wywiadzie, specjalista podolog dezynfekuje powierzchnię stóp oraz jałowym dłutkiem o dobranej wielkości, usuwa zrogowacenie do poziomu zdrowej skóry. Następnie opracowuje miejsce po odcisku jałowymi frezami. Na koniec wizyty pacjent zostaje zaopatrzony w odpowiednie odciążanie, wykonane ze specjalistycznych blatów dedykowanych do tego celu. Zabieg jest bezbolesny, pacjent może chodzić samodzielnie i nie wymaga zwolnienia lekarskiego. Celem takiego zabiegu jest pozbycie się uporczywych i bolesnych zmian, w sposób prawidłowy i skuteczny, z użyciem odpowiednich jałowych i jednorazowych narzędzi. U osób przewlekle chorych na choroby metaboliczne, czy związane z zaburzonym krążeniem w obrębie kończyn dolnych, wykonywanie takiego zabiegu jest konieczne, w celu uniknięcia trudno gojących się ran, stanów zapalnych, czy zakażeń.

Hiperkeratozy – pękające pięty i rozpadliny Zrogowacenia i rozpadliny na piętach, są skutkiem nadwagi, chorób metabolicznych, np. cukrzycy, chorób tarczycy, łuszczycy, braku prawidłowej pielęgnacji domowej. Początkowo są defektem wizualnym, natomiast dość szybko powodują duże dolegliwości, szczególnie w trakcie chodzenia, a w przypadku rozpadlin mogą być źródłem zakażenia. Osoby takie powinny pozostawać pod opieką podologa, przynajmniej do momentu całkowitego wyleczenia problemu. W przypadku chorób przewlekłych, szczególnie cukrzycy, pękające pięty i rozpadliny mogą być przyczyną powstawania głębokich i trudnych w leczeniu ran. U tych chorych, szczególnie trzeba dbać o prawidłowe opracowywanie naskórka oraz dobranie preparatów, które mogą być stosowane u diabetyków. Podczas wizyty, w pierwszej kolejności przeprowadzają Państwo szczegółowy wywiad i ustalają możliwe przyczyny powstawania problemu. Po konsultacji i ustaleniu przyczyn silnych zrogowaceń, pęknięć i rozpadlin, przystępują Państwo do zabiegu. Skóra zostaje zdezynfekowana a następnie opracowana jednorazowym skalpelem, następnie pęknięcia oraz rozpadliny są opracowywane jałowymi frezami, każde z osobna. Na koniec zabiegu naskórek jest wygładzany, a na pięty aplikowana jest maść oraz opatrunek odciążający. Pacjent otrzymuje zalecenia do domu oraz termin kolejnej wizyty. Już po pierwszej wizycie pacjenci odczuwają ulgę i zmniejszenie poziomu dolegliwości. Pacjenci z chorobami przewlekłymi, szczególnie diabetycy powinni pozostawać pod stałą opieką podologiczną, w celu zapobiegania zespołowi stopy cukrzycowej. Celem tego świadczenia jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia pacjenta.

Brodawki wirusowe (HPV) – brodawki wirusowe to zakażenie wirusem HPV, często występujące u dzieci, młodzieży, osób korzystających z basenów oraz osób z obniżoną odpornością. Zmiany mają charakter grudkowaty a wirus jest wysoce zaraźliwy. Po dokładnym wywiadzie i obejrzeniu zmian, podolog przystępuje do wyboru odpowiedniej metody usunięcia brodawek. Najczęściej stosowane jest oczyszczenie zainfekowanego naskórka jednorazowym narzędziem a następnie aplikacja specjalistycznego preparatu, dedykowanego do tego rodzaju zmian. Po zabezpieczeniu opracowanego miejsca, pacjent otrzymuje dokładne zalecenia, nazwę preparatu oraz schemat stosowania preparatu w terapii domowej. Wizyty wyznaczane są co ok. 10 dni. Pacjent zostaje poinformowany o profilaktyce zakażeń. Bardzo duże znaczenie ma poziom odporności pacjenta, co również zostaje z nim omówione. Celem zabiegu jest skuteczne usunięcie zmian, ograniczenie ryzyka nawrotów oraz edukacja pacjenta w zakresie zapobiegania zakażeniom.

Wrastające paznokcie – wrastanie paznokci jest najczęstszą przyczyną wizyt w gabinecie podologicznym. Wrastanie może wynikać z predyspozycji genetycznych, zaburzeń biomechaniki, niewłaściwego obuwia, nieprawidłowej pielęgnacji (nadmiernego wycinania paznokci, nieprawidłowego obcinania) lub urazu. Objawia się bólem, zaczerwienieniem, a w zaawansowanych przypadkach stanem zapalnym i wysiękiem. Rodzaj terapii dobierany jest indywidualnie, w zależności od zaawansowania problemu. Podczas pierwszej wizyty, po przeprowadzeniu wywiadu, dezynfekcji, paznokieć zostaje odpowiednio podcięty, z usunięciem wrastającego elementu, a następnie zaopatrzony specjalistycznym opatrunkiem. Pacjent otrzymuje zalecenia, jak dbać o palec w domu. Wizyty odbywają się co ok. 4-7 dni, do momentu pełnego wygojenia palca. W terapii stosowane są specjalistyczne opatrunki, preparaty do dezynfekcji a do korekty toru wzrostu paznokcia klamry ortonyksyjne. Celem zabiegu jest szybkie zniesienie bólu, przywrócenie prawidłowego toru wzrostu paznokcia oraz zapobieganie nawrotom i konieczności leczenia chirurgicznego.

Paznokcie wkręcające się – paznokcie wkręcające się przybierają rurkowaty kształt, co powoduje ucisk na łożysko i tkanki, prowadząc do bólu i trudności w chodzeniu. Terapia polega na założeniu klamry ortonyksyjnej, która unosi brzegi paznokcia i stopniowo koryguje jego kształt. Terapia wkręcających paznokci trwa kilka miesięcy. Wizyty kontrolne wyznaczane są średnio co 6 tygodni. W zależności od postępów leczenia, klamry są wymieniane i dostosowywane do aktualnego stanu paznokcia. Zabieg jest bezbolesny, a poprawa komfortu odczuwalna jest natychmiast. Kontrole odbywają się co 5-6 tygodni. Celem terapii jest zniesienie bólu oraz trwała korekcja toru wzrostu paznokcia.

Paznokcie grzybicze – grzybica paznokci to zakażenie wywołane przez dermatofity, drożdżaki lub pleśniowce. Objawia się zgrubieniem, przebarwieniem i deformacją płytki. Po konsultacji pobierany jest materiał do badania mykologicznego, co pozwala dobrać odpowiednie leczenie oraz preparaty p/grzybicze. Następnie paznokieć jest dokładnie oczyszczany i opracowywany sterylnymi narzędziami rotacyjnymi – frezami. Ma to na celu usunięcie wszystkich zainfekowanych elementów płytki paznokciowej Zabieg powtarza się co 3-4 tygodnie. Celem terapii jest usunięcie zakażonych fragmentów płytki, wyleczenie infekcji grzybiczej i poprawa wyglądu paznokci. Niekiedy potrzebna jest terapia podologiczna i dermatologiczna (leki doustne). Celem tego świadczenia jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia pacjenta.

Paznokcie pourazowe/zatrzymane we wzroście – urazy, przeciążenia lub niewłaściwe obuwie mogą prowadzić do krwiaków, odklejenia płytki i zaburzeń jej odrastania. Często dochodzi do nadbudowy, kruszenia lub deformacji paznokcia. W trakcie wizyty przeprowadzany jest wywiad, ocena zmian oraz źródła ich pochodzenia. W razie potrzeby pobrany zostaje materiał do badania mykologicznego lub bakteriologicznego. Po dezynfekcji płytka paznokciowa zostaje dokładnie oczyszczana i opracowywana tak, aby umożliwić jej prawidłowy wzrost. Terapia wspierana jest odpowiednimi preparatami regenerującymi. Pacjent przechodzi krótkie szkolenie jak prawidłowo tepować palec/palce, w celu zapobiegania cofania się opuszka oraz łożyska. Celem zabiegu jest przywrócenie prawidłowego wzrostu paznokcia oraz zapobieganie trwałym deformacjom.

Krwiaki podpaznokciowe – krwiaki powstają w wyniku urazu lub przeciążenia. Małe wybroczyny zwykle nie wymagają interwencji, natomiast większe krwiaki powodują silny ból i wymagają szybkiej pomocy. W ciągu 24-48 godzin od urazu możliwe jest wykonanie zabiegu polegającego na delikatnym nawierceniu płytki, ewakuacji krwi oraz przepłukaniu środkiem do dezynfekcji. Na koniec zakładanych jest specjalistyczny opatrunek chłodzący. Zabieg trwa kilka minut, jest bezbolesny i przynosi natychmiastową ulgę. Celem świadczenia jest szybkie zniesienie bólu i zapobieganie powikłaniom oraz zaburzeniom wzrostu paznokci.

Paznokcie grypotyczne (przerośnięte) – paznokcie przerośnięte występują głównie u osób starszych, przewlekle chorych, po urazach lub leżących. Nadmierna nadbudowa i deformacja płytki utrudnia chodzenie i uniemożliwia samodzielną pielęgnację. Paznokcie bardzo często wrastają w sąsiadujące palce, powodując ból i powstawanie ran. Zabieg polega na bezbolesnym oczyszczeniu i skróceniu płytki przy użyciu specjalistycznych narzędzi. Celem świadczenia jest przywrócenie komfortu chodzenia oraz zapobieganie urazom i stanom zapalnym, w przypadku cukrzycy zapobieganie zespole stopy cukrzycowej. Wykonanie zabiegu wymaga specjalistycznej wiedzy oraz odpowiednich bezpiecznych, dla pacjenta, narzędzi.

Reasumując, zabiegi podologiczne świadczone przez Spółkę chronią pacjentów m.in. przed:

1)rozwojem stanów zapalnych i zakażeń bakteryjnych oraz grzybiczych,

2)rozprzestrzenianiem się infekcji (np. grzybicy) stanowiących zagrożenie epidemiologiczne,

3)silnym bólem i trwałym ograniczeniem zdolności chodzenia,

4)powikłaniami cukrzycowymi, w tym zespołem stopy cukrzycowej,

5)amputacją kończyn dolnych u pacjentów z cukrzycą,

6)zakażeniami ogólnoustrojowymi, w skrajnych przypadkach prowadzącymi do sepsy,

7)trwałym kalectwem oraz zagrożeniem życia.

Zabiegi wykonywane wyłącznie w celach estetycznych nie są objęte niniejszym pytaniem i nie stanowią przedmiotu wniosku Wnioskodawcy.

Pismem z 20 lutego 2026 r. uzupełnili Państwo opis sprawy, udzielając odpowiedzi na poniższe pytania:

1)Czy są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT?

Odpowiedź: Tak, Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT

2)Zgodnie z informacją w opisie sprawy, że: „Spółka (...) ubiega się o wpis do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą”, proszę wskazać, czy posiadają już Państwo status podmiotu leczniczego w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 450 ze zm.)?

Odpowiedź: Spółka nie posiada statusu podmiotu leczniczego w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej. Spółka będzie się ubiegać o wpis do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą po uzyskaniu wszelkich informacji, niezbędnych do zgodnego z prawem prowadzenia działalności medycznej w formie podmiotu leczniczego, w tym po uzyskaniu interpretacji indywidualnej w niniejszej sprawie.

3)Czy od momentu posiadania statusu podmiotu leczniczego wszystkie usługi, będące przedmiotem zapytania, są/będą świadczone przez Państwa w ramach działalności leczniczej? Należy odnieść się odrębnie do każdej usługi będącej przedmiotem zapytania.

Odpowiedź: Tak, wszystkie usługi znajdujące się w katalogu zamkniętym świadczonych usług będą świadczone w ramach działalności leczniczej.

4)Czy celem usług, będących przedmiotem zapytania, jest/będzie opieka medyczna służąca profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia pacjenta? Jeśli tak, proszę wskazać odrębnie dla każdej usługi w czym będzie się to przejawiać.

1.Hiperkeratozy – modzele to zmiany powstające na skutek rozluźnienia aparatu więzadłowego, najczęściej na skórze w obrębie główek kości śródstopia. Stan ten powoduje powstawanie zgrubień – niefizjologicznych zrogowaceń na podeszwie stóp. Pacjent odczuwa ból, ma zaburzoną biomechanikę chodu oraz problemy z poruszaniem się. W przypadku pacjentów z cukrzycą, modzele sprzyjają powstawaniu zespołu stopy cukrzycowej. Zadaniem podologa jest usunięcie zmian, rozpoznanie przyczyn powstawania modzeli. Podolog współpracuje z specjalistami z zakresu zaopatrzenia ortopedycznego.

Cel: Ratowanie zdrowia; zabieg wpływa na poprawę zdrowia, znosi ból przy chodzeniu, znacząco polepsza życie i codzienne funkcjonowanie. Celem zabiegu jest usunięcie nieprawidłowych, bolesnych zrogowaceń, przywrócenie prawidłowej funkcji stóp, zapobieganie zaburzeniom w biomechanice, a tym samym w powstawaniu zmian w obrębie kolan, bioder, kręgosłupa.

2.Hiperkeratozy – odciski to bolesne zmiany hiperkeratotyczne, często głębokie, powodujące ucisk na zakończenia nerwowe, co skutkuje bólem, zaburzeniami w poruszaniu się (pacjent nieprawidłowo stawia stopy). Celem podologa jest usunięcie zdiagnozowanie przyczyny, opracowanie i usunięcie odcisku, zabezpieczenie stopy odciążeniem do czasu regeneracji skóry.

Cel: Ratowanie zdrowia; obejmuje udzielanie komuś pomocy w niebezpieczeństwie lub w trudnej sytuacji. Zabieg wpływa na zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie. Celem zabiegu jest usunięcie bolesnych zmian, uniemożliwiających normalne funkcjonowanie. Szczególnie ważne u osób z zaburzeniami krążenia, neuropatią, cukrzycą. Schorzenie dotyczy pacjentów w każdym wieku i nieleczone mogą prowadzić do zmian w biomechanice – przetaczaniu stóp oraz zmian w obrębie kolan, bioder i kręgosłupa.

3.Hiperkeratozy – pękające pięty i rozpadliny są skutkiem nadwagi, chorób metabolicznych, np. cukrzycy, chorób tarczycy, łuszczycy, braku prawidłowej pielęgnacji domowej. Początkowo są defektem wizualnym, natomiast dość szybko powodują duże dolegliwości, szczególnie w trakcie chodzenia, a w przypadku rozpadlin mogą być źródłem zakażenia. W przypadku chorób przewlekłych, szczególnie cukrzycy, pękające pięty i rozpadliny mogą być przyczyną powstawania głębokich i trudnych w leczeniu ran.

Cel: Ratowanie zdrowia; obejmuje udzielanie komuś pomocy w niebezpieczeństwie lub w trudnej sytuacji. Zabieg znacząco wpływa na poprawienie stanu zdrowia. Zapobiega powikłaniom w postaci ran, zakażenia, a także głębokich zmian, uniemożliwiających poruszanie się. Pacjenci z chorobami przewlekłymi, szczególnie diabetycy powinni pozostawać pod stałą opieką podologiczną, w celu zapobiegania zespołowi stopy cukrzycowej.

Celem tego świadczenia jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia pacjenta.

4.Brodawki wirusowe (HPV) to zakażenie wirusem HPV, często występujące u dzieci, młodzieży, osób korzystających z basenów oraz osób z obniżoną odpornością. Zmiany mają charakter grudkowaty a wirus jest wysoce zaraźliwy.

Cel: Przywracanie zdrowia; oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim było poprzednio.

Celem zabiegu jest skuteczne usunięcie zmian, ograniczenie ryzyka nawrotów oraz edukacja pacjenta w zakresie zapobiegania zakażeniom. Działania profilaktyczne mają na celu ograniczenie zachorowań.

5.Wrastające paznokcie, klamry ortonyksyjne – wrastanie paznokci jest najczęstszą przyczyną wizyt w gabinecie podologicznym. Wrastanie może wynikać z predyspozycji genetycznych, zaburzeń biomechaniki, niewłaściwego obuwia, nadmiernego wycinania paznokci, lub urazu. Objawia się bólem, zaczerwienieniem, a w zaawansowanych przypadkach stanem zapalnym i wysiękiem oraz powstaniem ziarniny. Podolog usuwa wrastający element paznokcia oraz zaopatruje ranę specjalistycznym opatrunkiem (zarejestrowanym wyrobem medycznym), a także zaopatruje rany, podcina wrastający fragment i następuje gojenie rany z zastosowaniem opatrunków będących wyrobami medycznymi (opatrunki specjalistyczne). W czasie leczenia, zastosowanie ma terapia klamrą ortonyksyjną, przywracającą fizjologiczny i zdrowy wygląd płytki paznokciowej.

Cel: Przywracanie zdrowia do stanu sprzed choroby. Celem terapii jest usunięcie przyczyn bólu, wyleczenie stanu zapalnego oraz przywrócenie paznokcia do stanu sprzed wystąpienia choroby. Profilaktyka wrastania ma na celu zapobieganie nawrotom oraz edukację zdrowotną.

6.Paznokcie wkręcające się, klamra ortonyksyjna – paznokcie przybierają rurkowaty kształt, co powoduje ucisk na łożysko i tkanki, prowadząc do bólu i trudności w chodzeniu. Terapia polega na założeniu klamry ortonyksyjnej, która unosi brzegi paznokcia i stopniowo koryguje jego położenie. Zastosowanie klamry ortonyksyjnej przynosi natychmiastową ulgę, znosi ból, umożliwia pacjentowi noszenie pełnego obuwia.

Cel: Przywracanie zdrowia do stanu sprzed choroby. Dolegliwości związane z wkręcającymi się paznokciami, prowadzą do zaburzeń w biomechanice, przetaczaniu stóp, co może skutkować powstawaniem zmian w tym obrębie (koślawienie stóp, koślawienie paluchów). Celem terapii jest zniesienie bólu oraz trwała korekcja toru wzrostu paznokcia. Profilaktyka jest niezbędna dla zachowania zdrowia i prawidłowej biomechaniki.

7.Paznokcie grzybicze to zakażenie wywołane przez dermatofity, drożdżaki lub pleśniowce. Objawia się zgrubieniem, przebarwieniem i deformacją płytki. Po konsultacji pobierany jest materiał do badania mykologicznego, co pozwala dobrać odpowiednie leczenie oraz preparaty p/grzybicze. Do rozpoznania i terapii niezbędna jest wiedza z zakresu dermatologii.

Cel: Przywracanie zdrowia do stanu sprzed choroby. Celem terapii jest prawidłowe pobranie materiału do badania mykologicznego, dokładne opracowanie zainfekowanej płytki paznokciowej, dobranie specjalistycznego preparatu p/grzybiczego. Terapia ma również na celu zapobieganie przenoszenia infekcji na inne części narządu ruchu, oraz np. członków rodziny. Celem terapii jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia pacjenta.

8.Paznokcie pourazowe/zatrzymane we wzroście – urazy, przeciążenia lub zaburzenia w budowie narządu ruchu mogą prowadzić do krwiaków, odklejenia płytki i zaburzeń jej odrastania. Często dochodzi do nadbudowy, kruszenia lub deformacji paznokcia. Powoduje to stany zapalne w obrębie aparatu paznokciowego i otaczających tkanek, dolegliwości bólowe, nieprawidłowy odrost płytki paznokciowej. Podolog posiada wiedzę z zakresu dermatologii, a w szczególności chorób paznokci i całego aparatu paznokciowego u dłoni i stóp.

Cel: Przywrócenie stanu zdrowia sprzed choroby. Celem zabiegu jest zniesienie bólu, usunięcie chorych elementów płytki paznokciowej, zapobieganie powikłaniom w postaci zatrzymania wzrostu paznokcia. Zmiany tego typu są opracowywane, a pacjent edukowany jest co do postępowania leczniczego. Celem zabiegu jest przywrócenie prawidłowego wzrostu paznokcia oraz zapobieganie trwałym deformacjom. Celem terapii jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia pacjenta.

9.Krwiaki podpaznokciowe – krwiaki powstają w wyniku urazu lub przeciążenia. Z uwagi na duży ból wymagają szybkiej interwencji i pomocy. Podolog odbarcza krwiaka przy użyciu jałowych lub jednorazowych narzędzi obrotowych, ewakuuje krew, płucze ranę a następnie zabezpiecza palec specjalistycznym opatrunkiem. Przy takim postępowaniu nie ma konieczności usuwania płytki paznokciowej. Zabieg trwa kilka minut, jest bezbolesny i przynosi natychmiastową ulgę.

Cel: Przywracanie stanu zdrowia sprzed choroby. Celem świadczenia jest szybkie zniesienie bólu i zapobieganie konieczności usuwania całego paznokcia, powikłaniom oraz zaburzeniom wzrostu paznokci. Celem terapii jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia pacjenta.

10.Paznokcie grypotyczne (przerośnięte) – paznokcie przerośnięte występują głównie u osób starszych, przewlekle chorych, po urazach lub leżących. Nadmierna nadbudowa i deformacja płytki utrudnia chodzenie i uniemożliwia samodzielną pielęgnację. Paznokcie bardzo często wrastają w sąsiadujące palce, powodując ból i powstawanie ran. Zabieg polega na bezbolesnym oczyszczeniu i skróceniu płytki przy użyciu specjalistycznych narzędzi.

Cel: przywrócenie stanu zdrowia sprzed choroby. Głównym celem jest zapobieganie powstawaniu ran, w szczególności u pacjentów z chorobami przewlekłymi, przywrócenie możliwości założenia obuwia i chodzenia bez bólu. Wykonanie zabiegu wymaga specjalistycznej podologicznej wiedzy oraz odpowiednich bezpiecznych, dla pacjenta, narzędzi. Celem terapii jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia pacjenta.

11.Podstawowy zabieg podologiczny – wykonywany jest w celu utrzymania zdrowia stóp oraz profilaktyki zmian w obrębie płytki paznokciowej i naskórka. Szczególną grupą są pacjenci z chorobami przewlekłymi (cukrzyca, zaburzenia krążenia, zaburzenia w biomechanice stóp wraz z dysfunkcjami w tym obrębie, choroby neurologiczne). W zabiegu tym podolog stosuje, niezbędne dla danego przypadku, wyżej wymienione procedury.

Cel: Przywracanie zdrowia sprzed choroby oraz profilaktyka zdrowotna. Celem zabiegu jest zapobieganie chorobom, powikłaniom, pogłębianiu się problemów w obrębie narządu ruchu. Profilaktyka i edukacja pacjentów jest częścią każdej prowadzonej przez podologa terapii. Celem terapii jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia pacjenta.

5)Czy za każdym razem osoby zgłaszające się na usługi będące przedmiotem wniosku, mają wskazania medyczne? Proszę wskazać, jakie dokładnie? Czy ww. osoby kierowane są przez lekarzy specjalistów? Należy odnieść się odrębnie do każdej usługi będącej przedmiotem zapytania.

Odpowiedź: Głównym celem świadczonych usług jest przywracanie i poprawianie zdrowia, poprzez stosowanie terapii oraz wykonywanie procedur, przeznaczonych do leczenia stóp. Dzięki prawidłowemu specjalistycznemu postępowaniu, pacjenci wracają do zdrowia, mogą funkcjonować bez bólu i zagrożenia powikłaniami.

Profilaktyka to podejmowanie działań polegających na zapobieganiu pojawiania się lub rozwojowi zaburzeń chorób, a także zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia. Profilaktyka w obrębie stóp jest bardzo ważna, pomaga uniknąć pogłębienia istniejące problemu oraz powstawaniu nowych. Schorzenia w obrębie stóp nie ustępują samoistnie, wymagają specjalistycznej opieki, wiedzy z zakresu wielu dziedzin medycyny oraz odpowiedniego, bezpiecznego dla pacjentów, sprzętu.

Nieleczone schorzenia w obrębie stóp mogą prowadzić do poważnych powikłań. Zwykle są one trudne w leczeniu i znacznie wydłużają czas terapii. Niektórych zmian nie można cofnąć, a nawet prowadzą do amputacji stóp (zespół stopy cukrzycowej).

1.Hiperkeratozy – modzele – wskazania medyczne: ból, zaburzona biomechanika stóp, ból w piętrach wyżej (kolana, biodra, kręgosłup), problemy z poruszaniem się, u diabetyków – możliwość powstawania ran.

Pacjenci kierowani są przez diabetologów, poradnię stopy cukrzycowej, ortopedów, dermatologów.

2.Hiperkeratozy – odciski – wskazania medyczne: bolesne zmiany hiperkeratotyczne, często głębokie, ucisk na zakończenia nerwowe, co skutkuje bólem, zaburzeniami w poruszaniu się (pacjent nieprawidłowo stawia stopy). Deformacje w obrębie palców, nieprawidłowe stawianie stóp, próby samodzielnego wycinania (rany).

Pacjenci kierowani są przez lekarzy rodzinnych, dermatologów, fizjoterapeutów.

3.Hiperkeratozy – pękające pięty i rozpadliny – wskazania medyczne: usuniecie przyczyn bólu, zapobieganie powstawaniu ran i zakażeń, profilaktyka zaburzeń w obrębie układu ruchu, zapobieganie powikłaniom, poprawienie komfortu życia i chodzenia. U pacjentów z nadwagą profilaktyka powstawania głębokich rozpadlin i ran.

Pacjenci kierowania są przez dermatologów, lekarzy rodzinnych, a w przypadku cukrzycy, bardzo często przez diabetologów.

4.Brodawki wirusowe (HPV) – wskazania medyczne: terapia i usuwanie zmian stanowiących źródło zakażenia dla pacjenta oraz otoczenia. Zniesienie bólu i dolegliwości, które powodują brodawki. Profilaktyka nawrotów, nauka prawidłowych zachowań w przypadku stwierdzenia zakażenia. Ograniczanie rozprzestrzeniania się zakażeń (pacjent w trakcie terapii nie korzysta z basenu, siłowni itp.).

Pacjenci najczęściej kierowani są przez dermatologów, lekarzy rodzinnych, niekiedy chirurgów. Wielu pacjentów przychodzi bezpośrednio, po miesiącach leczenia innymi metodami.

5.Wrastające paznokcie, klamry ortonyksyjne – wskazania medyczne: zniesienie bólu i dolegliwości, leczenie stanu zapalnego, zapobieganie rozprzestrzenianiu się zakażenia, zapobieganie zabiegom zrywania płytki paznokciowej. Profilaktyka wrastania, zapobieganie nawrotom, edukacja pacjentów. Ograniczenie zwolnień z wf wśród dzieci i młodzieży.

Pacjenci kierowani są przez chirurgów, poradnię stopy cukrzycowej, dermatologów.

6.Paznokcie wkręcające się, klamra ortonyksyjna – wskazania medyczne: przede wszystkim zniesienie bólu, dolegliwości, ucisku na mocno unerwione łożysko paznokciowe. Przywrócenie pacjentowi komfortu podczas chodzenia i noszenia pełnego obuwia. U starszych pacjentów zapobieganie powstawaniu ran, zakażeń i powikłaniom.

Pacjenci kierowani są przez lekarzy rodzinnych, chirurgów.

7.Paznokcie grzybicze – wskazania medyczne: usunięcie zainfekowanych części paznokci, pobranie materiału do badania mykologicznego, wprowadzenie dedykowanych do leczenia zakażeń grzybiczych, preparatów. Profilaktyka zakażeń, przenoszenia na inne części ciała oraz otoczenie. Zapobieganie deformacjom płytki paznokciowej, a w przypadku pacjentów z cukrzycą lub zaburzeniami krążenia kończyn dolnych – powstawaniu ran.

Pacjenci kierowani są przez dermatologów (współpraca w przypadku konieczności leków doustnych), lekarzy rodzinnych.

8.Paznokcie pourazowe/zatrzymane we wzroście – wskazania medyczne: terapia ma na celu rozpoznanie przyczyn, ocenę obuwia, oczyszczenie zmienionych chorobowo paznokci, zapobieganie deformacjom w obrębie aparatu paznokciowego i otaczających jej tkanek (wałów okołopaznokciowych). Prawidłowa, zdrowa płytka paznokciowa ma duże znaczenie dla, tzw. czucia głębokiego i prawidłowego przetaczania stopy.

Pacjenci kierowani są przez dermatologów, lekarzy rodzinnych, chirurgów.

9.Krwiaki podpaznokciowe – wskazania medyczne: usunięcie przyczyny bólu, zachowanie płytki paznokciowej, specjalistyczny opatrunek zmniejszający dolegliwości, zapobieganie konieczności zdjęcia płytki paznokciowej. Zachowanie paznokcia ma znaczenie dla ochrony mocno ukrwionego i unerwionego łożyska.

Pacjenci przychodzą bezpośrednio, bez skierowania od specjalistów.

10.Paznokcie grypotyczne (przerośnięte) – wskazania medyczne: zniesienie dużych dolegliwości, zapobieganie wrastaniu, zakażeniom grzybiczym i bakteryjnym. Ograniczenie powstawania ran oraz deformacji, które utrudniają poruszanie się. U osób młodych aspekt psychologiczny (wstyd).

Pacjenci kierowani są przez diabetologów, chirurgów, dermatologów.

11.Podstawowy zabieg podologiczny – wskazania medyczne: usuwanie zmian chorobowych w obrębie stóp, zapobieganie zakażeniom, deformacjom i niekorzystnym zmianom w obrębie narządu ruchu. Profilaktyka chorób płytki paznokciowej oraz skóry stóp. Szczególną grupą są pacjenci z chorobami przewlekłymi (cukrzyca, zaburzenia krążenia, zaburzenia w biomechanice stóp wraz z dysfunkcjami w tym obrębie, choroby neurologiczne).

Pacjenci kierowani są przez diabetologów, fizjoterapeutów, dermatologów.

6)Czy przedmiotowe usługi będą Państwo świadczyć jako podmiot leczniczy, jako Spółka? Jeżeli nie, to czy zatrudniają Państwo pracowników? Jeżeli tak, to na podstawie jakich umów (umowa o pracę, zlecenie czy umowa współpracy – na podstawie prowadzonych przez nich jednoosobowych działalności gospodarczych)? Należy odnieść się odrębnie do każdej usługi będącej przedmiotem zapytania.

Odpowiedź: Wszystkie usługi wskazane we wniosku będą świadczone tylko i wyłącznie jako podmiot leczniczy na podstawie umów współpracy.

7)Czy będą Państwo nabywać usługi, których dotyczy wniosek, we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich? Jeżeli tak, to czy podmioty, od których nabywają Państwo usługi, są/będą podmiotami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i/lub 19 ustawy? Jeśli tak, to proszę wskazać na podstawie którego przepisu. Należy odnieść się odrębnie do każdej usługi będącej przedmiotem zapytania.

Odpowiedź: Spółka będzie nabywać usługi we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich. Podmioty, od których podmiot leczniczy będzie nabywał usługi będą podmiotami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy oraz podologami. Przedstawione stanowisko będzie miało zastosowanie do każdej świadczonej usługi objętej złożonym wnioskiem.

8)Zgodnie z informacją, że „Spółka współpracuje ze specjalistami na podstawie umów B2B” proszę wskazać:

a)kim są specjaliści, z którymi Państwo współpracują?

Odpowiedź: Specjaliści Podolodzy.

b)jaki dokładnie rodzaj umowy zawarty jest między Państwem, a specjalistami, którzy wykonują/będą wykonywać przedmiotowe usługi (np. umowa zlecenie, umowa o pracę)?

Odpowiedź: Umowa o współpracy.

c)czy specjaliści, z którymi współpracują Państwo na podstawie umowy B2B, są/będą Państwa pracownikami czy też świadczą usługi na Państwa rzecz w ramach prowadzonej przez nich jednoosobowej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Specjaliści świadczą usługi w ramach prowadzonej przez nich jednoosobowej działalności gospodarczej.

9)Czy celem świadczonych usług jest/będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętą podatkiem VAT?

Odpowiedź: Celem tworzenia podmiotu leczniczego nie będzie dla Wnioskodawcy osiągnięcie dodatkowego dochodu. Podmiot leczniczy nie zamierza osiągnąć dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie czynności wskazanych we wniosku w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Pismem z 6 marca 2026 r. uzupełnili Państwo opis sprawy poprzez doprecyzowanie odpowiedzi na pytanie nr 7 wezwania z 20 lutego 2026 r.:

Spółka będzie nabywać usługi we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich. Podmioty, od których podmiot leczniczy będzie nabywał usługi będą podmiotami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, tj. lekarze oraz pielęgniarki, a także podologami, którzy nie są objęci art. 43 ust. 1 pkt 18 lub 19.

Ponadto, lekarze oraz pielęgniarki będą wykonywać swoje czynności na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, a także na podstawie umów o współpracę w związku z prowadzonymi przez nich jednoosobowymi działalnościami gospodarczymi.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 20 lutego 2026 r.)

Czy po wpisaniu Spółki do rejestrów podmiotów leczniczych wszystkie zawarte we wniosku usługi, które mają charakter opieki medycznej, profilaktyczny i terapeutyczny, a w określonych przypadkach służące ochronie zdrowia oraz zapobieganiu poważnym powikłaniom, w tym zagrożeniu zdrowia i życia pacjentów (w tym usługi podologiczne wykonywane przez podologa) będą zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 6 marca 2026 r.)

Państwa zdaniem, po wpisaniu Spółki do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą wszystkie usługi świadczone przez Spółkę w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, będą korzystały ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, również te wykonywane przez podologów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

-prawidłowe – w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, dla usług podologicznych wykonywanych przez Państwa po wpisaniu do rejestru podmiotów leczniczych (w tym wykonywanych przez zatrudnionych na umowę zlecenie i umowę o pracę lekarzy i pielęgniarki),

-nieprawidłowe – w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, dla usług podologicznych nabywanych od podmiotu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy (lekarzy i pielęgniarek w ramach zawartej z Państwem umowy o współpracy),

-nieprawidłowe – w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, dla usług podologicznych nabywanych od podologów, prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach zawartej z Państwem umowy o współpracy.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 2a ustawy:

Pod pojęciem usługi należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy.

Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

1) w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

2)świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Stosownie natomiast do art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy:

Z powyższych regulacji wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

‒przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także

‒przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być podmiotem leczniczym bądź osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu ww. art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Zatem powyższe zwolnienia mają charakter podmiotowo-przedmiotowy. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie od podatku nie znajduje zastosowania.

Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał w swym orzecznictwie, pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Zauważyć należy, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

Stosownie do art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że:

Podobnie w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger vs Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 TSUE wskazał, że:

Należy podkreślić, że na gruncie tych samych okoliczności faktycznych wypowiadał się Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 21 marca 2013 r. w sprawie Skatteverket przeciwko PFC Clinic AB, sygn. akt C-91/12. Wprawdzie w sporze przed sądem krajowym to organ podatkowy wywodził, że przedmiotowe usługi są zwolnione od podatku VAT, zaś podatnik zajmował przeciwstawne stanowisko. W sprawie tej jednak był identyczny stan faktyczny. Spółka PFC świadczyła bowiem usługi medyczne w zakresie chirurgii i zabiegów estetycznych. W okresie, którego dotyczył spór, świadczyła ona usługi chirurgii plastycznej obejmujące zarówno operacje dokonywane w celach estetycznych, jak i operacje w celach rekonstrukcyjnych, a także usługi z zakresu kosmetyki skóry. Spółka PFC wykonywała zabiegi tego rodzaju jak powiększanie i pomniejszanie biustu, lifting biustu, operacje plastyczne brzucha, odsysanie tłuszczu, lifting twarzy, operacje okolic oczu, uszu i nosa oraz inne operacje plastyczne. Spółka ta oferowała również zabiegi tego rodzaju, jak trwała depilacja i odmładzanie skóry światłem pulsacyjnym, usuwanie cellulitu oraz wstrzykiwanie botoksu i kwasu hialuronowego.

Trybunał Sprawiedliwości w powyższym wyroku uznał, że artykuł 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że:

‒pojęcia „opieki medycznej” i „świadczenia opieki medycznej” użyte odpowiednio w art. 132 ust. 1 lit. b) i art. 132 ust. 1 lit. c), tej dyrektywy obejmują świadczenia tego rodzaju, jak w sprawie głównej, polegające na operacjach z zakresu chirurgii plastycznej i zabiegach estetycznych, jeżeli świadczenia te służą diagnozowaniu i leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia oraz ochronie, utrzymywaniu i przywracaniu dobrego stanu zdrowia osób;

‒samo subiektywne postrzeganie zabiegu estetycznego przez osobę, która się temu zabiegowi poddaje, nie jest rozstrzygające dla ustalenia, czy zabieg jest wykonywany w celu terapeutycznym;

‒okoliczność, że świadczenia tego rodzaju, jak w sprawie głównej wykonywane są przez osoby uprawnione do wykonywania zawodów medycznych lub że cel zabiegu określany jest przez takie osoby, ma wpływ na ustalenie, czy świadczenia te mieszczą się w zakresie znaczeniowym pojęć „opieka medyczna” i „świadczenie opieki medycznej” użytych odpowiednio w art. 132 ust. 1 lit. b) i art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy;

‒ustalenie, czy świadczenia tego rodzaju, jak w sprawie głównej podlegają zwolnieniu z podatku od wartości dodanej na podstawie art. 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy 2006/112 wymaga wzięcia pod uwagę wszystkich wymagań zawartych w art. 132 ust. 1 lit. b) i c), a także innych stosownych przepisów tytułu IX, rozdział 1 i 2 tej dyrektywy, jak – w odniesieniu do zwolnienia ustanowionego w art. 132 ust. 1 lit. b) dyrektywy – przepisy jej art. 131, 133 i 134 (pkt 39).

Trybunał Sprawiedliwości wskazał, że pojęcia „opieki medycznej” i „świadczenia opieki medycznej” użyte odpowiednio w art. 132 ust. 1 lit. b) i art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT, mogą obejmować świadczenia tego rodzaju, jak w sprawie głównej, jeżeli świadczenia te mają na celu leczenie osób, które w związku z chorobą, urazem lub wrodzoną niepełnosprawnością wymagają zabiegów o charakterze estetycznym. Natomiast działania służące wyłącznie celom kosmetycznym nie są objęte zakresem znaczeniowym owych pojęć (pkt 29).

Cel usługi medycznej określa zatem, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia. Jeżeli z kontekstu wynika, że jej podstawowym celem nie jest ochrona zdrowia, w tym jego utrzymanie lub przywrócenie, lecz raczej udzielenie porady wymaganej przed podjęciem decyzji wiążącej się z konsekwencjami prawnymi, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania. Wyrażenie „opieka medyczna” dotyczy działalności mającej na celu ochronę zdrowia ludzkiego i obejmuje opiekę nad pacjentem. Celem zwolnienia jest ułatwienie ochrony zdrowia ludzkiego, która obejmuje diagnozę i badania w celu sprawdzenia czy osoba cierpi na jakąś chorobę i jeżeli to możliwe, zapewnia jej leczenie. Nie obejmuje diagnozy i badania w innym celu. Aby podlegać zwolnieniu, świadczenie powinno mieć cel terapeutyczny, tym samym liczy się nie charakter usługi, ale jej cel. Jeżeli podstawowym celem danego świadczenia nie są diagnoza, opieka bądź leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia, świadczenie takie nie podlega zwolnieniu od VAT.

Zatem, zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18, pkt 18a, pkt 19 i pkt 19a ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują, nie mogą korzystać z ww. zwolnień. W związku z tym, każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą realizować, nie mogą korzystać z omawianych zwolnień.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, ubiegają się Państwo o wpis do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą. Członkiem zarządu Spółki jest pielęgniarka z aktualnym prawem wykonywania zawodu.

Współpracują Państwo ze specjalistami na podstawie umów B2B. Wszystkie usługi wskazane we wniosku będą świadczone tylko i wyłącznie jako podmiot leczniczy na podstawie umów współpracy.

Będą Państwo nabywać także usługi we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich. Podmioty, od których podmiot leczniczy będzie nabywał usługi będą podmiotami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy (lekarzami i pielęgniarkami) oraz podologami. Lekarze oraz pielęgniarki będą wykonywać swoje czynności na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, a także na podstawie umów o współpracę w związku z prowadzonymi przez nich jednoosobowymi działalnościami gospodarczymi. Po otrzymaniu wpisu do rejestru posiadać będą Państwo status podmiotu leczniczego, w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej i wszystkie zabiegi wykonywane przez Państwa będą świadczone w ramach działalności leczniczej.

Wykonywane usługi w ramach podmiotu leczniczego będą miały na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia. Zabiegi podologiczne są specjalistycznymi świadczeniami medycznymi służącymi ochronie zdrowia, a w określonych przypadkach bezpośrednio ratowaniu zdrowia i życia pacjentów. Podologia zajmuje się diagnozowaniem i leczeniem chorób paznokci oraz stóp i dłoni w szczególności zmian o charakterze patologicznym, które nieleczone mogą prowadzić do poważnych powikłań ogólnoustrojowych, zagrażać zdrowiu a nawet życiu pacjenta.

W ramach prowadzonej działalności oraz planowanego podmiotu leczniczego będą Państwo świadczyć następujące usługi:

1)diagnostyka chorób i zmian w obrębie stóp i dłoni,

2)konsultacje, terapie oraz profilaktyka zespołu stopy cukrzycowej,

3)terapia chorób i problemów podologicznych takich jak:

a)wkręcające paznokcie, terapie klamrą ortonyksyjną,

b)wrastające paznokcie, podcięcie wrastających elementów płytki paznokciowej, dobranie specjalistycznych opatrunków, kontrole, terapia klamrą ortonyksyjną, współpraca z zespołem chirurgicznym,

4)usuwanie zmian w typie hiperkeratoz: odcisków, modzeli, nagniotków, diagnostyka powstawania zmian hiperkerotycznych,

5)opracowanie i terapia rozpadlin oraz pękających stóp, profilaktyka, zapobieganie pogorszeniu stanu stóp,

6)diagnozowanie oraz terapia brodawek wirusowych (tzw. kurzajek), kontrole oraz wsparcie pacjenta w całym procesie leczenia, profilaktyka nawrotów, współpraca z gabinetem dermatologicznym,

7)pobieranie materiału do badania mykologicznego oraz bakteriologicznego, ocena wyników w kierunku rodzaju zakażenia oraz dalszego postępowania,

8)terapia paznokci grzybiczych – oczyszczanie płytki paznokciowej, dobranie odpowiednich preparatów, regularne kontrole, profilaktyka domowa (pacjent otrzymuje odpowiednie zalecenia),

9)terapia i leczenie paznokci pourazowych, krwiaków podpaznokciowych, paznokci z zaburzonym torem wzrostu lub nierosnących, współpraca z zespołem chirurgicznym ((...)),

10)terapie stóp ze zmianami skórnymi typu łuszczyca, rogowiec skóry itp.,

11)opieka nad seniorami, opracowywanie onychogryfozy, drobnych ran, dobieranie odciążeń oraz wkładek odciążających.

Leczenie ma charakter medyczny, profilaktyczny i terapeutyczny, a w określonych przypadkach służy ochronie zdrowia oraz zapobieganiu poważnym powikłaniom, w tym zagrożeniu zdrowia i życia pacjentów.

Wszystkie usługi znajdujące się w katalogu zamkniętym świadczonych usług będą świadczone w ramach działalności leczniczej.

Głównym celem świadczonych usług jest przywracanie i poprawianie zdrowia, poprzez stosowanie terapii oraz wykonywanie procedur, przeznaczonych do leczenia stóp. Dzięki prawidłowemu specjalistycznemu postępowaniu, pacjenci wracają do zdrowia, mogą funkcjonować bez bólu i zagrożenia powikłaniami.

Profilaktyka to podejmowanie działań polegających na zapobieganiu pojawiania się lub rozwojowi zaburzeń chorób, a także zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia. Profilaktyka w obrębie stóp jest bardzo ważna, pomaga uniknąć pogłębienia istniejącego problemu oraz powstawaniu nowych. Schorzenia w obrębie stóp nie ustępują samoistnie, wymagają specjalistycznej opieki, wiedzy z zakresu wielu dziedzin medycyny oraz odpowiedniego, bezpiecznego dla pacjentów, sprzętu.

Nieleczone schorzenia w obrębie stóp mogą prowadzić do poważnych powikłań. Zwykle są one trudne w leczeniu i znacznie wydłużają czas terapii. Niektórych zmian nie można cofnąć, a nawet prowadzą do amputacji stóp (zespół stopy cukrzycowej).

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia,czy po wpisaniu do rejestrów podmiotów leczniczych, wszystkie wykonywane przez Państwa usługi (w tym usługi podologiczne wykonywane przez podologa) będą zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Powołane przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18, pkt 18a, pkt 19 i pkt 19a ustawy zwalniają od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalniają zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze, bądź w ramach wykonywania zawodów medycznych, ale tylko służące określonemu celowi. Zauważyć zatem można, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT. Świadczenie usług, dokonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze, bądź w ramach wykonywania zawodu medycznego, jest opodatkowane podatkiem VAT, jeśli nie odpowiada ono koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących pewne prawne konsekwencje, nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku. Jeżeli usługa polega na wydaniu ekspertyzy lekarskiej, to chociaż wyniki tej usługi należą do kompetencji świadczącego usługi medyczne i mogą obejmować działania, które są typowe dla zawodów medycznych, to jednak, aby do takiego katalogu świadczeń zastosować przedmiotowe zwolnienie muszą one służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Jak już wskazano powyżej, zwolnienie od podatku VAT usług w zakresie opieki medycznej ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Z tego względu, oprócz przedmiotu transakcji istotny jest również status podmiotu świadczącego daną usługę. Ze zwolnienia korzystają usługi służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź przez przedstawicieli określonych zawodów medycznych. Obejmuje zatem tylko świadczenia medyczne wykonywane w określonym celu (przedmiot) przez określone osoby (podmioty).

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie od podatku nie znajduje zastosowania.

Przepisy ustawy nie definiują pojęcia podmiotu leczniczego czy działalności leczniczej. Wobec tego, przy definiowaniu powyższych pojęć należy posiłkować się przepisami ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 156).

Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej:

W świetle postanowień art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej:

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej:

Stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej:

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, usługi podologiczne będą świadczone w ramach działalności leczniczej przez podmiot leczniczy – po dokonaniu wpisu do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą, będą Państwo podmiotem leczniczym, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o działalności leczniczej. Współpracują Państwo ze specjalistami na podstawie umów B2B. Po otrzymaniu wpisu do rejestru będą Państwo posiadać status podmiotu leczniczego, w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej i wszystkie zabiegi wykonywane przez Państwa będą świadczone w ramach działalności leczniczej. Będą Państwo nabywać usługi we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich. Podmioty, od których będą Państwo nabywać usługi będą podmiotami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, tj. lekarzami oraz pielęgniarkami, a także podologami, którzy nie są objęci art. 43 ust. 1 pkt 18 lub 19. Ponadto, lekarze oraz pielęgniarki będą wykonywać swoje czynności na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, a także na podstawie umów o współpracę, w związku z prowadzonymi przez nich jednoosobowymi działalnościami gospodarczymi.

W związku z powyższym, dla świadczonych usług podologicznych, przez zatrudnionych na umowę o pracę i umowę zlecenie lekarzy i pielęgniarki, w rozpatrywanym przypadku, zostanie spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Pozostaje zatem do przeanalizowania przesłanka o charakterze przedmiotowym, a więc rozstrzygnięcie, czy usługi podologiczne opisane we wniosku – ze względu na cel ich wykonywania – mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Precyzując czynności opieki medycznej, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia, pojęcia te należy interpretować z zastosowaniem wykładni językowej.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk; to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem, profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie”, należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Słowo „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

Poprawa to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie.

Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem, dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Rozpatrując kwestię zwolnienia usług świadczonych przez podmiot leczniczy (dla świadczonych usług podologicznych przesłanka podmiotowa została przez Państwa spełniona), należy więc dokonać oceny, czy usługi podologiczne, o których mowa we wniosku ze względu na swój cel mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Zgodnie z linią orzeczniczą Trybunału Sprawiedliwości UE, zwolnieniu od podatku VAT podlegają tylko świadczenia, które mają bezpośrednio na celu diagnozę, opiekę lub terapię. W przypadku jedynie hipotetycznego związku świadczenia ze wskazanymi celami, zwolnienie nie przysługuje.

Jeżeli podstawowym celem danego świadczenia nie są diagnoza, opieka, bądź leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia (tj. świadczeniu nie przyświeca cel terapeutyczny), świadczenie takie nie podlega zwolnieniu z VAT. Takie stanowisko było prezentowane przez TSUE w licznych orzeczeniach (np. wyrok TSUE z 20 listopada 2003 r. w sprawie Peter d’Ambrumenil C-307/01; wyrok TSUE z 20 listopada 2003 r. w sprawie Margarete Unterpertinger, C-212/01; wyrok TSUE z 10 września 2002 r. w sprawie Kügle, C-141/00).

Jak już wyżej wskazano, zwolnieniu od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 18, pkt 18a, pkt 19 i pkt 19a ustawy podlegają wyłącznie usługi służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia, a zatem od podatku zwolnione mogą być jedynie zabiegi, które służą ww. celom. Zaznaczenia w tym miejscu wymaga, że cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna być ona zwolniona od podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie do zdrowia, zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi. Pogląd taki został wyrażony również przez TSUE (wyrok w sprawie C-212/01). Jeżeli zatem dany zabieg medyczny będzie wykonany w celu np. poprawy wyglądu bądź samopoczucia pacjenta i nie będzie zmierzał do likwidacji zaburzeń (zmian) chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu pacjenta – taki zabieg nie spełnia przesłanek do uznania go za służący profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby. Interpretując natomiast termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca i określając zakres zwolnień, należy zastosować wykładnię literalną, zgodnie z którą wyrażenie to oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie. Podobnie należy postąpić dokonując wykładni pojęcia „przywracanie zdrowia”, które oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że wykonywane usługi będą miały na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia. Zabiegi podologiczne są specjalistycznymi świadczeniami medycznymi służącymi ochronie zdrowia, a w określonych przypadkach bezpośrednio ratowaniu zdrowia i życia pacjentów. Głównym celem świadczonych usług jest przywracanie i poprawianie zdrowia, poprzez stosowanie terapii oraz wykonywanie procedur, przeznaczonych do leczenia stóp. Dzięki prawidłowemu specjalistycznemu postępowaniu, pacjenci wracają do zdrowia, mogą funkcjonować bez bólu i zagrożenia powikłaniami. Profilaktyka to podejmowanie działań polegających na zapobieganiu pojawiania się lub rozwojowi zaburzeń chorób, a także zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia. Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, profilaktyka w obrębie stóp pomaga uniknąć pogłębienia istniejącego problemu oraz powstawaniu nowych. Schorzenia w obrębie stóp nie ustępują samoistnie, wymagają specjalistycznej opieki, wiedzy z zakresu wielu dziedzin medycyny oraz odpowiedniego, bezpiecznego dla pacjentów, sprzętu. Nieleczone schorzenia w obrębie stóp mogą prowadzić do poważnych powikłań. Zwykle są one trudne w leczeniu i znacznie wydłużają czas terapii.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że po wpisaniu do rejestru podmiotów leczniczych, świadcząc opisane we wniosku usługi podologiczne przez zatrudnionych na umowę o pracę i umowę zlecenie lekarzy i pielęgniarki, w ramach wykonywanej przez Państwa działalności, korzystać będą Państwo ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Spełniona bowiem zostanie zarówno przesłanka podmiotowa – usługi będą świadczone przez podmiot wykonujący działalność leczniczą, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej – jak i przesłanka przedmiotowa – usługi będą stanowić usługi z zakresu opieki medycznej, których celem – jak wskazali Państwo w opisie sprawy jest poprawa zdrowia pacjenta, a więc służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

W konsekwencji, usługi podologiczne wykonywane w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej przez zatrudnionych na umowę o pracę i umowę zlecenie lekarzy i pielęgniarki, po wpisaniu do rejestru podmiotów leczniczych, spełniać będą warunki zwolnienia od podatku od towarów i usług, określone w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, jako usługi z zakresu opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez podmiot wykonujący działalność leczniczą, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej.

Wskazali Państwo również, że wskazane we wniosku usługi będą Państwo także nabywać we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich. Podmioty, od których będą Państwo nabywać usługi będą – jak Państwo wskazali w uzupełnieniu – podmiotami, o których mowa w art. 43. ust. 1 pkt 19 ustawy – lekarzami i pielęgniarkami oraz podologami. Podmioty te będą świadczyć swoje usługi na podstawie umowy współpracy, w ramach prowadzonych przez nich jednoosobowych działalności gospodarczych.

Rozstrzygając zatem Państwa wątpliwości dotyczące usług świadczonych przez podmiot, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy (lekarzy i pielęgniarek) oraz podologów, prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą w ramach zawartej z Państwem umów o współpracy, wskazać należy na powołany na wstępie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19. Z uwagi bowiem na fakt, że usługi wskazane we wniosku nabywają Państwo od ww. podmiotów we własnym imieniu, lecz na rzecz osób trzecich to do niniejszych usług nie będzie miało zastosowania zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 2a ustawy, podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, traktowany będzie najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi.

W sytuacji, o której mowa w analizowanym przypadku nabywania usług od podmiotu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 (lekarzy i pielęgniarek) oraz podologów, prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą w ramach zawartej z Państwem umów o współpracy, zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy, co oznacza, że Państwo (jako podmiot pośredniczący) będą obowiązani dokonywać w tym zakresie tzw. „refakturowania” nabywanych świadczeń na rzecz Państwa klientów. Fakt, że Państwo faktycznie nie będą konsumentem nabywanych usług nie oznacza, że w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, nie wystąpi jako nabywca świadczeń. W rozpatrywanej sprawie wystąpi zatem tzw. fikcja prawna przewidziana w art. 8 ust. 2a ustawy, w świetle której wystąpią Państwo w roli odsprzedającego ww. usługi nabyte od podmiotu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 (lekarzy i pielęgniarek) oraz podologów, prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą w ramach zawartej z Państwem umów o współpracy we własnym imieniu, lecz na rzecz pacjentów Państwa gabinetu. Zatem, na gruncie ustawy od towarów i usług, będą Państwo traktowani najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi.

Należy zatem zbadać, czy w tej sytuacji zostanie spełniona przesłanka podmiotowa do zastosowania zwolnienia, a więc czy podmiot wykonujący usługi wskazane we wniosku, z którym zawrą Państwo umowę o współpracy, legitymuje się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie, a tym samym, czy jest osobą wykonującą zawód medyczny w rozumieniu ww. art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej:

W przypadku pielęgniarki jej status zawodowy reguluje ustawa o zawodach pielęgniarki i położnej z 15 lipca 2011 r. (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 15 ze zm.).

Zgodnie z art. 2 ww. ustawy o zawodach pielęgniarki i położnej:

Jednocześnie, zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 ustawy o zawodach pielęgniarki i położnej:

W myśl art. 8 ust. 4 ww. ustawy o zawodach pielęgniarki i położnej:

Natomiast, w przypadku lekarza, jego status zawodowy reguluje ustawa o zawodach lekarza i lekarza dentysty z 5 grudnia 1996 r. (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 37 ze zm.).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o zawodachlekarza i lekarza dentysty:

W myśl art. 4 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

Odnosząc się do przedstawionego opisu sprawy, w kontekście art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku spełniona będzie przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie tego przepisu w odniesieniu do usług świadczonych przez lekarza i pielęgniarkę. Zawód lekarza i pielęgniarki został bowiem wprost wymieniony odpowiednio w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a i b ustawy. Lekarz i pielęgniarka jest bez wątpienia osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych.

Należy zatem przeanalizować przesłankę o charakterze przedmiotowym, a więc rozstrzygnąć, czy usługi wskazane we wniosku wykonywane przez lekarza i pielęgniarkę – ze względu na cel ich wykonywania – mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Jak rozstrzygnięto wyżej, przedmiotowe usługi będą miały na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia. Powtórzyć należy, że zabiegi podologiczne – jak Państwo wskazali – są/będą specjalistycznymi świadczeniami medycznymi służącymi ochronie zdrowia, a w określonych przypadkach bezpośrednio ratowaniu zdrowia i życia pacjentów.

Zatem, mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że opisane we wniosku usługi świadczone przez lekarza i pielęgniarkę, są/będą usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a zatem przesłanka przedmiotowa warunkująca zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy również zostanie spełniona.

Ponadto, jak wskazali Państwo w opisie sprawy, świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, wykonywane przez lekarza i pielęgniarkę, nabywane jest oraz będzie od podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19 ustawy. W związku ze świadczeniem usług będących przedmiotem wniosku, które świadczone są przez lekarza i pielęgniarkę, nabywają Państwo od lekarza i pielęgniarki, we własnym imieniu na rzecz osoby trzeciej usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy.

W konsekwencji, nabywane przez Państwa od lekarza i pielęgniarki prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą usługi podologiczne, wskazane we wniosku będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a i b ustawy. Tym samym, należy uznać, że będą Państwo spełniać przesłanki do stosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy, tj. będą Państwo świadczyć usługi opieki medycznej, które zostały nabyte w Państwa imieniu, ale na rzecz osób trzecich (klientów) od podmiotu wymienionego w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a i b oraz świadczone usługi będą służyły profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Zatem, usługi nabywane przez Państwa od lekarzy i pielęgniarek prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą w ramach zawartej z Państwem umowy o współpracy, nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, jednak świadczenie tych usług przez Państwa będzie mogło korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy.

Odnosząc się natomiast do usług podologicznych, nabywanych przez Państwa od podologów, prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach zawartej z Państwem umowy o współpracy, wskazać należy, że w świetle powyższych informacji należy stwierdzić, że świadczone usługi podologiczne spełniają przesłankę przedmiotową i są usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a zatem pierwszy warunek warunkujący zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy (warunek przedmiotowy) został spełniony.

Zbadać należy zatem, czy spełniony jest także drugi warunek do zastosowania zwolnienia, tj. przesłanka podmiotowa, a więc, czy podolog od którego nabywają Państwo usługi podologiczne, jest osobą wykonującą zawód medyczny w rozumieniu ww. art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o działalności leczniczej.

Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku VAT są usługi w zakresie opieki medycznej wykonywane w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących.

Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego, farmaceuty, felczera, czy diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi, istnieje jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.

Zauważyć należy, że wykładnia normy zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy wskazuje, że zwolnienie od podatku świadczenia usług w zakresie opieki medycznej dotyczy podatników będących osobami wskazanymi w tym przepisie (lekarzy i lekarzy dentystów, pielęgniarki i położne, osoby wykonujące zawody medyczne, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej oraz psychologów), nie wykluczając jednocześnie możliwości zastosowania zwolnienia, np. w sytuacji świadczenia tych usług przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą.

W rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 227 ze zm.), podolog (323014) został wymieniony w grupie praktykujących niekonwencjonalne lub komplementarne metody terapii (3230).

Wskazać należy, że zawód podologa nie jest zawodem medycznym w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Nie zmienia tego fakt, że zawód ten (kod zawodu 323014) wymieniony został w grupie praktykujących niekonwencjonalne lub komplementarne metody terapii (3230) rozporządzenia w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania. Dokonując analizy ww. rozporządzenia zauważyć należy ponadto, że zawód podologa nie został w ogóle wymieniony w grupie specjalistów do spraw zdrowia obejmującej lekarzy, pielęgniarki, położne, specjalistów do spraw ratownictwa medycznego, lekarzy weterynarii, lekarzy dentystów, diagnostów laboratoryjnych, farmaceutów oraz innych specjalistów ochrony zdrowia. Tym samym, podolog – jako osoba posiadająca kwalifikacje do wykonywania zawodu podologa – nie spełnia przesłanki podmiotowej do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

Zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy odpowiada zakresowi zwolnienia wynikającego z powołanego przepisu art. 132 ust. 1 lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.

Powołany art. 132 ust. 1 lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE w swojej treści wprost wskazuje na prawo państwa członkowskiego do określenia listy zawodów medycznych lub paramedycznych, w ramach których wykonane usługi opieki medycznej będą korzystały ze zwolnienia. Jednocześnie definicja tego przepisu nie wymaga odniesienia się do definicji podmiotu leczniczego w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej, ani do definicji przedsiębiorcy w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej.

W odniesieniu do powyższego należy ponownie podkreślić, że polski ustawodawca wprost określił listę zawodów medycznych, w ramach których usługi opieki medycznej będą korzystały ze zwolnienia.

Zatem, dokonując analizy przepisów stwierdzić należy, że nie przysługuje Państwu także prawo do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy dla świadczonych usług podologicznych, ponieważ zawód podologa nie jest zawodem medycznym, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, a tym samym nie zostanie spełniona przesłanka podmiotowa uprawniająca do zwolnienia opisanych usług od podatku, tj. nie są nabywane od podmiotów o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 ustawy. Ponadto, jak sami Państwo wskazali – podolog nie jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy.

W konsekwencji, dla świadczonych przez Państwa usług podologicznych, nabywanych od podologa, nie znajdzie zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19a ustawy.

Podsumowując stwierdzam, że:

• usługi podologiczne wykonywane w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej po wpisaniu do rejestru podmiotów leczniczych (w tym wykonywane przez zatrudnionych na umowę zlecenie i umowę o pracę lekarzy i pielęgniarki) spełniać będą warunki do zwolnienia od podatku od towarów i usług określone w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, jako usługi z zakresu opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez podmiot wykonujący działalność leczniczą, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej;
• usługi nabywane przez Państwa od lekarzy i pielęgniarek prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą w ramach zawartej z Państwem umowy o współpracy nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, jednak świadczenie tych usług przez Państwa będzie mogło korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy.
• usługi podologiczne, nabywane przez Państwa od podologów, prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą w ramach zawartej z Państwem umowy o współpracy nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, ani na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko zostało uznane za:

-prawidłowe – w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, dla usług podologicznych, wykonywanych przez Państwa, po wpisaniu do rejestru podmiotów leczniczych (w tym wykonywanych przez zatrudnionych na umowę zlecenie i umowę o pracę lekarzy i pielęgniarki),

-nieprawidłowe – w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, dla usług podologicznych, nabywanych od podmiotu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy (lekarzy i pielęgniarek w ramach zawartej z Państwem umowy o współpracy),

-nieprawidłowe – w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, dla usług podologicznych, nabywanych od podologów, prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach zawartej z Państwem umowy o współpracy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego, podanym przez Państwa w złożonym wniosku. A zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na informacjach, że:

• „Zabiegi wykonywane wyłącznie w celach estetycznych nie są objęte niniejszym pytaniem i nie stanowią przedmiotu wniosku Wnioskodawcy” oraz
• „Wykonywane usługi w ramach podmiotu leczniczego będą miały na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia. Zabiegi podologiczne są specjalistycznymi świadczeniami medycznymi służącymi ochronie zdrowia, a w określonych przypadkach bezpośrednio ratowaniu zdrowia i życia pacjentów”.

Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.