Interpretacja indywidualna z dnia 12 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.149.2026.1.AS

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 7 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania podatkiem liniowym dochodu z prowadzonej działalności gospodarczej.Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jako lekarz jest zatrudniona w ramach stosunku pracy w … w … na Oddziale …, gdzie robi specjalizację z zakresu …. Obowiązki Wnioskodawczyni na Oddziale … ściśle wyznacza program specjalizacji. zatwierdzony przez Ministra Zdrowia. Obowiązki zostały określone przez art. 16oa ustawy o zawodzie lekarza i lekarza dentysty i obejmują:

·realizowanie szkolenia specjalizacyjnego, zgodnie z programem specjalizacji, o którym mowa w art. 16f ust. 3 - utrzymywanie stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji;

·udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej pod nadzorem kierownika specjalizacji lub innego lekarza specjalisty właściwego ze względu na zakres udzielanych świadczeń zdrowotnych do czasu wydania opinii przez kierownika specjalizacji o możliwości samodzielnego udzielania przez niego świadczeń zdrowotnych.

Szkolenie specjalizacyjne odbywała pod nadzorem kierownika specjalizacji, który:

·konsultuje i ocenia proponowane i wykonywane przez lekarza badania diagnostyczne i ich interpretację, rozpoznania choroby, sposoby leczenia, rokowania i zalecenia dla pacjenta;

·prowadzi nadzór nad wykonywaniem przez lekarza zabiegów diagnostycznych, leczniczych i rehabilitacyjnych objętych programem specjalizacji do czasu nabycia przez lekarza umiejętności samodzielnego ich wykonywania;

·uczestniczy w wykonywaniu przez lekarza diagnostyki stwarzającej podwyższone ryzyko dla pacjenta do czasu nabycia przez lekarza umiejętności samodzielnego ich wykonywania lub stosowania.

Dodatkowo od … lutego 2025 r. Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą z kodem PKD 86.21.Z - Praktyka lekarska ogólna. W 2025 r. była ona opodatkowana na zasadach ogólnych. Uzyskane przychody oraz poniesione koszty ewidencjonuje w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów. Oświadczenie o wyborze sposobu opodatkowania do Naczelnika właściwego urzędu skarbowego Wnioskodawczyni złożyła z chwilą założenia działalności gospodarczej.

Na 2026 r. złożyła oświadczenie o wyborze formy opodatkowania - podatkiem liniowym 19%.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarła w 2025 r. z obecnym pracodawcą kontrakt na dyżury w SOR - Szpitalnym Oddziale Ratunkowym - udzielanie lekarskich świadczeń zdrowotnych dla pacjentów zgłaszających się do Szpitalnego Oddziału Ratunkowego w chwili nagłego zachorowania, wypadku lub pogorszenia stanu zdrowia. Obowiązki z tytułu kontraktu pełni w trybie dyżurowym - dotyczą one nagłych przyjęć pacjentów oraz nagłego pogorszenia stanu zdrowia pacjentów.

Oba stosunki różnią również Oddziały szpitalne, na jakich Wnioskodawczyni wykonuje świadczenia. Obowiązki z tyt. umowy o pracę wykonuje na Oddziale …, a obowiązki wynikające z kontraktu świadczy na Szpitalnym Oddziale Ratunkowym.

Zakres Obowiązków wykonywanych w ramach umowy o pracę nie jest tożsamy z tymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej. Po pierwsze, zatrudnienie w ramach umowy o pracę ma miejsce na Oddziale…, natomiast usługi obejmujące zakres kontraktu Wnioskodawczyni świadczy na SOR (Szpitalny Oddział Ratunkowy).

Po drugie, zakres wykonywanych w ramach umowy o pracę działań nie jest tożsamy z działalnością wykonywaną w zakresie podpisanego kontraktu. W ramach umowy o pracę Wnioskodawczyni nadzorowana jest przez Ordynatora oddziału. Podczas świadczenia stosunku pracy podlega bezpośredniej kontroli Ordynatora oddziału. Natomiast usługi wykonywane na kontrakcie świadczy niezależnie. Na Oddziale … prowadzi pacjenta w stanie krytycznym, już zdiagnozowanego, u którego wdraża się terapie wielonarządową trwającą tygodnie lub miesiące. Natomiast na SOR zajmuje się selekcją i stabilizacją przypadkowego pacjenta. Prowadzona jest konsultacja w trybie pilnym, zaopatrywanie urazów i ewentualnie kierowanie do odpowiednich oddziałów lub leczenia domowego.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, świadczenie przez Wnioskodawczynię usług medycznych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej na rzecz Szpitalnego Oddziału Ratunkowego (SOR), przy jednoczesnym pozostawaniu w stosunku pracy z tym samym Szpitalem na innym Oddziale (robienie specjalizacji na …) pozwala na opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym, na podstawie art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji gdy zakres czynności wykonywanych na SOR jest odmienny od obowiązków wynikających z umowy o pracę?

Pani stanowisko

Zdaniem Wnioskodawczyni w przedstawionym stanie faktycznym ma Ona prawo do opodatkowania podatkiem liniowym.

W trakcie specjalizacji, obowiązki Wnioskodawczyni są ściśle określone przez program specjalizacji. Dyżury na SOR są realizowane poza tym programem. W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni stwierdza, że ma prawo do opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (kontrakt na SOR) podatkiem liniowym w wysokości 19%, zgodnie z art.9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ocenie Wnioskodawczyni nie znajduje zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tymi przepisami podatnik nie ma prawa do podatku liniowego, jeżeli świadczy usługi na rzecz obecnego pracodawcy, które odpowiadają czynnościom jakie wykonuje w ramach stosunku pracy w danym roku podatkowym. Zdaniem Wnioskodawczyni, czynności wykonywane na Oddziale … w ramach stosunku pracy oraz czynności wykonywane na Szpitalnym Oddziale Ratunkowym w ramach działalności gospodarczej nie są tożsame, co uzasadniają następujące argumenty:

1.różnica w procedurach medycznych i charakterze świadczeń. Praca na … (etat) to prowadzenie zaawansowanej wielozadaniowej terapii zastępczej u pacjentów w stanie krytycznym z ustalonym już rozpoznaniem. Praca na SOR polega na medycynie ratunkowej, szybkiej segregacji medycznej, diagnostyce pacjentów o nieznanym statusie oraz stabilizacji parametrów życiowych w nagłych przypadkach;

2.różnica w procedurach medycznych. Procedury na … (dializoterapia, wentylacja mechaniczna, żywienie pozajelitowe) różnią się od procedur na SOR (np. zaopatrywanie ran, doraźna detoksykacja, szybka diagnostyka pourazowa);

3.odrębność organizacyjna i prawna. Obowiązki na etacie wynikają z programu szkolenia specjalistycznego i odbywają się pod nadzorem kierownika specjalizacji na …. Usługi na SOR są świadczone w reżimie ustawy o Państwowym Ratownictwie Medycznym i podlegają odrębnej strukturze zarządzania;

4.orzecznictwo organów podatkowych. Prawidłowość stanowiska Wnioskodawczyni potwierdzają liczne interpretacje podatkowe, np. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.318.2023.KD

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:

W myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 tej ustawy:

W myśl natomiast art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 9a ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 30c ust. 1 tej ustawy:

Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy:

·uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i

·usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w roku podatkowym w ramach stosunku pracy. Wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani lekarzem zatrudnionym w ramach stosunku pracy na Oddziale …, gdzie robi Pani specjalizację z zakresu …. Szkolenie specjalizacyjne odbywała Pani pod nadzorem kierownika specjalizacji. Dodatkowo od … lutego 2025 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą z kodem PKD 86.21.Z - Praktyka lekarska ogólna. Na 2026 r. złożyła Pani oświadczenie o wyborze formy opodatkowania podatkiem liniowym 19%. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarła Pani w 2025 r. z obecnym pracodawcą kontrakt na dyżury na SOR - Szpitalnym Oddziale Ratunkowym - udzielanie lekarskich świadczeń zdrowotnych dla pacjentów zgłaszających się do Szpitalnego Oddziału Ratunkowego w chwili nagłego zachorowania, wypadku lub pogorszenia stanu zdrowia. Obowiązki z tytułu kontraktu pełni Pani w trybie dyżurowym - dotyczą one nagłych przyjęć pacjentów oraz nagłego pogorszenia stanu zdrowia pacjentów. Oba stosunki różnią również oddziały szpitalne, na jakich wykonuje Pani świadczenia - obowiązki z tytułu umowy o pracę wykonuje Pani na Oddziale Intensywnej Terapii, a obowiązki wynikające z kontraktu świadczy na Szpitalnym Oddziale Ratunkowym.

Zakres obowiązków wykonywanych w ramach umowy o pracę nie jest tożsamy z tymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej. Po pierwsze, zatrudnienie w ramach umowy o pracę ma miejsce na Oddziale …, natomiast usługi obejmujące zakres Pani kontraktu świadczy Pani na SOR (Szpitalny Oddział Ratunkowy). Po drugie, w ramach umowy o pracę, Pani praca nadzorowana jest przez Ordynatora Oddziału. Podczas świadczenia stosunku pracy podlega Pani bezpośredniej kontroli Ordynatora Oddziału. Natomiast usługi wykonywane na kontrakcie świadczy Pani niezależnie. Na Oddziale … prowadzi Pani pacjenta w stanie krytycznym już zdiagnozowanego, u którego wdraża się terapię wielonarządową trwającą tygodnie lub miesiące, natomiast na SOR zajmuje się Pani selekcją i stabilizacją przypadkowego pacjenta. Prowadzona jest konsultacja w trybie pilnym, zaopatrywanie urazów i ewentualnie kierowanie do odpowiednich oddziałów lub leczenia domowego.

Skoro wykonywane czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz tego samego podmiotu nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi w ramach umowy o pracę, to nie zachodzą przesłanki, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego, możliwe jest opodatkowanie Pani dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, które będzie Pani uzyskiwała w związku z ww. działalnością, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując - świadczenie przez Panią usług medycznych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej na rzecz Szpitalnego Oddziału Ratunkowego (SOR), przy jednoczesnym pozostawaniu w stosunku pracy z tym samym Szpitalem na innym Oddziale (specjalizacja na …) pozwala na opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym, na podstawie art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pani stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wyeksponować trzeba jednak, że ocena faktyczna „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b Ordynacji podatkowej, w przedmiotowej sprawie tut. organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę, są tożsame z czynnościami, które będzie Pani wykonywała w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego. Opodatkowanie wykonywanych usług tzw. podatkiem liniowym leży natomiast w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że nie spełnia przesłanek wynikających z art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie mogę odnieść się do powołanej przez Panią interpretacji, ponieważ interpretacja o podanej przez Panią sygnaturze nie figuruje w mojej bazie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.