Interpretacja indywidualna z dnia 13 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.450.2023.11.AO

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

1)ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 21 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 9 maja 2024 r. sygn. akt I SA/Po 154/24; i

2)stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów osiąganych z działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług pośrednictwa (część pytania oznaczonego we wniosku nr 2) jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

25 września 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 21 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 listopada 2023 r. (wpływ 9 listopada 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

(…).

Opis zdarzenia przyszłego (wynikający z wniosku oraz jego uzupełnienia)

Podatnik – Wnioskodawczyni, świadczy usługi jako wspólnik spółki jawnej pod firmą X Spółka Jawna (zwana dalej Spółką) w związku z powyższym, w dalszej kolejności omawiana będzie działalność Spółki.

Spółka świadczy usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z zakresu pośrednictwa (kod PKWiU 74.90.12.Z), usługi związane z prowadzeniem badań naukowych (dział PKWiU 72), a dokładniej świadczeniem usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk medycznych i farmacji (kod PKWiU 72.19.4) oraz usługi administracyjne na rzecz kontrahenta (kod PKWiU 82.11.10.0).

Działalność Spółki polega na kompleksowej obsłudze kontrahenta (…).

Działalność ta będzie obejmować zasadniczo trzy obszary:

Obszar pierwszy – świadczenie usług pośrednictwa (kod PKWiU 74.90.12.Z) polegających na:

a)kontaktowaniu się z potencjalnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty klienta,

b)wyszukiwaniu potencjalnych kontrahentów według przedstawionych przez zleceniodawcę kryteriów,

c)utrzymywaniu relacji z potencjalnymi kontrahentami w imieniu klienta,

d)weryfikacji ofert na rynku usług danej branży,

e)pełnieniu roli osoby kontaktowej między kontrahentem a klientem,

f)nawiązywaniu współpracy z zespołem (…) oraz kontrahentami zewnętrznymi,

g)negocjowaniu budżetów oraz treści umów z kontrahentami oraz aneksowaniu obowiązujących umów.

Obszar drugi – świadczenie usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk (…) (kod PKWiU 72.19.4) polegających m.in. na:

a)kontaktowaniu się z potencjalnymi Pacjentami,

b)wstępnej ocenie przesiewowej Pacjentów,

c)nadzorze merytorycznym nad osobami prowadzącymi badania,

d)nadzorze merytorycznym nad prowadzonymi badaniami,

e)przygotowaniu leków.

Obszar ten jest realizowany w kilku etapach, które składają się na kompleksową usługę. Odbywa się to w następujący sposób.

1)etap wstępny: (…).

2)etap wdrożeniowy: (…).

3)etap realizacji: (…).

4)etap porealizacyjny, (…).

Przyjęty i uzgodniony z kontrahentem model działania Spółki pozwala kontrahentowi skupić się merytorycznie na pracy lekarskiej z pacjentem. Ze względu na zakres oferowanych usług kontrahent może poświecić się w pełni bezpieczeństwu pacjenta, ponieważ to Spółka odpowiada za terminowość, jakość oraz prowadzenie dokumentacji zarówno medycznej (zgodnej z wymogami (…)), farmaceutycznej, rachunkowej i zarządczej. Kontrahent dzięki temu rozwiązaniu może w pełni skupić się na części medycznej badania, ponieważ opracowanie danych i dokumentacji spoczywa na Spółce.

Dodatkowo zgodnie z opisem obszarów działalności (obszar 1), Spółka odpowiedzialna jest również za pozyskiwanie nowych klientów i projektów jakie będą prowadzone przez kontrahenta i pośredniczy w ustaleniach między kontrahentem a stroną trzecią. W zakres prowadzonej przez Spółkę działalności wchodzi również kontakt z Pacjentem, zarówno będącym już w trakcie badania (…) jak i weryfikacji możliwości uczestniczenia w badaniu przez Pacjentów pozyskanych za pomocą źródeł zewnętrznych (obszar drugi punkt A i B oraz obszar trzeci punkt A). Z tego powodu również można podkreślić wykonywane przez Spółkę usługi za kluczowe w prowadzeniu badań (…), których centralną postacią zawsze są Pacjenci i ich dokumentacja medyczna gromadzona w trakcie trwania badania (…).

Kompleksowość usług oferowanych przez Spółkę od pozyskiwania nowych klientów i projektów dla kontrahenta, przez pozyskiwanie i weryfikację potencjalnych Pacjentów badań (…) prowadzonych przez kontrahenta, po nadzór nad dokumentacją medyczną, jest z punktu widzenia kontrahenta kluczowa dla utrzymania prowadzonej przez niego działalności.

Obszar trzeci – świadczenie usług administracyjnych (kod PKWiU 82.11.10.0), wykonywanych na rzecz klienta polegających m.in. na:

(…).

Wszystkie te trzy obszary, składają się na kompleksową obsługę kontrahenta – tj. podmiotu prowadzącego badania (…). Spółka zajmuje się całością obsługi procesu, począwszy od pośrednictwa, przez obsługę administracyjną po działalność naukową w zakresie nadzoru nad prowadzonymi badaniami.

Działalność Spółki ma na celu umożliwienie skupienia się kontrahentowi na prowadzeniu badań naukowych – przez zwolnienie go z obsługi całości procesu z tym związanego.

W piśmie z 7 listopada 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielili Państwo następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu organu pytania:

1)Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), posiadają Państwo nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak, zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm.) Wnioskodawcy posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2)Od kiedy (dd-mm-rrrr) prowadzą Państwo działalność gospodarczą w formie spółki jawnej?

Odpowiedź: Działalność gospodarcza w formie spółki jawnej jest prowadzona przez Wnioskodawców od (…) sierpnia 2023 r.

3)Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonywali/dokonują Państwo rozliczeń podatkowych w dotychczas prowadzonej w formie spółki jawnej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Wnioskodawcy dokonują wskazanych rozliczeń w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5 %.

4)Czy oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskują Państwo inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakich źródeł przychodów one pochodzą.

Odpowiedź: Na dzień złożenia wniosku Wnioskodawcy uzyskują dochody z tytułu działalności gospodarczej wskazanej we wniosku oraz z tytułu pełnienia funkcji w zarządzie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

W przyszłości niewykluczone jest uzyskiwanie przychodów z innych źródeł, ale nie są one znane na ten moment.

5)Jaki stosunek prawny łączy Państwa spółkę jawną ze spółkąprowadzącą badania kliniczne, na rzecz której świadczą Państwo opisane we wniosku usługi? (Należało wyjaśnić dokładnie jaki rodzaj umowy oraz opisanie jej).

Odpowiedź: Spółkę jawną ze spółką prowadzącą badania kliniczne łączy stosunek prawny w formie umowy o współpracę (dalej: Umowa).

Przedmiotem wskazanej Umowy są następujące świadczenia wykonywane przez Wykonawcę na rzecz Zamawiającego.

1)usługi pośrednictwa na rzecz Zamawiającego,

2)usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk medycznych i farmacji,

3)usługi administracyjne wykonywane na rzecz Zamawiającego.

6)Czy usługi, o których mowa we wniosku, świadczą Państwo na rzecz Spółki, w której pełnią Państwo funkcję Prezesa, bądź inną funkcję (jeśli tak – jaką i jakie obowiązki w jej ramach Państwo wykonują?), czy są Państwo jej wspólnikami, udziałowcami, akcjonariuszami?

Odpowiedź: Nie, Wnioskodawcy nie pełnią żadnych funkcji w spółce, na rzecz której świadczą wskazane we wniosku usługi. Wnioskodawcy nie są wspólnikami, udziałowcami ani akcjonariuszami tej spółki.

7)Przychodów za jaki rok podatkowy lub lata podatkowe dotyczy Państwa wniosek?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy przychodów osiąganych przez Wnioskodawców od 2023 r. i w kolejnych latach podatkowych.

8)Kiedy (dd-mm-rrrr) osiągnęli/osiągną Państwo pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku i którą zamierzają Państwo opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?

Odpowiedź: Pierwszy dochód z tytułu działalności przedstawionej we wniosku został osiągnięty (…) sierpnia 2023 r.

9)Kiedy (dd-mm-rrrr) złożyli/złożą Państwo właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zostało złożone właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego (…) sierpnia 2023 r.

10)Czy prowadzą/będą prowadzili Państwo ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Państwa działalności?

Odpowiedź: Wnioskodawcy prowadzą ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności, która stanowi każdorazowo załącznik do faktur wystawianych przez Spółkę.

11)Czy w roku podatkowym/latach podatkowych, których dotyczy wniosek (wskazanych w odpowiedzi na pkt 7 wezwania) w odniesieniu do Państwa zachowane zostały/zostają warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak, warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zostały zachowane.

12)Czy w roku podatkowym/latach podatkowych, którego/których dotyczy wniosek (wskazanych w odpowiedzi na pkt 7 wezwania), w odniesieniu do prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej wystąpiły/występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie, w prowadzonej przez Wnioskodawców działalności gospodarczej w formie Spółki jawnej nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

13)Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – faktycznie wykonywane przez Państwa czynności z zakresu pośrednictwa, których dotyczy zadane przez Państwa pytanie oznaczone nr 2 (prosimy podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla wykonywanych czynności mających być przedmiotem zapytania)?

Odpowiedź: W pytaniu nr 2 zadanym we wniosku wyraźnie wskazano klasyfikację PKWiU czynności z zakresu pośrednictwa wykonywanych przez Wnioskodawców. Są to czynności pozyskiwania zleceń posiadające odpowiednio kod PKWiU 74.90.12.z oraz kod PKWiU 82.11.10.0.

Na marginesie należy przypomnieć o tezie orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: „Jeśli z opisu działalności zawartego we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej wynika w sposób jednoznaczny jakie usługi świadczono są przez wnioskodawcę, uzależnianie odpowiedzi na pytanie od podania symboli PKWiU stanowi przejaw nadmiernego formalizmu, nieznajdującego oparcia w art. 14 § 3 Ordynacji podatkowej” (Wyrok NSA z 11 października 2017 r., II FSK 2412/15).

Pytania

1.Czy przychody osiągane przez Spółkę z działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług polegających na prowadzeniu badań naukowych (kod PKWiU 72.19.4), będą opodatkowane stawką 8,5% do kwoty 100 tysięcy złotych, a od nadwyżki ponad 100 tysięcy złotych stawką 12,5 %, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e – ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2.Czy przychody osiągane przez Spółkę z działalności gospodarczej polegającej na pozyskiwaniu zleceń (kod PKWiU 74.90.12.Z oraz kod PKWiU 82.11.10.0), będą opodatkowane stawką 8,5%, tj. zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a – ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Państwa stanowisko w sprawie

Odnośnie pytania 1:

Zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e – ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

„Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu wykonywania usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU dział 72) (…)”.

Ustawodawca, w wyżej wspomnianym przepisie posłużył się odesłaniem do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Przy czym, należy stwierdzić, iż jest to odesłanie obszerne – nie odesłał do konkretnego kodu PKWiU, tyko do działu 72 obejmującego swoim zakresem szereg kodów wykonywania działalności z dziedziny badań naukowych i prac rozwojowych. Dział 72 PKWiU obejmuje swoim zakresem wskazany przez Wnioskodawcę kod działalności, tj. kod 72.19.4 – są to usługi świadczone w ramach badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk medycznych i farmacji.

W przedstawionej sytuacji dopiero połączenie pracy lekarskiej z usługą wykonywaną przez Spółkę pozwala w pełni prowadzić badania (…) zgodnie ze wszystkimi regulacjami, z tego powodu oferowany przez Spółkę zakres usług jest niezbędny do wykonywania badań i stanowi w opinii Wnioskodawcy usługi związane z prowadzeniem badań naukowych, sklasyfikowane kodem PKWiU 72.19.4. W konsekwencji właściwą do opodatkowania przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę pod symbolem PKWiU 72.19.4, jest stawka 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.

Nadto, w opisywanym stanie faktycznym, nie znajdą zastosowania przesłanki negatywne z art. 8 – ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W piśmie z dnia 25 lutego 2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (0115-KDIT1.4011.880. 2021.2.MR) potwierdził, iż:

„W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e ww. ustawy: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu wykonywania usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU dział 72). Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalność usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik”.

Podobnie w piśmie z dnia 14 kwietnia 2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (0112-KDIL2-2.4011.48.2022.3.WS) potwierdził, iż:

„Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu wykonywania usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU dział 72)”.

Należy więc stwierdzić, iż w przypadku prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej przez podatnika (Spółkę) i uzyskiwania przychodów z zakresu świadczenia ww. usług, będą one opodatkowane stawką 8,5% do kwoty 100 tysięcy złotych oraz stawką 12,5% od nadwyżki ponad kwotę 100 tysięcy złotych.

Odnośnie pytania nr 2:

Zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a – o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

„Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%: (...) przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8”,

1.Świadczeniu usług pośrednictwa (kod PKWiU 74 90.12.Z) polegających na

a)kontaktowaniu się z potencjalnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty klienta,

b)wyszukiwaniu potencjalnych kontrahentów według przedstawionych przez zleceniodawcę kryteriów,

c)utrzymywaniu relacji z potencjalnymi kontrahentami w imieniu klienta,

d)weryfikacji ofert na rynku usług danej branży,

e)pełnieniu roli osoby kontaktowej między kontrahentem a klientem,

f)nawiązywaniu współpracy z zespołem lekarskim oraz kontrahentami zewnętrznymi,

g)negocjowaniu budżetów oraz treści umów z kontrahentami oraz aneksowaniu obowiązujących umów.

Działalność Spółki, a zatem Wnioskodawcy, zapewnia więc kompleksowy wachlarz usług, począwszy od pozyskiwania nowych klientów i projektów dla Kontrahenta, przez pozyskiwanie i weryfikację potencjalnych pacjentów badań (…) prowadzonych przez kontrahenta po nadzór nad dokumentacją medyczną, co z punktu widzenia Kontrahenta jest kluczowe dla utrzymania prowadzonej przez niego działalności.

Zakres danego zlecenia obejmuje zobowiązanie się Pośrednika (Wnioskodawcy) do:

a)wyszukiwania podmiotów, z którymi Zleceniodawca będzie mógł zawrzeć umowę o świadczenie usług,

b)przedstawiania Zleceniodawcy propozycji/oferty współpracy z ww. podmiotem wraz z podaniem proponowanych warunków współpracy, profilu podmiotu oraz zakresu usług,

c)przedstawiania ww. podmiotom oferty współpracy ze Zleceniodawcą, uprzednio przygotowanej przez Pośrednika w porozumieniu ze Zleceniodawcą,

d)negocjowania warunków umowy oraz do udziału w spotkaniach, naradach Zleceniodawcy z potencjalnym Kontrahentem,

e)koordynacji procesu zawierania umowy przez Zleceniodawcę.

W ramach swoich upoważnień Wnioskodawca, w żadnym wypadku nie ma uprawnienia do pobierania w imieniu klienta jakichkolwiek należności pieniężnych. Dodatkowo, nie posiada on upoważnienia do określania warunków gwarancji, rękojmi oraz składania innych oświadczeń lub zapewnień w imieniu klienta. Tym samym, w ramach współpracy nie jest udzielane bezpośrednio pełnomocnictwo do składania lub odbierania jakichkolwiek oświadczeń woli przez Wnioskodawcę (Pośrednika).

W związku z powyższym, takowe działania będą w rozumieniu Wnioskodawcy opodatkowane stawką 8,5 % jako przychody z działalności usługowej.

Potwierdził to Dyrektor Informacji Skarbowej w Piśmie z dnia z dnia 15 grudnia 2021 r. (0112-KDIL2-2.4011.778.2021.2.MM), gdzie wprost stwierdził iż:

„Przedmiotem tej działalności jest: wyszukiwanie potencjalnych Kontrahentów na podstawie przedstawionych przez Zleceniodawcę kryteriów, kontaktowanie się z potencjalnymi Kontrahentami w celu przedstawienia oferty Zleceniodawcy, utrzymywanie relacji z potencjalnymi Kontrahentami w imieniu Zleceniodawcy, weryfikacja ofert na rynku usług danej branży, opcjonalnie, na wniosek Zleceniodawcy, po podpisaniu przez Zleceniodawcę umowy z danym Kontrahentem, może Pan stać się osobą kontaktową między Kontrahentem a Zleceniodawcą i pilnować wywiązywania się przez strony ze zobowiązań, wynikających z zawartej między nimi umowy. Usługi te mieszczą się w klasyfikacji PKWIU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Spółka, świadczyć też będzie na rzecz klienta usługi administracyjne (kod PKWiU 82.11.10.0) takie jak:

(…).

Należy więc stwierdzić, iż w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę usług w ramach Spółki i uzyskiwania przychodów z zakresu świadczenia ww. usług, będą one opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 analizowanej ustawy. I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Potwierdził to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z dnia 23 czerwca 2023 r., sygn. (0115-KDIT1.4011.392.2021.10.MST), gdzie stwierdził:

„Mając zatem na względzie powołane przepisy oraz treść wniosku, przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolami:

·81.10.10.0 (usługi opisane w pkt 6),

·82.11.10.0 (usługi opisane w pkt 1-5, 7-12, 14 i 15) oraz

·82.99.19.0 (usługi opisane w pkt 13 i 16),

-mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pani stanowisko w tym zakresie jest więc prawidłowe”.

Reasumując, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w ramach działalności Spółki, w zakresie prowadzenia badań naukowych w dziedzinie nauk (…), będą opodatkowane stawką 8,5% do kwoty 100 tysięcy złotych, a od nadwyżki ponad 100 tysięcy złotych stawką 12,5%. Pozostałe usługi – tj. usługi związane z pośrednictwem w interesach oraz usługi administracyjne będą opodatkowane stawką 8,5%.

Postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia

7 grudnia 2023 r. wydałem postanowienie znak 0112-KDSL1-1.4011.450.2023.1.AG o pozostawieniu wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów osiąganych z działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług pośrednictwa – bez rozpatrzenia.

Postanowienie doręczono Zainteresowanej będącej stroną postępowania 11 grudnia 2023 r.

18 grudnia 2023 r. wnieśli Państwo zażalenie na to postanowienie.

Odpowiedzi na to zażalenie udzieliłem postanowieniem z 17 stycznia 2024 r. znak 0112-KDSL1-1.4011.450.2023.2.MK, utrzymującym w mocy postanowienie I instancji.

Ww. postanowienie zostało Państwu doręczone 24 stycznia 2024 r.

Skarga na postanowienie o utrzymaniu w mocy postanowienia o pozostawieniu wniosku wspólnego bez rozpatrzenia

Dnia 9 lutego 2024 r. (data nadania 6 lutego 2024 r.) Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej wniosła skargę na to postanowienie do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu.

Zainteresowana wniosła na podstawie:

1)art. 145 § 1 pkt 1 p.p.s.a. o uchylenie w całości zaskarżonego postanowienia Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 stycznia 2024 r., o sygnaturze 0112-KDSL1-1.4011 450.2023.2.MK,

2)art. 200 i art. 210 ust. 1 p.p.s.a. o zasądzenie na rzecz Skarżącego od organu kosztów postępowania sądowego, w tym kosztów zastępstwa procesowego według norm przepisanych.

Postępowanie przed sądem administracyjnym

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu wyrokiem z 9 maja 2024 r., sygn. akt I SA/Po 154/24 uchylił zaskarżone postanowienia.

Wyrok, który uchylił postanowienia, stał się prawomocny od 14 listopada 2025 r. (wpływ – prawomocnego orzeczenia – 13 stycznia 2026 r.).

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

·uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w ww. wyroku;

·rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów osiąganych z działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług pośrednictwa, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy wskazać, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dacie wydania pierwotnego postanowienia, bowiem niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 9 maja 2024 r., sygn. akt I SA/Po 154/24.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, użyte w ustawie określenie:

Podkreślić należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika m.in., że od (…) sierpnia 2023 r. prowadzą Państwo działalność gospodarczą w formie spółki jawnej. Spółka świadczy usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z zakresu pośrednictwa (kod 74.90.12.Z), usługi związane z prowadzeniem badań naukowych (dział PKWiU 72), a dokładniej świadczeniem usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk medycznych i farmacji (kod PKWiU 72.19.4) oraz usługi administracyjne na rzecz kontrahenta (kod PKWiU 82.11.10.0). Działalność Spółki polega na kompleksowej obsłudze kontrahenta – Spółki prowadzącej badania (…) i obejmować będzie zasadniczo trzy obszary:

-świadczenie usług pośrednictwa (kod 74.90.12.Z),

-świadczenie usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk medycznych i farmacji (kod PKWiU 72.19.4),

-świadczenie usług administracyjnych (kod PKWiU 82.11.10.0), wykonywanych na rzecz klienta.

Wszystkie te trzy obszary, składają się na kompleksową obsługę kontrahenta – tj. podmiotu prowadzącego badania (…). Spółka zajmuje się całością obsługi procesu, począwszy od pośrednictwa, przez obsługę administracyjną po działalność naukową w zakresie nadzoru nad prowadzonymi badaniami. Działalność Spółki ma na celu umożliwienie skupienia się kontrahentowi na prowadzeniu badań naukowych – przez zwolnienie go z obsługi całości procesu z tym związanego.

Dokonują Państwo rozliczeń w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5 %. Pierwszy dochód z tytułu działalności przedstawionej we wniosku został osiągnięty (…) sierpnia 2023 r. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zostało złożone właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego (…) sierpnia 2023 r. Prowadzą Państwo ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności, która stanowi każdorazowo załącznik do faktur wystawianych przez Spółkę. W odniesieniu do Państwa działalnościwarunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zostały zachowane. W prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej w formie Spółki jawnej nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest m.in. stawka ryczałtu z tytułu osiągania przychodów z działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług pośrednictwa – dla których wskazali Państwo kod PKWiU 74.90.12.Z. Usługi te polegają na:

a)kontaktowaniu się z potencjalnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty klienta,

b)wyszukiwaniu potencjalnych kontrahentów według przedstawionych przez zleceniodawcę kryteriów,

c)utrzymywaniu relacji z potencjalnymi kontrahentami w imieniu klienta,

d)weryfikacji ofert na rynku usług danej branży,

e)pełnieniu roli osoby kontaktowej między kontrahentem a klientem,

f)nawiązywaniu współpracy z zespołem lekarskim oraz kontrahentami zewnętrznymi,

g)negocjowaniu budżetów oraz treści umów z kontrahentami oraz aneksowaniu obowiązujących umów.

Jak wcześniej wspomniano, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując zatem analizy usług pośrednictwa (część pytania oznaczonego nr 2) będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 74 „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna”, obejmuje:

-usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

-usługi fotograficzne,

-usługi związane z tłumaczeniami,

-pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

-usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,

-usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,

-usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

-badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,

-badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,

-reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.

Dział 74 zawiera m.in. klasę 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W klasie 74.90 znajduje się kategoria 74.90.1 „Usługi profesjonalne i techniczne wspomagające i usługi doradztwa, gdzie indziej niesklasyfikowane”, która obejmuje m.in. grupowanie PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU grupowanie to obejmuje:

-usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

-usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

-usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

-usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Uwzględniając przedstawione Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzić należy, że usługi związane z pośrednictwem w interesach, które opisali Państwo we wniosku, wpisują się w zakres grupowania PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Państwa z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej, polegającej na świadczeniu usług pośrednictwa, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, będą opodatkowane stawką podatku 8,5%, tj. zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

·Przedmiotem tego rozstrzygnięcia jest kwestia dotycząca opodatkowania przychodów osiąganych z działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług pośrednictwa (część pytania oznaczonego we wniosku nr 2). Natomiast w zakresie opodatkowania przychodów osiąganych z działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług prowadzenia badań naukowych – kod PKWiU 72.19.4 (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz usług administracyjnych – kod PKWiU 82.11.10.0 (pozostała część pytania oznaczonego we wniosku nr 2), 7 grudnia 2023 r. wydałem interpretację indywidualną nr 0112-KDSL1-1.4011.363.2023.3.AG.

·Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

·Przyporządkowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.