Interpretacja indywidualna z dnia 12 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.783.2025.3.BR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 19 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 26 stycznia 2026 r. (wpływ 26 stycznia 2026 r.) oraz z 16 lutego 2026 r. (wpływ 16 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej jako: „Sprzedająca”), oraz A sp. z o.o. (dalej jako: „Kupujący”) zamierzają dokonać transakcji sprzedaży nieruchomości gruntowej niezabudowanej, zlokalizowanej w (…) i opisanej szczegółowo poniżej.

Kupujący jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce oraz prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na realizacji przedsięwzięć inwestycyjnych i deweloperskich.

Sprzedająca posiada obywatelstwo ukraińskie oraz rumuńskie i planuje założyć na terytorium Polski jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem będzie m.in.: kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD: 68.11.Z).

Sprzedająca rozliczałaby przychody z tego tytułu w Polsce w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z przepisami ustawy o ryczałcie. Sprzedająca wskazuje przy tym, że w odniesieniu do działalności, którą zamierza prowadzić nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o ryczałcie.

Dodatkowo Sprzedająca wskazuje, że Kupujący nie jest podmiotem powiązanym wobec Sprzedającej w rozumieniu art. 11a ustawy o CIT lub art. 23m ustawy o PIT. Pomiędzy Kupującym oraz Sprzedającą nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w art. 32 ust. 2 Ustawy o VAT.

24 listopada 2023 r. Sprzedająca nabyła prawo własności nieruchomości gruntowej, stanowiącej działki gruntu o numerach ewidencyjnych 1/1, 1/2, 2/1, 2/2, 2/3 o łącznym obszarze 0,1852 ha, położonej w (…). Sprzedająca dokonała zakupu tych działek jako osoba prywatna, za pieniądze pochodzące z jej majątku osobistego. Wszystkie wskazane działki zostały nabyte w celu lokaty kapitału.

W związku z koniecznością poszerzenia przez Gminę Miasto dróg dojazdowych (…), 5 marca 2025 r. Sprzedająca działając przy udziale pełnomocnika wystąpiła z wnioskiem o podział nieruchomości o numerach ewidencyjnych nr 2/1, 2/2. 11 kwietnia 2025 r. Prezydent Miasta zatwierdził ich podział w ten sposób, że:

-działka nr 2/1 podzielona została na nowe działki nr 2/8 oraz 2/9;

-działka nr 2/2 podzielona została na nowe działki nr 2/10 oraz 2/11.

16 czerwca 2025 r. Sprzedająca dokonała zbycia na rzecz Gminy Miasto działki nr 2/9, 2/11, 1/1 za cenę (…) złotych. Sprzedaż wskazanych nieruchomości gruntowych nastąpiła w trybie ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami i została nabyta przez Gminę do gminnego zasobu nieruchomości pod poszerzenie (…).

Powyższe oznacza, iż na dzień złożenia wniosku Sprzedająca jest właścicielem nieruchomości gruntowej, stanowiącej działki gruntu o numerach ewidencyjnych 2/8, 2/10, 1/2, 2/3, położonej w (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej jako: „Nieruchomość”). Nieruchomość ta jest niezabudowana, uzbrojona w media takie jak woda i kanalizacja i posiada bezpośredni dostęp do drogi gminnej. Jest ona położona na obszarze, dla którego brak jest planu miejscowego i dla którego gmina nie podjęła uchwały w sprawie przystąpienia do sporządzenia planu miejscowego.

Nieruchomość objęta złożonym wnioskiem nie stanowi przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej części. Sprzedająca nie prowadziła oraz nie prowadzi działalności rolniczej przy jej wykorzystaniu. Nieruchomość nie była również przedmiotem dzierżawy, ani żadnych innych umów cywilnoprawnych, w wyniku których oddana byłaby w używanie osobom trzecim. Nieruchomość nie była także w żaden sposób wykorzystywana przez Sprzedającą dla celów prywatnych.

Dalej Sprzedająca wskazuje, że po nabyciu Nieruchomości udzieliła innej osobie fizycznej (dalej jako: „Inwestor”) prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, w zakresie niezbędnym do uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę. Na podstawie udzielonego uprawnienia Inwestor wystąpił z wnioskami o zatwierdzenie projektu zagospodarowania terenu oraz projektu architektoniczno-budowlanego, a także o udzielenie pozwolenia na budowę. Prezydent Miasta decyzją z sierpnia 2025 r. zatwierdził przedłożone projekty oraz udzielił pozwolenia na budowę inwestycji obejmującej „(…)”.

Podkreślić przy tym należy, że uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę oraz wcześniejsze przygotowanie dokumentacji projektowej nie miały charakteru przypadkowego, lecz były ukierunkowane na zwiększenie atrakcyjności Nieruchomości na rynku i stworzenie możliwości szybkiego przystąpienia do realizacji inwestycji. Podejmowane działania służyły więc profesjonalnemu przygotowaniu Nieruchomości do sprzedaży, a tym samym stanowiły element zorganizowanej aktywności Sprzedającej w obrocie nieruchomościami.

Ostatecznie Inwestor, któremu Sprzedająca udzieliła prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, nie przystąpił do realizacji zamierzonej inwestycji.

Obecnie Sprzedająca planuje dokonać sprzedaży Nieruchomości na rzecz Kupującego. Na dzień złożenia wniosku, poza Nieruchomością objętą niniejszym wnioskiem, Sprzedająca jest także właścicielem następujących nieruchomości:[ ]. Dla zachowania pełnej transparentności Sprzedająca wskazuje, że w przeszłości dokonała także kilku transakcji nabycia, a następnie sprzedaży nieruchomości [ ]

W piśmie z 26 stycznia 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte pytania w wezwaniu:

1.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odp. Zgodnie z przytaczanym przepisem Wnioskodawczyni posiada ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2.Czy działalność gospodarcza jaką zamierza Pani prowadzić będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odp. Działalność gospodarcza, którą zamierza prowadzić Wnioskodawczyni, będzie działalnością usługową w myśl przytaczanych przepisów i prowadzona będzie przez Wnioskodawczynię m.in. w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek, co zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 68.10.1) stanowi działalność usługową.

3.Kiedy rozpocznie Pani prowadzenie działalności gospodarczej, której przedmiotem będzie m.in. kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek?

Odp. Wskazany rodzaj działalności gospodarczej Wnioskodawczyni planuje rozpocząć w najbliższych miesiącach, najprawdopodobniej na przełomie lutego/marca 2026 r. Wnioskodawczyni rozpocznie prowadzenie działalności gospodarczej przed datą planowanej sprzedaży Nieruchomości.

4.Kiedy osiągnie Pani pierwszy dochód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku, którą zamierza Pani opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?

Odp. Pierwszy dochód z tytułu opisanej działalności Wnioskodawczyni planuje osiągnąć po formalnym rozpoczęciu prowadzenia działalności gospodarczej i najprawdopodobniej pierwszym dochodem będzie wynagrodzenie z tytułu planowanej sprzedaży Nieruchomości (planowana sprzedaż powinna się odbyć w okresie najbliższych 3-4 miesięcy).

5.Czy złoży Pani w ustawowym terminie oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odp. Tego rodzaju oświadczenie w stosownym terminie zostanie złożone.

6.Czy sprzedaż Nieruchomości będącej przedmiotem wniosku zostanie dokonana w ramach Pani działalności gospodarczej opodatkowanej w formie ryczałtu?

Odp. Sprzedaż Nieruchomości, będącej przedmiotem wniosku, zostanie dokonana w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni opodatkowanej w formie ryczałtu.

7.Czy w odniesieniu do Pani zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odp. Warunki określone w art. 6 ust. 4 powołanej ustawy zostaną przez Wnioskodawczynię zachowane.

8.We własnym stanowisku wskazała Pani:

W związku powyższym, proszę wskazać:

a)czy Inwestor, któremu udzieliła Pani prawa do dysponowania Nieruchomością wykonywał opisane czynności na Pani rzecz?

b)jakie działania podjął/podejmie podmiot działający jako Pani pełnomocnik w związku z planowaną sprzedażą przedmiotowej Nieruchomości?

Odp.

a)opisane czynności zostały wykonywane przez Inwestora na jego rzecz w związku z inwestycją, którą Inwestor planował przeprowadzić na terenie działek należących do Wnioskodawczyni. Aby uatrakcyjnić przedmiotowe działki „w oczach” Inwestora, Sprzedająca udostępniła mu przed formalnym zakupem możliwość uzyskania pozwolenia na budowę zaplanowanej inwestycji. Inwestor, po uzyskaniu decyzji o pozwoleniu na budowę, wycofał się z zaplanowanej inwestycji, a uzyskana decyzja udzielająca pozwolenia na budowę została przeniesiona w całości na rzecz Kupującego.

b)pełnomocnik Wnioskodawczyni nie podjął i nie będzie podejmował dodatkowych czynności w związku z planowaną sprzedażą przedmiotowej Nieruchomości, za wyjątkiem tych czynności, które doprowadzą do zawarcia zaplanowanej umowy sprzedaży Nieruchomości (aby strony porozumiały się co do wszystkich szczegółów).

9.We wniosku wskazała Pani:

W związku z powyższym, proszę wskazać, czy to Pani podjęła czynności uzbrojenia nieruchomości w media takie jak woda i kanalizacja?

Odp. Czynności uzbrojenia Nieruchomości w media takie jak woda i kanalizacja zostały podjęte przed dniem nabycia Nieruchomości przez Wnioskodawczynię, a zatem należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni nie podejmowała tego rodzaju czynności.

10.Czy Nieruchomość zostanie ujęta w ewidencji środków trwałych, czy stanowić będzie towar do dalszej odsprzedaży w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej?

Odp. Nieruchomość stanowić będzie towar do dalszej odsprzedaży w prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej.

11.Czy dla świadczonych przez Panią usług kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek posiada Pani klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonała Pani takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności, bądź uzyskała Pani taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego. Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są usługi kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek – będących przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?

Odp. Wnioskodawczyni nie posiada klasyfikacji PKWiU dla świadczonych usług kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek, tj. Wnioskodawczyni nie dokonał takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej działalności, ani nie uzyskał takiej klasyfikacji z Urzędu Statystycznego.

Należy podkreślić, że brak powołania PKWiU nie oznacza braku kompletności wniosku, o ile opis stanu faktycznego jest jasny, pełny i jednoznaczny, a taki właśnie opis został w złożonym wniosku przedstawiony.

Należy zauważyć, że przyjęcie odmiennego poglądu, zgodnie z którym to podatnik musiałby samodzielnie dokonywać klasyfikacji statystycznej, prowadziłoby do podważenia sensu instytucji interpretacji indywidualnych. Celem interpretacji jest bowiem uzyskanie od organu podatkowego odpowiedzi na pytanie dotyczące prawidłowej oceny określonego stanu faktycznego na gruncie prawa podatkowego. Gdyby podatnik miał sam dokonywać klasyfikacji, w praktyce sam odpowiadałby na swoje pytanie, a rola organu sprowadzałaby się do potwierdzenia jego własnych ustaleń.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 15 maja 2023 r. (sygn. I FSK 1373/20) wskazał, że to organ interpretacyjny jest zobowiązany do przeprowadzenia kwalifikacji według PKWiU jako elementu oceny prawnopodatkowej i nie może przerzucać tego obowiązku na podatnika. W wyroku z 22 listopada 2023 r. (sygn. II FSK 1066/23) NSA podkreślił, że podatnik może, ale nie musi powoływać się na PKWiU we wniosku o interpretację, a w razie wątpliwości co do klasyfikacji może uczynić tę kwestię samodzielnym przedmiotem pytania. Podobne stanowisko wyrażono w wyroku z 4 lutego 2021 r. (sygn. II FSK 2986/20), w którym stwierdzono, że uzależnianie wydania interpretacji od wskazania PKWiU nie znajduje podstawy prawnej. Również wcześniejsze orzecznictwo konsekwentnie wskazuje na brak obowiązku posługiwania się PKWiU. W wyroku z 25 lutego 2021 r. (sygn. I SA/Gl 1522/20) NSA wyraźnie podkreślił, że symbol PKWiU nie stanowi elementu stanu faktycznego, a w wyroku z 11 października 2017 r. (sygn. II FSK 2412/15) sąd stwierdził, iż wymaganie od podatnika wskazania PKWiU przy jednoznacznym i szczegółowym opisie świadczonych usług jest przejawem nadmiernego formalizmu, sprzecznego z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej.

W świetle powyższego należy zatem stwierdzić, że opis stanu faktycznego przedstawiony przez Wnioskodawczynię jest wystarczający do oceny prawnej i wydania interpretacji indywidualnej. Brak symbolu PKWiU nie może być uznany za brak formalny wniosku, ani stanowić podstawy do odmowy wydania interpretacji.

12.Czy w sytuacji prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami podatku będzie prowadziła Pani ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Panią działalności odrębnie?

Odp. Wnioskodawczyni będzie prowadziła ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie, gdy będzie prowadziła działalności opodatkowane różnymi stawkami podatku.

Natomiast w piśmie z 16 lutego 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte pytania w wezwaniu:

1.W odpowiedzi na część II pytania nr 1 wezwania o treści:

wskazała Pani:

Natomiast we wniosku wskazała Pani miejsce zamieszkania:

W związku z tym, iż wskazała Pani, że ma ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, natomiast jako miejsce zamieszkania we wniosku wskazała Pani (…) (czyli Polskę), proszę o jednoznaczne wskazanie:

-czy będzie posiadać Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

-czy będzie przebywać Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym?

Odp. Wnioskodawczyni nie posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodka interesów życiowych). Wnioskodawczyni nie będzie przebywać na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

2.Jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest negatywna, proszę wskazać jakiego kraju jest Pani rezydentem?

Odp. Wnioskodawczyni jest rezydentem podatkowym na Ukrainie.

Pytania

1.Czy w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać, iż Wnioskodawczyni dokona sprzedaży Nieruchomości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 Ustawy PIT?

2.Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze zbycia Nieruchomości w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej obejmującej m.in. kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKWiU 68.10.1), będzie podlegać opodatkowaniu 10% stawką ryczałtu, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o ryczałcie?

Pani stanowisko

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawczyni, w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać, że Wnioskodawczyni dokona sprzedaży Nieruchomości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 Ustawy PIT.

Ad 2.

W ocenie Wnioskodawczyni, przychód uzyskany ze zbycia Nieruchomości jako czynności dokonanej w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej obejmującej m.in. kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.11.Z), podlegać będzie opodatkowaniu 10% stawką ryczałtu, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o ryczałcie.

UZASADNIENIE STANOWISKA

Ad 1.

Sprzedaż nieruchomości jako sprzedaż dokonana w ramach działalności gospodarczej, w ocenie Sprzedającej, w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego uznać należy, iż dokona ona sprzedaży Nieruchomości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 Ustawy PIT, o czym świadczy przede wszystkim zamiar działania w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej oraz zarejestrowanie się w CEiDG, jak i dokonywanie sprzedaży Nieruchomości we własnym imieniu w celu osiągnięcia zysku.

Stosownie do art. 5a pkt 6 Ustawy PIT, gdy mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 Ustawy PIT.

Dodatkowo, zgodnie z art. 3 pkt 9 OP przez działalność gospodarczą rozumie się każdą działalność zarobkową w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (dalej: „Prawo Przedsiębiorców”), w tym wykonywanie wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność – do przedsiębiorców.

Tym samym uznać należy, że OP odsyła do zewnętrznego aktu prawnego, którym jest Prawo Przedsiębiorców. Zgodnie z jego art. 3, działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 Ustawy PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródłem przychodów, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT, jest pozarolnicza działalność gospodarcza (o której mówią przywołane wcześniej przepisy).

Źródłem przychodów – zgodnie z pkt 8 przywołanego przepisu – jest także odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Jak zostało wskazane w zdarzeniu przyszłym, sprzedaż ma odbywać się w wykonaniu działalności gospodarczej.

Odnosząc się do przywołanej w Ustawie PIT definicji działalności gospodarczej (art. 5a pkt 6), należy przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy może ona potencjalnie generować zysk, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Nie ulega wątpliwości, że mająca być prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność przyjmie charakter zarobkowy.

W ocenie Sprzedającej, podejmowane przez nią działania wypełniają wszystkie przesłanki prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przesłanki ciągłości, zorganizowania oraz zarobkowego charakteru.

Po pierwsze, w zakresie zarobkowego celu wskazać należy, że Sprzedająca nabyła działki wchodzące w skład Nieruchomości jako lokatę kapitału, co jednoznacznie przesądza, że od chwili nabycia miały one stanowić składnik majątku przeznaczony do gospodarczego wykorzystania i osiągnięcia korzyści ekonomicznych. Kolejne działania Sprzedającej obejmujące podział geodezyjny, przygotowanie nieruchomości do inwestycji poprzez udzielenie Inwestorowi prawa do dysponowania na cele budowlane, sporządzenie dokumentacji projektowej, uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę oraz przygotowanie działek do sprzedaży profesjonalnemu podmiotowi pozostają bezsprzecznie czynnościami ukierunkowanymi na podniesienie wartości nieruchomości i umożliwienie ich komercyjnego wykorzystania. Charakter tych działań potwierdza, że Sprzedająca działała wyłącznie w celu osiągnięcia zysku.

Po drugie, podejmowane czynności mają wyraźnie zorganizowany charakter, przejawiający się w planowym, profesjonalnym i wieloetapowym sposobie prowadzenia procesu przygotowania nieruchomości do obrotu. Sprzedająca działała za pośrednictwem ustanowionego pełnomocnika, współpracowała z innymi podmiotami (w tym z Inwestorem i Kupującym), podejmowała czynności administracyjne mające na celu uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę, a cały proces obejmował działania typowe dla podmiotów profesjonalnie uczestniczących w rynku nieruchomości. Zorganizowanie przejawia się również w tym, że działania Sprzedającej nie ograniczały się do biernego posiadania nieruchomości, lecz obejmowały aktywne i specjalistyczne przygotowanie ich do inwestycji budowlanej, co jest charakterystyczne dla działalności prowadzonej w sposób zorganizowany i profesjonalny.

Po trzecie, spełniona jest również przesłanka ciągłości, albowiem podjęte przez Sprzedającą działania tworzą spójny, logiczny i rozciągnięty w czasie proces gospodarczy, obejmujący okres od 2023 r. aż do planowanej sprzedaży Nieruchomości. Działania te nie stanowią pojedynczych, przypadkowych czynności, lecz sekwencję wzajemnie powiązanych etapów prowadzących do osiągnięcia określonego celu gospodarczego. Wieloetapowość procesu – obejmująca nabycie kilku działek, ich podział, współpracę z Inwestorem przy uzyskaniu pozwolenia na budowę, a następnie przygotowanie do sprzedaży na rzecz Kupującego świadczy o tym, że Sprzedająca konsekwentnie realizowała plan inwestycyjny. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem i linią interpretacyjną, ciągłość może przejawiać się zarówno w powtarzalności czynności, jak i w realizacji jednego przedsięwzięcia rozłożonego na szereg etapów w czasie. Tym samym nie jest istotne, czy finalna sprzedaż nastąpi w ramach jednej transakcji, o ile poprzedza ją proces obejmujący działania ukierunkowane na osiągnięcie przychodu, podejmowane w sposób nieprzypadkowy i długotrwały.

Uwzględniając powyższe okoliczności, należy stwierdzić, że aktywność Sprzedającej spełnia wszystkie materialne przesłanki uznania jej działań za działalność gospodarczą. Jej działania mają charakter zarobkowy, są prowadzone w sposób zorganizowany oraz wykazują cechy ciągłości. W konsekwencji planowana sprzedaż Nieruchomości stanowić będzie czynność wykonywaną w ramach działalności gospodarczej Sprzedającej.

Opodatkowanie przychodów ze sprzedaży Nieruchomości w ramach działalności gospodarczej.

W ocenie Sprzedającej, uzyskany przez nią przychód z odpłatnego zbycia Nieruchomości będącej przedmiotem wniosku, w ramach przyszłej prowadzonej przez nią działalności gospodarczej polegającej na kupnie i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (PKWiU 68.10.1), podlegać będzie opodatkowaniu 10% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o ryczałcie.

Uzasadniając swoje stanowisko w tym zakresie Sprzedająca wskazuje, że w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają m.in. przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym (...).

Stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Możliwość skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wymaga również weryfikacji, czy w danej sytuacji nie zachodzą wyłączenia, o których mowa w art. 8 ustawy o ryczałcie. Przesłanki te nie dotyczą Sprzedającej.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy przychody ze świadczenia usług w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (PKWiU 68.10.1) opodatkowane są 10% stawką ryczałtu.

Sprzedająca zamierza prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Przychody z tej działalności planuje opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Profil działalności Sprzedającej obejmować będzie między innymi kupno i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (PKD: 68.11.Z). Nieruchomość będąca przedmiotem złożonego wniosku została nabyta przez Sprzedającą 24 listopada 2023 r. w celu dalszej odsprzedaży – w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nieruchomość nie była i nie będzie przedmiotem najmu, dzierżawy, etc. Nieruchomość nie została nabyta przez Sprzedającą celem użytkowania na własne potrzeby. Nie będzie ujęta w ewidencji środków trwałych, gdyż zostanie potraktowana przez Sprzedającą jako towar w celu dalszej odsprzedaży. Sprzedaż Nieruchomości na rzecz Kupującego nastąpi w najbliższych miesiącach już po formalnym rozpoczęciu prowadzenia działalności gospodarczej przez Sprzedającą.

Mając zatem na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że właściwą stawką do opodatkowania przychodów uzyskiwanych w przyszłości przez Sprzedającą z tytułu usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 68.10.1, w tym ze sprzedaży Nieruchomości, będzie stawka 10%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1a cytowanej ustawy:

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 2b ustawy:

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że Rzeczpospolita Polska ma prawo do opodatkowania osób fizycznych niebędących jej rezydentami podatkowymi, ale tylko w zakresie dochodów uzyskiwanych ze źródła przychodów położonego na jej terytorium. Jest to tzw. zasada ograniczonego obowiązku podatkowego. Warunkiem posiadania w Polsce statusu podmiotu o ograniczonym obowiązku podatkowym jest brak na terytorium Polski miejsca zamieszkania lub zakładu.

Na podkreślenie zasługuje fakt, że przepis art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia tylko przykładowe rodzaje dochodów, które podlegają opodatkowaniu w Polsce, w tym np. dochody (przychody) z działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład oraz z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości. Użyty w tym przepisie zwrot „w szczególności” wskazuje, że ustawodawca dopuszcza istnienie także innych dochodów, które należy uznać za osiągnięte na terytorium Polski. W przepisie tym przewidziano opodatkowanie oparte na zasadzie źródła. Jeżeli źródło przychodów nierezydenta znajduje się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej, to Rzeczpospolita Polska ma prawo opodatkować dochody uzyskane z tego źródła na zasadach obowiązujących w tym państwie (ograniczony obowiązek podatkowy).

W świetle art. 4a ww. ustawy:

Z wniosku oraz jego uzupełnień wynika, że posiada Pani obywatelstwo ukraińskie oraz rumuńskie i jest Pani rezydentem podatkowym na Ukrainie. W Polsce posiada Pani ograniczony obowiązek podatkowy. Planuje Pani założyć na terytorium Polski jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem będzie m.in. kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Przychody z tego tytułu rozliczałaby Pani w Polsce w formie ryczałtu. Zatem w niniejszej sprawie zastosowanie znajdą przepisy zawarte w Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Kijowie dnia 12 stycznia 1993 r. (Dz. U. z 1994 r. Nr 63 poz. 269 ze zm.), regulująca m.in. zasady opodatkowania dochodów z nieruchomości.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. konwencji:

W myśl art. 6 ust. 1 i 2 cyt. konwencji:

Stosownie do art. 13 ust. 1 powołanej konwencji:

Użycie w umowie sformułowania „może być opodatkowany” oznacza, że dochód z majątku nieruchomego jest opodatkowany w Polsce, o ile polskie ustawy podatkowe przewidują jego opodatkowanie.

Biorąc pod uwagę informacje przedstawione we wniosku, iż ma Pani ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce stwierdzam, że w świetle powołanych wyżej przepisów przychód, który uzyska Pani w Polsce z działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży Nieruchomości, która będzie stanowić towar do dalszej odsprzedaży w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Natomiast według art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Zgodnie z tym przepisem:

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:

-po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,

-po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz

-po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r., sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy zdarzenia przyszłego.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania, możliwość odliczenia kosztów uzyskania przychodu, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp.

Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki) – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami,uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości (działek), o których mowa we wniosku.

Ze złożonego przez Panią wniosku oraz uzupełnień wynika, że 24 listopada 2023 r. nabyła Pani prawo własności nieruchomości gruntowej, stanowiącej działki gruntu o numerach ewidencyjnych 1/1, 1/2, 2/1, 2/2, 2/3, położonej w (…). Dokonała Pani zakupu tych działek jako osoba prywatna, za pieniądze pochodzące z Pani majątku osobistego. Wszystkie wskazane działki zostały nabyte przez Panią w celu lokaty kapitału. W związku z koniecznością poszerzenia przez Gminę Miasto dróg dojazdowych, 5 marca 2025 r. działając przy udziale pełnomocnika, wystąpiła Pani z wnioskiem o podział nieruchomości o numerach ewidencyjnych nr 2/1, 2/2. 11 kwietnia 2025 r. Prezydent Miasta zatwierdził ich podział w ten sposób, że: działka nr 2/1 podzielona została na nowe działki nr 2/8 oraz 2/9; działka nr 2/2 podzielona została na nowe działki nr 2/10 oraz 2/11. 16 czerwca 2025 r. dokonała Pani zbycia na rzecz Gminy Miasto działki nr 2/9, 2/11, 1/1 za cenę (…) złotych. Sprzedaż wskazanych nieruchomości gruntowych nastąpiła w trybie ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami i została nabyta przez Gminę do gminnego zasobu nieruchomości pod poszerzenie (…). Na dzień złożenia wniosku jest Pani właścicielem nieruchomości gruntowej, stanowiącej działki gruntu o numerach ewidencyjnych 2/8, 2/10, 1/2, 2/3, położonej w (…). Nieruchomość ta jest niezabudowana, uzbrojona w media takie jak woda i kanalizacja i posiada bezpośredni dostęp do drogi gminnej. Jest ona położona na obszarze, dla którego brak jest planu miejscowego i dla którego gmina nie podjęła uchwały w sprawie przystąpienia do sporządzenia planu miejscowego. Po nabyciu Nieruchomości udzieliła Pani innej osobie fizycznej (Inwestorowi) prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, w zakresie niezbędnym do uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę. Na podstawie udzielonego uprawnienia Inwestor wystąpił z wnioskami o zatwierdzenie projektu zagospodarowania terenu oraz projektu architektoniczno-budowlanego, a także o udzielenie pozwolenia na budowę. Prezydent Miasta decyzją z sierpnia 2025 r. zatwierdził przedłożone projekty oraz udzielił pozwolenia na budowę inwestycji obejmującej „(…)”. Wskazała Pani, że uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę oraz wcześniejsze przygotowanie dokumentacji projektowej nie miały charakteru przypadkowego, lecz były ukierunkowane na zwiększenie atrakcyjności Nieruchomości na rynku i stworzenie możliwości szybkiego przystąpienia do realizacji inwestycji. Podejmowane przez Panią działania służyły profesjonalnemu przygotowaniu Nieruchomości do sprzedaży, a tym samym stanowiły element zorganizowanej aktywności w obrocie nieruchomościami. Wskazała Pani, że Inwestor wykonywał opisane czynności na swoją rzecz w związku z inwestycją, którą planował przeprowadzić na terenie działek należących do Pani. Aby uatrakcyjnić przedmiotowe działki „w oczach” Inwestora, udostępniła mu Pani przed formalnym zakupem możliwość uzyskania pozwolenia na budowę zaplanowanej inwestycji. Inwestor, po uzyskaniu decyzji o pozwoleniu na budowę, wycofał się z zaplanowanej inwestycji – ostatecznie Inwestor, któremu udzieliła Pani prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, nie przystąpił do realizacji zamierzonej inwestycji. Obecnie planuje Pani dokonać sprzedaży Nieruchomości (tj. działek nr 2/8, 2/10, 1/2 oraz 2/3) na rzecz Kupującego, a uzyskana decyzja udzielająca pozwolenia na budowę została przeniesiona w całości na rzecz Kupującego. Pani pełnomocnik nie podjął i nie będzie podejmował dodatkowych czynności w związku z planowaną sprzedażą przedmiotowej Nieruchomości, za wyjątkiem tych czynności, które doprowadzą do zawarcia zaplanowanej umowy sprzedaży Nieruchomości (aby strony porozumiały się co do wszystkich szczegółów).

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Opisane powyżej działania, które zostały przez Panią podjęte w odniesieniu do Nieruchomości (działek nr 2/8, 2/10, 1/2 i 2/3), nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Całokształt podejmowanych przez Panią czynności wskazuje bowiem jednoznacznie na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami polegającą na wykorzystaniu majątku prywatnego dla celów zarobkowych. Zatem planowaną przez Panią sprzedaż działek należy uznać za dokonywaną w warunkach wskazujących na handlowy charakter.

Przedstawione okoliczności sprawy, takie jak sposób nabycia przez Panią Nieruchomości oraz podjęte przez Panią działania związane z tą Nieruchomością wskazują, że noszą znamiona działalności gospodarczej. Pani celem przy nabywaniu Nieruchomości (działek) – jak sama Pani wskazuje – była lokata kapitału. Można więc uznać, że kupno tej Nieruchomości posiada cechy swego rodzaju inwestycji. Ponadto, jest Pani właścicielem jeszcze innych nieruchomości. Wskazała Pani także, że w przeszłości dokonała także kilku transakcji nabycia nieruchomości, a następnie ich sprzedaży.

Nie ulega zatem wątpliwości, że zakres dokonywanych czynności prowadzący do przygotowania Nieruchomości (działek) do sprzedaży – tj. wystąpienie przez Panią o podział dwóch z nabytych przez Panią działek, w wyniku którego powstały m.in. działki o nr 2/8 oraz 2/10, przygotowanie nieruchomości do inwestycji poprzez udzielenie Inwestorowi prawa do dysponowania tą Nieruchomością na cele budowlane, sporządzenie dokumentacji projektowej, uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę oraz przygotowanie działek do sprzedaży profesjonalnemu podmiotowi – nie jest typowy dla działań podejmowanych przez osoby fizyczne w zakresie zarządzania majątkiem osobistym (prywatnym). Podejmowane przez Panią czynności miały charakter prowadzenia procesu przygotowywania nieruchomości do obrotu. Działała Pani za pośrednictwem ustanowionego pełnomocnika. Udzieliła Pani innej osobie fizycznej (Inwestorowi) prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, w zakresie niezbędnym do uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę. Na podstawie udzielonego uprawnienia Inwestor wystąpił z wnioskami o zatwierdzenie projektu zagospodarowania terenu oraz projektu architektoniczno-budowlanego, a także o udzielenie pozwolenia na budowę. Prezydent Miasta decyzją zatwierdził przedłożone projekty oraz udzielił pozwolenia na budowę inwestycji. Wskazała Pani, że uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę oraz wcześniejsze przygotowanie dokumentacji projektowej nie miały charakteru przypadkowego, lecz były ukierunkowane na zwiększenie atrakcyjności Nieruchomości na rynku i stworzenie możliwości szybkiego przystąpienia do realizacji inwestycji. Pani działania obejmowały aktywne i specjalistyczne przygotowanie Nieruchomości do inwestycji budowlanej. Wobec powyższego, podjęte przez Panią działania celem sprzedaży działek są przejawem Pani profesjonalnej i zorganizowanej aktywności, której nie sposób uznać za typowe (zwykłe) rozporządzanie majątkiem osobistym. Powyższe czynności zostały wykonane w celu przygotowania do sprzedaży Nieruchomości (działek) nabytej w 2023 r.

A zatem dokonała Pani inwestycji w zakresie zakupu Nieruchomości a następnie podjęcia czynności ukierunkowane na podniesienie wartości tej Nieruchomości i umożliwienia jej komercyjnego wykorzystania. Charakter tych działań potwierdza, że działała Pani w celu osiągnięcia zysku.

Całokształt działań podejmowanych przez Panią wskazuje, że wykorzystanie posiadanego majątku nie ma charakteru osobistego (prywatnego), a profesjonalny. Tego rodzaju rozporządzanie majątkiem stanowi o jego zarobkowym charakterze i determinuje jego wyłączenie z Pani majątku osobistego. Przy czym należy podnieść, że posiadana przez Panią Nieruchomości (działki) w żadnym momencie nie służyła do zaspokajania Pani celów osobistych

A zatem okoliczności faktyczne wskazują, że podejmowane działania nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, lecz stanowią aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami. Są przejawem zorganizowanej aktywności nakierowanej na podniesienie atrakcyjności posiadanych gruntów w celu uzyskania jak największego zarobku i ich sprzedaży. Całokształt czynności podejmowanych przez Panią w odniesieniu do planowanej sprzedaży działek o nr 2/8, 2/10, 1/2 oraz 2/3 nabytych w 2023 r. jednoznacznie wskazuje na fakt, że planowaną przez Panią transakcję sprzedaży działek nie można uznać za zbycie majątku prywatnego.

Nie sposób tutaj bowiem mówić o przypadkowym i okazjonalnym charakterze czynności, którym nie można przypisać cech osiągnięcia korzyści finansowej. Podjęła Pani ciąg świadomych, aktywnych i zorganizowanych działań, angażując przy tym czas i środki, noszących znamiona działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, planowaną przez Panią sprzedaż opisanych we wniosku działek 2/8, 2/10, 1/2 i 2/3 w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozpatrywać w ramach działalności gospodarczej, co spowoduje powstanie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że przychód uzyskany przez Panią z przedmiotowej sprzedaży winien być opodatkowany zgodnie z zasadami przewidzianymi dla tego właśnie źródła, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej. Kwalifikacja taka wyklucza natomiast przypisanie rzeczonych środków ze sprzedaży do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a którym to źródłem jest odpłatne zbycie nieruchomości.

W myśl art. 9a ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz uzupełnień wynika, że jest Pani rezydentem podatkowym na Ukrainie i posiada Pani ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Planuje Pani założyć na terytorium Polski jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem będzie kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Działalność gospodarcza, którą zamierza Pani prowadzić będzie działalnością usługową. Rozliczałaby Pani przychody z tego tytułu w Polsce w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z przepisami ustawy o ryczałcie. Wskazuje Pani przy tym, że w odniesieniu do działalności, którą zamierza Pani prowadzić nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o ryczałcie. Warunki określone w art. 6 ust. 4 powołanej ustawy zostaną przez Panią zachowane. Wskazany rodzaj działalności gospodarczej planuje Pani rozpocząć w najbliższych miesiącach, najprawdopodobniej na przełomie lutego/marca 2026 r. Rozpocznie Pani prowadzenie działalności gospodarczej przed datą planowanej sprzedaży Nieruchomości. Pierwszy dochód z tytułu opisanej działalności planuje Pani osiągnąć po formalnym rozpoczęciu prowadzenia działalności gospodarczej i najprawdopodobniej pierwszym dochodem będzie wynagrodzenie z tytułu planowanej sprzedaży Nieruchomości (planowana sprzedaż powinna się odbyć w okresie najbliższych 3-4 miesięcy). Oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zostanie złożone w stosownym terminie. Sprzedaż Nieruchomości, będącej przedmiotem wniosku, zostanie dokonana w ramach Pani działalności gospodarczej opodatkowanej w formie ryczałtu. Nieruchomości (działki nr 2/8, 2/10, 1/2 oraz 2/3, które zamierza Pani sprzedać zakupione w 2023 r. stanowić będą towar do dalszej odsprzedaży w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) oraz wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r., dział PKWiU 68 „Usługi związane z obsługą rynku nieruchomości” obejmuje:

-usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

-realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

-zarządzanie nieruchomościami.

Dział ten nie obejmuje:

-realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

-usług związanych z podziałem ziemi w celu jej ulepszenia, sklasyfikowanych w 42.99.29.0,

-usług hoteli, letnich domów, wynajmu pokoi gościnnych, pól namiotowych, kempingów i pozostałych obiektów i miejsc zakwaterowania na krótkie pobyty, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 55.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

Klasa PKWiU 68.10 „Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek” zawiera kategorię: 68.10.1 „Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek”, w której znajduje się podkategoria 68.10.11 „Kupno i sprzedaż nieruchomości mieszkalnych i gruntów przyległych”.

Natomiast grupowanie PKWiU 68.10.11.0. „Kupno i sprzedaż nieruchomości mieszkalnych i gruntów przyległych” obejmuje:

-sprzedaż nieruchomości mieszkalnych i gruntów przyległych, na własny rachunek, w przypadku, gdy sprzedaż ta traktowana jest, jako sprzedaż majątku, a nie, jako sprzedaż majątku w formie udziałów,

-sprzedaż domów i budynków wielomieszkaniowych wraz z gruntem oraz indywidualnych mieszkań w takich budynkach (np. mieszkania własnościowe). Nieruchomości te mogą być dzierżawione lub stanowić majątek własny.

Grupowanie to nie obejmuje:

-sprzedaży nieruchomości mieszkalnych przez jednostkę, która je wybudowała, sklasyfikowanej w 41.00.10.0,

-sprzedaży wolnych terenów pod zabudowę mieszkalną, sklasyfikowanej w 68.10.13.0.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że w przypadku uzyskania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przychodów z planowanej sprzedaży Nieruchomości, która wpisuje się w przedstawiony wyżej zakres kategorii PKWiU 68.10.1 „Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek”, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 10%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowując, planowana przez Panią sprzedaż opisanych we wniosku działek 2/8, 2/10, 1/2 oraz 2/3 w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozpatrywać w ramach działalności gospodarczej, co spowoduje powstanie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że przychód uzyskany przez Panią z przedmiotowej sprzedaży winien być opodatkowany zgodnie z zasadami przewidzianymi dla tego właśnie źródła, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody, które Pani uzyska w ramach działalności gospodarczej, z tytułu sprzedaży działek 2/8, 2/10, 1/2 oraz 2/3, która wpisuje się w przestawiony wyżej zakres kategorii PKWiU 68.10.1 „Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek”, będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stawką w wysokości 10%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta będzie mieć zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)].

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.