Interpretacja indywidualna z dnia 20 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.83.2026.3.MS

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

- możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, w związku ze sprzedażą produktów cyfrowych (...) i/lub organizacją spotkań o charakterze wyłącznie informacyjnym i instruktażowym – jest prawidłowe,

- zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży ww. usług, na podstawie § 2 oraz § 3 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 26 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie:

- możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, w związku ze sprzedażą produktów cyfrowych (...) i/lub organizacją spotkań o charakterze wyłącznie informacyjnym i instruktażowym,

- zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży ww. usług, na podstawie § 2 oraz § 3 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Uzupełniła go Pani pismem z 3 marca 2026 r. (wpływ 4 marca 2026 r.), pismem z 10 marca 2026 r. (wpływ 10 marca 2026 r.) oraz pismem z 11 marca 2026 r. (wpływ 11 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowane po uzupełnieniu z dnia 11 marca 2026 r.)

Jest Pani osobą fizyczną, nieprowadzącą obecnie działalności gospodarczej wpisanej do CEIDG. W okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała Pani działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców.

Planuje Pani rozpoczęcie działalności nierejestrowanej, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy – Prawo przedsiębiorców, jako działalności dodatkowej, wykonywanej okazjonalnie. Miesięczny przychód należny z tej działalności nie będzie przekraczał 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia za pracę.

Przedmiotem planowanej Pani działalności będzie sprzedaż produktów cyfrowych w postaci dokumentacji obejmującej: (…)

przeznaczonej dla małych podmiotów gastronomicznych, w szczególności tzw. kuchni domowych, przygotowujących się do rozpoczęcia działalności oraz do jej zgłoszenia lub zatwierdzenia przez Państwową Inspekcję Sanitarną.

Świadczy Pani usługi w zakresie opracowania dokumentacji (…) zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, w szczególności:

·rozporządzeniem (WE) nr 852/2004 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie higieny środków spożywczych,

·ustawą z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia.

Dokumentacja opracowywana jest na podstawie wcześniej przygotowanych, jednolitych i uniwersalnych szablonów, zgodnych z obowiązującymi przepisami prawa oraz ogólnymi wytycznymi organów sanitarnych. Szablony te nie są tworzone indywidualnie dla konkretnego Klienta.

Opracowanie dokumentacji odbywa się na podstawie standaryzowanego formularza informacyjnego, wypełnianego przez Klienta. Formularz ma charakter zamknięty i służy wyłącznie do zebrania podstawowych informacji niezbędnych do uzupełnienia treści gotowego szablonu dokumentacji. Opracowuje Pani dokumentację wyłącznie na podstawie informacji i danych przekazanych przez Klienta, bez ich weryfikacji w miejscu prowadzenia działalności oraz bez przeprowadzania indywidualnej analizy procesów technologicznych.

Nie pełni Pani funkcji doradczej i nie świadczy Pani usług doradczych, w szczególności:

·nie udziela porad prawnych,

·nie udziela porad technologicznych,

·nie udziela porad dotyczących bezpieczeństwa żywności w zakładzie Klienta,

·nie rekomenduje rozwiązań organizacyjnych ani technologicznych,

·nie opiniuje zgodności działalności Klienta z przepisami prawa,

·nie prowadzi konsultacji ani audytów.

Zakres Pani świadczenia, ogranicza się wyłącznie do opracowania i przekazania dokumentacji w oparciu o wcześniej przygotowane wzorce, uzupełnione o dane wskazane przez Klienta w formularzu.

Rozważa Pani dodatkowo organizowanie spotkań o charakterze wyłącznie informacyjnym i instruktażowym, których celem będzie ogólne przedstawienie:

·czym jest system (…),

·jaka jest struktura dokumentacji (…),

·w jaki sposób dokumentacja powinna być prowadzona i uzupełniana zgodnie z jej treścią.

Spotkania te będą miały charakter ogólny i edukacyjny oraz będą realizowane wyłącznie jako integralny element pakietu informacyjnego związanego z dokumentacją, niebędący odrębną ani samodzielną usługą. W ich trakcie, nie będzie Pani odnosić się do indywidualnej sytuacji uczestników, nie będzie analizować procesów technologicznych prowadzonych w konkretnych zakładach, nie będzie Pani dokonywać oceny ryzyka, ani rekomendować rozwiązań dostosowanych do konkretnego przypadku.

Spotkania nie będą miały charakteru doradczego, konsultacyjnego ani audytowego i nie będą obejmowały udzielania porad prawnych, technologicznych ani dotyczących bezpieczeństwa żywności w indywidualnym zakładzie Klienta.

Sprzedaż dokumentacji oraz udział w spotkaniach będzie odbywać się wyłącznie w formie zdalnej, za pośrednictwem Internetu.

Zapłata będzie dokonywana w całości bezgotówkowo (przelew bankowy). Dokumentacja będzie przekazywana Klientom wyłącznie w formie elektronicznej.

Sprzedaż będzie dokonywana zarówno na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jak i sporadycznie na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, w tym osób posługujących się numerem NIP, przy czym, charakter i zakres świadczonych czynności pozostają niezmienne niezależnie od statusu nabywcy.

Nie planuje Pani wykonywania czynności wyłączonych ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy limitów, o których mowa w art. 113 ust. 1 oraz ust. 9 tej ustawy.

Dodatkowo wskazała Pani, że działalność nierejestrowaną planuje Pani rozpocząć od (…) 2026 r. Przedmiotem sprzedaży będą wyłącznie czynności opisane we wniosku, tj. sprzedaż produktów cyfrowych w postaci dokumentacji (…) oraz organizacja spotkań o charakterze informacyjnym i instruktażowym. Nie planuje Pani sprzedaży innych towarów ani świadczenia innych usług. Produkty cyfrowe będą sprzedawane zarówno:

• łącznie z udziałem w spotkaniu informacyjnym i instruktażowym,

• jak i oddzielnie, bez udziału w spotkaniu.

Planowana klasyfikacja PKWiU: 58.19.29.0 („Pozostałe publikacje on-line, gdzie indziej niesklasyfikowane”).

Zapłata będzie w całości dokonywana przelewem na rachunek bankowy, a z ewidencji przychodów będzie wynikało, jakiej daty, czynności i osoby dotyczyła.

Nie powstał, wobec Pani, wcześniej obowiązek ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej. Nie będzie sprzedawała Pani towarów ani usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.

Na zapytanie:

Odpowiedziała Pani, że sprzedaż w pierwszym roku i kolejnych, przekroczy 20 000 zł, ale cała zapłata będzie wpływała na rachunek bankowy, a z ewidencji i dowodów wynika jednoznacznie, czego dotyczyła sprzedaż i kto jest nabywcą, sprzedaż jest realizowana na odległość, bez fizycznego kontaktu z klientem.

Wartość sprzedaży w 2026 r. nie przekroczy 240 000 zł. W proporcji do okresu prowadzenia działalności w 2026 r. sprzedaż nie przekroczy limitu 240 000 zł. Nie będzie Pani wykonywała czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.

Sprzedaż produktów cyfrowych opisanych we wniosku stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Są to usługi świadczone drogą elektroniczną, polegające na udostępnianiu treści cyfrowych do pobrania przez klienta.

Nie prowadziła Pani wcześniej działalności gospodarczej ani nie była Pani czynnym podatnikiem VAT.

Pytania

1) Czy Pani przychody z opisanej działalności, polegającej na sprzedaży produktów cyfrowych, realizowanej w ramach działalności nierejestrowanej, mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z dnia 3 marca 2026 r.)

2) Czy organizowanie spotkań informacyjnych i instruktażowych, bez indywidualnego doradztwa, wpływa na utratę prawa do zwolnienia z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT?(pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

3) Czy sprzedaż produktów cyfrowych oraz udział w spotkaniach informacyjnych, realizowane wyłącznie w formie bezgotówkowej i zdalnej, uprawniają Panią do korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, na podstawie § 2 oraz § 3 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących?(pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, sprzedaż opisanych produktów cyfrowych realizowana w ramach działalności nierejestrowanej, nie stanowi świadczenia usług doradczych, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym przysługuje Pani prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 oraz ust. 9 tej ustawy.

Zakres czynności wykonywanych przez Panią ogranicza się wyłącznie do opracowania i sprzedaży gotowych, uniwersalnych szablonów dokumentacji, przygotowanych zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. Dokumentacja ta nie jest tworzona w oparciu o indywidualną analizę sytuacji Klienta, a jedynie uzupełniana o dane przekazane przez Klienta w standaryzowanym formularzu.

Nie udziela Pani porad prawnych, technologicznych ani dotyczących bezpieczeństwa żywności, nie rekomenduje Pani indywidualnych rozwiązań oraz nie dokonuje oceny ryzyka w konkretnym zakładzie. Tym samym, brak jest podstaw do uznania opisanych czynności za usługi doradcze, w rozumieniu art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. Ponadto, przewidywana wartość Pani sprzedaży nie przekroczy limitów wskazanych w art. 113 ust. 1 oraz ust. 9 ustawy o VAT.

Pani zdaniem, organizowanie spotkań o charakterze informacyjnym i instruktażowym, polegających na ogólnym przedstawieniu systemu (…) oraz zasad korzystania z dokumentacji, nie stanowi świadczenia usług doradczych w rozumieniu art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.

Spotkania te mają charakter ogólny i edukacyjny oraz stanowią integralny element pakietu informacyjnego dołączonego do sprzedawanej dokumentacji. W ich trakcie, nie odnosi się Pani do indywidualnej sytuacji uczestników, nie analizuje procesów technologicznych prowadzonych w konkretnych zakładach, nie dokonuje Pani oceny ryzyka ani nie rekomenduje Pani rozwiązań dostosowanych do konkretnego przypadku. Zakres spotkań ogranicza się wyłącznie do przekazania informacji o charakterze ogólnym, co wyklucza uznanie ich za usługi doradcze.

Uważa Pani, że organizowane spotkania informacyjne nie stanowią usług doradczych, gdyż mają charakter ogólny i instruktażowy, w związku z czym, nie powodują utraty prawa do zwolnienia z VAT. (Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z 3 marca 2026 r.)

Pani zdaniem, sprzedaż produktów cyfrowych oraz udział w spotkaniach informacyjnych, realizowane wyłącznie w formie zdalnej oraz przy zastosowaniu płatności bezgotówkowych, uprawniają Panią do korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, na podstawie § 2 oraz § 3 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. W szczególności spełnione są warunki zwolnienia polegające na:

·realizowaniu sprzedaży w formie zdalnej,

·otrzymywaniu zapłaty w całości w formie bezgotówkowej,

·przekazywaniu produktów wyłącznie w formie elektronicznej,

·braku wykonywania czynności wyłączonych ze zwolnień, o których mowa w § 4 rozporządzenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie:

- możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, w związku ze sprzedażą produktów cyfrowych i/lub organizacją spotkań o charakterze wyłącznie informacyjnym i instruktażowym – jest prawidłowe,

- zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży ww. usług, na podstawie § 2 oraz § 3 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Według art. 113 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:

Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Stosownie do art. 113 ust. 13 ustawy:

Biorąc pod uwagę powołany powyżej przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy, stwierdzić należy, że ze zwolnienia podmiotowego od podatku nie korzystają, m.in. usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

Ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani przepisy wykonawcze do niej, nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj. np.: podatkowe, prawne, finansowe.

Zakres znaczeniowy pojęcia „usługi w zakresie doradztwa” jest szerszy niż termin „usługi w zakresie doradztwa podatkowego”. Ponieważ brak w ustawie definicji doradztwa, to należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego PWN, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika języka polskiego PWN, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”.

Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.

Pani wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego, na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, przy prowadzeniu sprzedaży produktów cyfrowych, oraz czy nie utraci Pani tego prawa organizując dodatkowo spotkania informacyjne i instruktażowe, bez indywidualnego doradztwa (pytania oznaczone we wniosku nr 2 i 3).

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą fizyczną, nieprowadzącą obecnie działalności gospodarczej wpisanej do CEIDG. Planuje Pani, od (…) 2026 r., rozpoczęcie działalności nierejestrowanej, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy – Prawo przedsiębiorców, jako działalności dodatkowej, wykonywanej okazjonalnie. Planowana klasyfikacja PKWiU: 58.19.29.0 („Pozostałe publikacje on-line, gdzie indziej niesklasyfikowane”). Przedmiotem Pani sprzedaży będzie wyłącznie sprzedaż produktów cyfrowych w postaci dokumentacji (…) oraz organizacja spotkań o charakterze informacyjnym i instruktażowym. Sprzedaż produktów cyfrowych opisanych we wniosku stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Są to usługi świadczone drogą elektroniczną, polegające na udostępnianiu treści cyfrowych do pobrania przez klienta. Nie planuje Pani sprzedaży innych towarów ani świadczenia innych usług. Produkty cyfrowe będą sprzedawane zarówno łącznie z udziałem w spotkaniu informacyjnym i instruktażowym, jak i oddzielnie, bez udziału w spotkaniu. Dokumentację (…) będzie Pani opracowywała zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, w szczególności:

·rozporządzeniem (WE) nr 852/2004 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie higieny środków spożywczych,

·ustawą z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia.

Dokumentacja opracowywana będzie przez Panią na podstawie wcześniej przygotowanych, jednolitych i uniwersalnych szablonów, zgodnych z obowiązującymi przepisami prawa oraz ogólnymi wytycznymi organów sanitarnych. Szablony te nie będą przez Panią tworzone indywidualnie dla konkretnego Klienta. Formularz ma charakter zamknięty i służy wyłącznie do zebrania podstawowych informacji niezbędnych do uzupełnienia treści gotowego szablonu dokumentacji. Opracowuje Pani dokumentację wyłącznie na podstawie informacji i danych przekazanych przez Klienta, bez ich weryfikacji w miejscu prowadzenia działalności oraz bez przeprowadzania indywidualnej analizy procesów technologicznych. Wskazała Pani, że nie pełni Pani funkcji doradczej i nie świadczy usług doradczych, w szczególności nie udziela Pani porad prawnych, porad technologicznych, porad dotyczących bezpieczeństwa żywności w zakładzie Klienta, nie rekomenduje Pani rozwiązań organizacyjnych ani technologicznych, nie opiniuje Pani zgodności działalności Klienta z przepisami prawa, nie prowadzi Pani konsultacji ani audytów. Zakres Pani świadczenia ogranicza się wyłącznie do opracowania i przekazania dokumentacji w oparciu o wcześniej przygotowane wzorce, uzupełnione o dane wskazane przez Klienta w formularzu. Dodatkowo, rozważa Pani organizowanie spotkań o charakterze wyłącznie informacyjnym i instruktażowym, których celem będzie ogólne przedstawienie: czym jest system (…), jaka jest struktura dokumentacji (…), w jaki sposób dokumentacja powinna być prowadzona i uzupełniana zgodnie z jej treścią. Spotkania te będą miały charakter ogólny i edukacyjny oraz będą realizowane wyłącznie jako integralny element pakietu informacyjnego związanego z dokumentacją, niebędący odrębną ani samodzielną usługą. W ich trakcie nie będzie Pani odnosić się do indywidualnej sytuacji uczestników, nie będzie Pani analizować procesów technologicznych prowadzonych w konkretnych zakładach, nie będzie Pani dokonywać oceny ryzyka ani rekomendować rozwiązań dostosowanych do konkretnego przypadku. Spotkania nie będą miały charakteru doradczego, konsultacyjnego ani audytowego i nie będą obejmowały udzielania porad prawnych, technologicznych ani dotyczących bezpieczeństwa żywności w indywidualnym zakładzie Klienta. Sprzedaż dokumentacji oraz udziałów w spotkaniach będzie odbywać się wyłącznie w formie zdalnej, za pośrednictwem Internetu. Przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy limitów, o których mowa w art. 113 ust. 1 oraz ust. 9 ustawy. Wartość sprzedaży w 2026 r. nie przekroczy 240 000 zł. W proporcji, do okresu prowadzenia działalności w 2026 r., sprzedaż nie przekroczy limitu 240 000 zł. Nie będzie Pani wykonywała czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. Wskazała Pani również, że nie prowadziła Pani wcześniej działalności gospodarczej ani nie była Pani czynnym podatnikiem VAT.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że skoro w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – jak Pani wskazała – nie będzie Pani świadczyć usług doradztwa oraz jeżeli nie będzie Pani wykonywała innych czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, a wartość sprzedaży za rok 2026 – w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej – nie przekroczy kwoty 240 000,00 zł, to będzie mogła Pani korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy.

Należy jednakże zaznaczyć, że jeżeli w roku 2027 wartość Pani sprzedaży przekroczy kwotę, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, lub w kolejnych latach, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Utraci Pani również prawo do zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.

Podsumowując, należy stwierdzić, że prowadząc działalność, polegającą na sprzedaży produktów cyfrowych (…), może Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego, na podstawie art. 113 ust. 9 w związku z art. 113 ust. 1 ustawy. Również organizowanie spotkań informacyjnych i instruktażowych, bez indywidualnego doradztwa, nie wpływa na utratę przez Panią prawa do ww. zwolnienia, na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.

Zatem, Pani stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2 i 3, uznałem za prawidłowe.

Pani wątpliwości dotyczą również możliwości korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży świadczenia usług opisanych we wniosku przy zastosowaniu kasy rejestrującej, na podstawie § 2 oraz § 3 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku stosowania do ewidencjonowania kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Zgodnie z art. 111 ust. 8 ustawy:

W stanie prawnym od 1 stycznia 2025 r. obowiązują przepisy Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z dnia 17 grudnia 2024 r. (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), zwanego dalej „rozporządzeniem”.

Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących zostały określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Zatem, powyższe zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej ma charakter podmiotowy, tj. dotyczy podmiotu, którego wartość sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, nie przekroczyła limitu kwoty 20 000 zł.

Stosownie do § 5 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Stosownie natomiast do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:

Natomiast, zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Jak stanowi § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Zgodnie z poz. 42 załącznika do rozporządzenia, jako czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania, wymieniono:

Odnosząc się do zwolnienia przedmiotowego należy zaznaczyć, że w świetle ww. przepisów rozporządzenia, podatnik ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia (w powiązaniu z poz. 42 załącznika), po łącznym spełnieniu następujących warunków:

· świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo -kredytowej, której jest członkiem),

· z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,

· przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z tych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.

W myśl § 4 ust. 1 rozporządzenia:

Aby zatem przysługiwało podatnikowi prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 3 ust. 1 i 2 rozporządzenia, sprzedawane towary i usługi nie mogą być wymienione w wyżej przywołanym § 4 rozporządzenia.

We wniosku wskazała Pani, że działalność nierejestrowaną planuje Pani rozpocząć od (…) 2026 r. Sprzedaży produktów cyfrowych (…) i/lub udziałów w spotkaniach informacyjnych będzie dokonywała Pani zarówno na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jak i sporadycznie na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Dokumentacja będzie przekazywana Klientom wyłącznie w formie elektronicznej, na odległość, bez fizycznego kontaktu z klientem. Nie będzie sprzedawała Pani towarów ani usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia. Zapłata będzie dokonywana w całości bezgotówkowo, przelewem na rachunek bankowy, a z ewidencji przychodów będzie wynikało, jakiej daty, czynności i osoby dotyczyła. Wskazała Pani również – w odpowiedzi na pytanie o wysokość sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych – że sprzedaż ta, w pierwszym roku i kolejnych latach przekroczy 20 000 zł. Wcześniej, wobec Pani, nie powstał obowiązek ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej.

Zastanawia się Pani, czy sprzedaż produktów cyfrowych (…) i/lub udziałów w spotkaniach informacyjnych, które będą realizowane wyłącznie w formie bezgotówkowej i zdalnej, uprawniają Panią do korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, na podstawie § 2 oraz § 3 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Z okoliczności sprawy wynika, że w 2025 r. nie wystąpiła u Pani sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych. Planuje Pani rozpocząć prowadzenie działalności nierejestrowanej od (…) 2026 r. W ramach opisanej działalności nie będzie Pani sprzedawała towarów i usług wymienionych w § 4 rozporządzenia. Jednak wskazała Pani, że sprzedaż na rzecz osób fizycznych i rolników ryczałtowych, w pierwszym roku i kolejnych latach przekroczy 20 000 zł.

Sprzedaż produktów cyfrowych (…) i/lub udziałów w spotkaniach informacyjnych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych jako usługi nie wymienione w § 4 ust. 2 tego rozporządzenia, mogą korzystać ze zwolnienia z ewidencji na kasie rejestrującej po spełnieniu przesłanek wskazanych w przepisach z § 2 lub § 3 rozporządzenia.

Jeśli więc wartość sprzedaży dokonanej przez Panią na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, nie przekroczy w proporcji do okresu wykonywania tych czynności kwoty 20 000 zł, to do momentu przekroczenia tej kwoty, przysługuje Pani prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku wynikającego z art. 111 ust. 1 ustawy, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia. Powyższe zwolnienie obowiązuje jednak nie dłużej niż do 31 grudnia 2027 r.

Natomiast odnosząc się do zwolnienia, z ewidencji na kasie rejestrującej, o którym mowa w § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42 załącznika do tego rozporządzenia, należy stwierdzić, że spełnione zostaną warunki do jego zastosowania. Sprzedaż produktów cyfrowych opisanych we wniosku i/lub udziałów w spotkaniach informacyjnych, będzie się odbywać wyłącznie w formie elektronicznej, na odległość, bez fizycznego kontaktu z klientem. Zapłatę za usługi będzie Pani otrzymywała w całości bezgotówkowo, przelewem na rachunek bankowy, a z ewidencji przychodów będzie wynikało, jakiej daty, czynności i osoby dotyczyła.

Podsumowując stwierdzam, że będzie miała Pani prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży usług w postaci produktów cyfrowych i/lub udziałów w spotkaniach informacyjnych, przy zastosowaniu kasy rejestrującej, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42 załącznika do niego, za które otrzyma Pani zapłatę w całości na rachunek bankowy, a z prowadzonej ewidencji i dowodów dokumentujących tą zapłatę jednoznacznie będzie wynikało, jakiej konkretnie czynności dotyczy i kto jej dokonał. Powyższe zwolnienie, na mocy powołanego wyżej rozporządzenia, obowiązuje nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego Pani stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 uznaję całościowo się za nieprawidłowe, ze względu na Pani stwierdzenie, że ma Pani prawo korzystać ze zwolnienia z ewidencji na kasie rejestrującej na podstawie § 2 i § 3 rozporządzenia. Natomiast ja Pani wskazałem, że będzie Pani miała możliwość korzystania ze zwolnienia na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, do momentu przekroczenia, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, kwoty 20 000 zł. Dodatkowo, wskazując na prawo do korzystania ze zwolnienia z ewidencji na kasie rejestrującej nie wskazała Pani szczegółowo przepisu § 3, będącego podstawą zwolnienia, które chce Pani zastosować, a w przypadku § 2 ww. rozporządzenia – nie wskazała Pani, konkretnej pozycji załącznika.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanego pytania) Wnioskodawcy.

Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. A zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego zdarzenia przyszłego, w tym na informacji, że przy opracowywaniu dokumentacji nie pełni Pani „funkcji doradczej i nie świadczy usług doradczych w szczególności nie udziela porad prawnych, nie udziela porad technologicznych, nie udziela porad dotyczących bezpieczeństwa żywności w zakładzie Klienta, nie rekomenduje rozwiązań organizacyjnych ani technologicznych, nie opiniuje zgodności działalności Klienta z przepisami prawa, nie prowadzi konsultacji ani audytów”, oraz „ spotkania nie będą miały charakteru doradczego”.

Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie pytania odnoszącego się do podatku dochodowego zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.