Interpretacja indywidualna z dnia 20 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-2.4011.47.2026.2.BM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Uzupełnił go Pan pismem z 5 lutego 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Uzyskuje przychody z tytułu świadczenia usług w ramach współpracy B2B na rzecz kontrahenta. Świadczenie usług odbywa się na podstawie umowy o współpracę zawartej w dniu 2 września 2025 r. Usługi mają charakter analizy biznesowej/systemowej i wsparcia projektowego. Wnioskodawca nie wykonuje usług programistycznych ani usług związanych z oprogramowaniem.

Świadczy usługi o charakterze analitycznym i projektowym, polegające na analizie potrzeb biznesowych, doprecyzowywaniu wymagań oraz przygotowywaniu dokumentacji i backlogu prac dla zespołu projektowego.

Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę obejmuje w szczególności:

-udział w spotkaniach z przedstawicielami biznesu, na których omawiane są procesy biznesowe oraz potrzeby i problemy biznesowe;

-doprecyzowywanie wcześniej zebranych wymagań oraz uzgadnianie ich treści z interesariuszami biznesowymi oraz zespołem projektowym, w tym wprowadzanie zmian do wymagań;

-identyfikowanie potrzeby utworzenia nowych wymagań oraz współtworzenie ich zakresu wraz z zespołem projektowym;

-opracowywanie oraz utrzymywanie dokumentacji analitycznej/biznesowej oraz dokumentacji technicznej dotyczącej wymagań, w tym m.in. opisów wymagań, user stories, kryteriów akceptacji oraz innych materiałów niezbędnych do realizacji prac przez programistów i testerów;

-współpracę z programistami, testerami oraz innymi analitykami, w tym tłumaczenie i wyjaśnianie wymagań oraz przekazywanie ustaleń biznesowych do realizacji;

-dekompozycję wymagań na zadania dla zespołu wytwórczego (programistów i testerów), tworzenie i utrzymywanie backlogu zadań dla programistów i testerów w narzędziu (...), w tym porządkowanie, priorytetyzacja i przygotowywanie zadań do realizacji;

-analizę zgłoszeń (ticketów) dotyczących nieprawidłowości działania systemu w narzędziu (...), polegającą na manualnej weryfikacji działania systemu w odniesieniu do wymagań i scenariuszy biznesowych oraz przygotowaniu opisu problemu i oczekiwanego działania systemu dla zespołu realizacyjnego.

Analiza zgłoszeń ma charakter wyłącznie analityczny i dokumentacyjny. Wnioskodawca nie usuwa błędów technicznie oraz nie ingeruje w kod źródłowy, konfigurację środowisk informatycznych ani infrastrukturę. Wnioskodawca nie projektuje architektury systemów informatycznych oraz nie podejmuje decyzji technologicznych co do sposobu implementacji rozwiązań.

Zakres czynności wykonywanych w praktyce przez Wnioskodawcę w ramach współpracy z kontrahentem nie obejmuje czynności programistycznych ani technicznego wytwarzania, rozwoju lub wdrażania oprogramowania (w szczególności: nie tworzy kodu źródłowego, nie modyfikuje kodu, nie wykonuje wdrożeń ani konfiguracji środowisk).

Wnioskodawca uczestniczy w pracach projektowych jako analityk, tj. przygotowuje i doprecyzowuje wymagania, opracowuje dokumentację oraz przekazuje zespołowi realizacyjnemu zadania i kryteria akceptacji. Nie wykonuje implementacji technicznej tych rozwiązań.

Wnioskodawca uzyskuje przychody z opisanych usług i rozlicza je ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Dotychczas Wnioskodawca stosował stawkę ryczałtu 12%. Zamierza kontynuować świadczenie usług w opisanym zakresie na rzecz kontrahenta również w przyszłości i powziął wątpliwość co do prawidłowej stawki ryczałtu właściwej dla opisanych usług.

Uzupełnienie wniosku

Umowa zawiera szeroki katalog możliwych czynności, jednak w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca faktycznie wykonuje wyłącznie czynności analityczne, dokumentacyjne oraz wspierające proces wytwórczy, bez tworzenia, modyfikowania lub projektowania kodu źródłowego oprogramowania.

Poniżej przedstawiono charakterystykę poszczególnych czynności:

a) Udział w spotkaniach biznesowych.

Na czym polegają:

Udział w spotkaniach roboczych dotyczących procesów biznesowych, organizacyjnych i operacyjnych kontrahenta lub jego klientów.

Czego dotyczą:

Oczekiwań biznesowych oraz sposobu funkcjonowania procesów z perspektywy użytkowników.

Efekty:

Notatki analityczne i opisy potrzeb biznesowych.

Wykorzystanie:

Czynności wpływają na proces wytwórczy wyłącznie pośrednio, w zakresie doprecyzowania oczekiwań biznesowych, bez ingerencji w warstwę techniczną ani sposób realizacji.

b) Doprecyzowywanie i uzgadnianie wymagań.

Na czym polegają:

Porządkowanie i ujednolicanie wymagań biznesowych, ich uzgadnianie z interesariuszami.

Czego dotyczą:

Zakresu funkcjonalnego z punktu widzenia biznesu.

Efekt:

Zatwierdzone wymagania biznesowe.

Wykorzystanie:

Stanowią opis potrzeb, nie projekt techniczny.

c) Dokumentacja analityczna i techniczna.

Na czym polegają:

Tworzenie dokumentacji opisowej dotyczącej wymagań, procesów i oczekiwanego zachowania systemu.

Czego dotyczą:

Warstwy biznesowej i funkcjonalnej systemu.

Efekt:

Dokumentacja analityczna i funkcjonalna.

Wykorzystanie: Dokumentacja służy jako materiał referencyjny, a nie instrukcja implementacji kodu.

d) Współpraca z programistami i testerami.

Na czym polega:

Wyjaśnianie znaczenia wymagań biznesowych oraz przekazywanie ustaleń analitycznych.

Efekt:

Zapewnienie spójnego rozumienia wymagań.

Uwaga kluczowa:

Usługodawca nie decyduje o rozwiązaniach technicznych ani sposobie implementacji.

e) (...) / backlog

Na czym polega:

Organizacja i porządkowanie zadań w narzędziu (...) w oparciu o wymagania biznesowe.

Efekt:

Uporządkowany backlog.

Charakter czynności:

Organizacyjno-analityczny, nie programistyczny.

f) Analiza zgłoszeń (ticketów).

Na czym polega:

Porównanie działania systemu z dokumentacją i scenariuszami biznesowymi.

Efekt:

Opis niezgodności w ujęciu biznesowym.

Wykorzystanie:

Informacja dla zespołu realizacyjnego, bez ingerencji w kod.

Usługi świadczone są w zakresie analizy i dokumentacji w określonym etapie tworzenia oprogramowania. Pośrednio wpływ na proces tworzenia oprogramowania (informacyjny). Nie usprawniają działania oprogramowania i nie mają na celu ochrony systemów komputerowych.

Przekazywane informacje nie stanowią wytycznych technicznych dla programistów, lecz mają charakter biznesowy i funkcjonalny.

Obejmują one opis oczekiwanego działania systemu z perspektywy użytkownika biznesowego (np. zakres funkcjonalny, scenariusze użycia, kryteria akceptacji), bez określania technologii, architektury ani sposobu implementacji.

Kontrahent zleca Wnioskodawcy kompleksową usługę analizy, dokumentacji oraz wsparcia analitycznego procesu wytwórczego oprogramowania, bez zobowiązania do tworzenia, modyfikowania ani projektowania kodu. Kontrahent nie płaci osobno za każdą czynność, nie są one również wyodrębnione na fakturze. Wynagrodzenie jest kalkulowane na podstawie czasu świadczenia usług oraz udziału w projektach, nie na podstawie konkretnych czynności.

Zgodnie z treścią umowy Wnioskodawca świadczy na rzecz kontrahenta jedną kompleksową usługę, obejmującą czynności analityczne, dokumentacyjne oraz wspierające procesy informatyczne. Poszczególne czynności stanowią elementy składowe jednej usługi, a wynagrodzenie jest ustalane łącznie, bez wyodrębniania poszczególnych czynności. Kontrahent zainteresowany jest nabyciem usługi: „Analiza, dokumentacja i wsparcie analityczne projektów IT”

Wnioskodawca dokonał klasyfikacji faktycznie świadczonych usług jako PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Pomimo szerokiego zakresu Umowy, faktycznie wykonywane czynności mają charakter analityczny, dokumentacyjny oraz wspierający procesy informatyczne i nie obejmują tworzenia, modyfikowania ani projektowania kodu źródłowego oprogramowania.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia opisanych usług analitycznych i projektowych w środowisku projektów IT, obejmujących analizę potrzeb biznesowych, doprecyzowywanie i dokumentowanie wymagań, przygotowywanie backlogu zadań oraz współpracę z zespołem projektowym (bez programowania, bez tworzenia/rozwoju/wdrażania oprogramowania oraz bez wsparcia technicznego), mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie według stawki 12% wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b tej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług analitycznych i projektowych realizowanych w środowisku projektów IT mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca wykonuje czynności o charakterze analitycznym i koordynacyjno-projektowym, obejmujące w szczególności analizę potrzeb biznesowych, doprecyzowywanie oraz dokumentowanie wymagań, tworzenie i utrzymywanie backlogu zadań w narzędziu (...), a także współpracę z zespołem realizacyjnym (programistami i testerami) poprzez przekazywanie ustaleń biznesowych, wyjaśnianie wymagań oraz przygotowanie kryteriów akceptacji.

Zakres czynności Wnioskodawcy nie obejmuje czynności programistycznych ani technicznego wytwarzania, rozwoju lub wdrażania oprogramowania, w szczególności Wnioskodawca nie tworzy ani nie modyfikuje kodu źródłowego, nie wykonuje wdrożeń, nie konfiguruje środowisk informatycznych oraz nie administruje systemami. Analiza zgłoszeń (ticketów) ma charakter wyłącznie analityczny i dokumentacyjny oraz polega na weryfikacji działania systemu w odniesieniu do wymagań i scenariuszy biznesowych, bez technicznego usuwania błędów.

W związku z powyższym usługi wykonywane przez Wnioskodawcę nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie, dla których przewidziana jest stawka 12%. W konsekwencji właściwe jest zastosowanie stawki 8,5% przewidzianej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z treści wniosku wynika, że świadczy Pan usługi, dla których wsklazał grupowanie PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.Są to usługi o charakterze analitycznym i projektowym, polegające na analizie potrzeb biznesowych, doprecyzowywaniu wymagań oraz przygotowywaniu dokumentacji i backlogu prac dla zespołu projektowego.

Zakres wykonywanych przez Pana czynności obejmuje w szczególności:

-udział w spotkaniach z przedstawicielami biznesu, na których omawiane są procesy biznesowe oraz potrzeby i problemy biznesowe;

-doprecyzowywanie wcześniej zebranych wymagań oraz uzgadnianie ich treści z interesariuszami biznesowymi oraz zespołem projektowym, w tym wprowadzanie zmian do wymagań;

-identyfikowanie potrzeby utworzenia nowych wymagań oraz współtworzenie ich zakresu wraz z zespołem projektowym;

-opracowywanie oraz utrzymywanie dokumentacji analitycznej/biznesowej oraz dokumentacji technicznej dotyczącej wymagań, w tym m.in. opisów wymagań, user stories, kryteriów akceptacji oraz innych materiałów niezbędnych do realizacji prac przez programistów i testerów;

-współpracę z programistami, testerami oraz innymi analitykami, w tym tłumaczenie i wyjaśnianie wymagań oraz przekazywanie ustaleń biznesowych do realizacji;

-dekompozycję wymagań na zadania dla zespołu wytwórczego (programistów i testerów), tworzenie i utrzymywanie backlogu zadań dla programistów i testerów w narzędziu (...), w tym porządkowanie, priorytetyzacja i przygotowywanie zadań do realizacji;

-analizę zgłoszeń (ticketów) dotyczących nieprawidłowości działania systemu w narzędziu (...), polegającą na manualnej weryfikacji działania systemu w odniesieniu do wymagań i scenariuszy biznesowych oraz przygotowaniu opisu problemu i oczekiwanego działania systemu dla zespołu realizacyjnego.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

I tak, klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje następujące grupowania:

·62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;

·62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;

·62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:

-usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

-usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

-usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

-usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje:

-usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

-doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

-systemy zabezpieczające.

Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje:

-udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

-usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

-udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

-udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

-udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

-udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje 12% stawkę m.in. dla usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.02) oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Zatem usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) to takie spośród „Usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki” (PKWiU 62.02), które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania.

Jeszcze raz podkreślić trzeba, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem zarówno w zakresie sprzętu komputerowego, jaki i oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego i doradztwa w zakresie oprogramowania.

Natomiast definicja Oprogramowania została zawarta w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi (PKWiU 62.02.30.0) mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Jak sam Pan wskazał, uczestniczy w pracach projektowych jako analityk (usługi analityczne i projektowe w środowisku projektów IT), tj. przygotowuje i doprecyzowuje wymagania, opracowuje dokumentację oraz przekazuje zespołowi realizacyjnemu zadania i kryteria akceptacji. Świadczone usługi dotyczą m.in. oczekiwań biznesowych oraz sposobu funkcjonowania procesów z perspektywy użytkowników, tworzenie dokumentacji opisowej dotyczącej wymagań, procesów i oczekiwanego zachowania systemu,współpracy z programistami i testerami, porównywania działania systemu z dokumentacją i scenariuszami biznesowymi. Usługi świadczone są na w zakresie analizy i dokumentacji w określonym etapie tworzenia oprogramowania, pośrednio mają wpływ na proces tworzenia oprogramowania (informacyjny). Kontrahent zleca Panu kompleksową usługę analizy, dokumentacji oraz wsparcia analitycznego procesu wytwórczego oprogramowania.

Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania, służący do przetwarzania informacji, świadcząc ww. usługi należy uznać, że dotyczą one doradztwa związanego z oprogramowaniem.

Zauważyć należy, że zaprojektowane pod indywidualne zapotrzebowanie klienta, odpowiadające charakterowi jego działalności, stworzone i zaimplementowane oprogramowanie decyduje o możliwości zbierania, przechowywania, przetwarzania i komunikowania informacji przez przedsiębiorstwo.

Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, wszelkie dokumenty koncepcyjne (np. notatki analityczne i opisy potrzeb biznesowych, zatwierdzone wymagania biznesowe ), dokumentacja analityczna i techniczna (dokumentacja opisowa dotycząca wymagań, procesów i oczekiwanego zachowania systemu), dokumentacja analityczna i funkcjonalna (służąca jako materiał referencyjny), a także współpraca z programistami i testerami, porównywanie działania systemu z dokumentacją i scenariuszami biznesowymi wskazują na ścisły związek z doradztwem w zakresie oprogramowania, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pan w procesie tworzenia oprogramowania.

W świetle powyższego, skoro Pana usługi skupiają się na doradztwie informatycznym oraz jednocześnie dotyczą oprogramowania, przyjąć należy, że Pana usługi stanowią usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie należy zauważyć, że opisane przez Pana zadania wykraczają swym zakresem poza nieskomplikowane czynności w zakresie usuwania usterek oprogramowania i sprzętu komputerowego, czy też udzielanie klientowi pomocy technicznej w tym zakresie, które jako jedyne w ramach klasy PKWiU 62.02 objęte są stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, objętych grupowaniem PKWiU 62.02.30.0 i – jak wynika z przeprowadzonej analizy – związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Zatem Pana stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy

-stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazane przez Pana grupowania PKWiU świadczonych usług. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.