Interpretacja indywidualna z dnia 20 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.71.2026.1.JP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną i polskim rezydentem podatkowym. Niniejszy stan faktyczny dotyczy pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy wykonywanej w latach 2022, 2023 i 2024.

Wnioskodawca złożył Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w każdym z lat poprzedzających rok podatkowy opodatkowany ryczałtem u Wnioskodawcy nie przekroczyła 2 000 000 euro. Czynności objętych zakresem działalności gospodarczej opisanej we wniosku Wnioskodawca nie wykonywał wcześniej w ramach stosunku pracy, ani spółdzielczego stosunku pracy.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie wydaje pakietów gier komputerowych, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a u.p.r.o.f., tj:

·pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line;

·pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1);

·pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2);

·oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania on-line.

W ramach prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca tworzy gry mobilne przeznaczone na urządzenia mobilne (takie jak smartfon, tablet) (dalej: gry). Gry te służą do celów rozrywkowych, mają uprzyjemnić czas osobie z nich korzystającej.

Wnioskodawca, tworzy gry różnego typu. Do przykładowych gier stworzonych przez Wnioskodawcę należy:

·(...)

Gry tworzone przez Wnioskodawcę utrzymują bardzo wysoki poziom wykonania i światowe standardy obowiązujące w branży gier mobilnych, dzięki czemu produkcje te zdobyły uznanie i zainteresowanie użytkowników na całym świecie.

Wnioskodawca nieodpłatnie udostępnia gry na platformach (...) umożliwiających ich pobranie na urządzenia mobilne, na systemy (...). Gry tworzone przez Wnioskodawcę nie są wydawane w pakietach gier komputerowych ani nie są udostępniane na jakichkolwiek fizycznych nośnikach danych. Pobieranie każdej z gier tworzonych przez Wnioskodawcę może odbywać się tylko Online, nie ma możliwości jej nabycia w inny sposób niż za pośrednictwem ww. platform. Konieczny jest zatem aktywny dostęp do Internetu. Pobranie każdej z gier stworzonych przez Wnioskodawcę jest darmowe.

Gry nie są tworzone przez Wnioskodawcę dla konkretnego użytkownika, studia lub też na zamówienie jakiegokolwiek innego podmiotu. Wnioskodawca najpierw opracowuje koncepcję danej gry, tworzy ją w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, a gdy jest już gotowa, wówczas udostępnia ją na platformie aplikacji mobilnych (...); przez co umożliwia korzystanie z niej zainteresowanym użytkownikom. Gry stanowią więc produkt masowy, a nie dedykowany dla konkretnego odbiorcy.

W ramach opisanej powyżej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy poniżej opisane usługi.

1)Usługi udostępniania miejsca i czasu reklamowego w aplikacjach mobilnych, tj. w grach, w które grają użytkownicy.

Należy wyjaśnić, że gry stworzone przez Wnioskodawcę cieszą się dużą popularnością na całym świecie. Są one codziennie otwierane przez dużą liczbę użytkowników, co tworzy unikalną okazję do dotarcia do szerokiej i zróżnicowanej grupy odbiorców. Gry oferowane przez Wnioskodawcę to aplikacje mobilne dostępne na rozpowszechnionych na całym świecie platformach (...), co zapewnia ich globalny zasięg oraz dostępność na urządzeniach, z których korzystają użytkownicy na całym świecie.

Ze względu na tę popularność oraz zaangażowanie graczy, aplikacje te stanowią wyjątkowo atrakcyjną przestrzeń reklamową dla firm z różnych branż. Reklamodawcy są zainteresowani dotarciem do aktywnych użytkowników gier mobilnych, którzy spędzają czas w aplikacjach, wchodząc w interakcje z różnymi treściami. Gry tworzone przez Wnioskodawcę umożliwiają wyświetlanie różnorodnych reklam, takich jak bannery, wideo czy reklamy interaktywne, które mogą być dostosowane do preferencji graczy.

Przestrzeń wirtualna, którą w Internecie (za pośrednictwem aplikacji mobilnych), dysponuje Wnioskodawca, jest atrakcyjna dla wielu reklamodawców jako potencjalne miejsce na umieszczenie swojej reklamy. Wnioskodawca więc, odpłatnie sprzedaje reklamodawcom przestrzeń oraz czas reklamowy, w stworzonych przez siebie grach. Usługa polega, na wyświetlaniu określonych treści reklamowych w należących do Wnioskodawcy aplikacjach mobilnych przez określony czas.

Wnioskodawca nie zawiera umów na sprzedaż opisanej wyżej przestrzeni reklamowej oraz czasu, bezpośrednio z podmiotami reklamującymi się tam. Ze względu na dużą skalę działalności oraz ilość reklamodawców na całym świecie Wnioskodawca współpracuje z wieloma firmami pośredniczącymi w zakresie obsługi reklam, takimi jak sieci reklamowe czy platformy marketingu mobilnego, które pośredniczą w usługach świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz zainteresowanych reklamodawców.

Tym samym, również opłaty na rzecz Wnioskodawcy, które uzyskuje on z tytułu świadczenia ww. usługi udostępniania swojej przestrzeni w Internecie na cele reklamowe; pochodzą od firm pośredniczących, o których mowa powyżej a nie bezpośrednio od reklamodawców. Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest rozliczane w oparciu o ilość reklam wyświetlonych przez użytkowników aplikacji i rozliczane na koniec każdego okresu rozliczeniowego.

2)Usługi udostępnienia dodatkowych funkcji płatnych w grach komputerowych pobieranych z Internetu.

Wnioskodawca w grach udostępnia graczom płatne funkcje, w zamian za dokonanie przez gracza tzw. mikropłatności w ramach danej gry. Usługa ta polega na umożliwieniu graczom skorzystania z różnorodnych dodatkowych opcji w ramach danej gry, które mogą znacząco wzbogacić ich doświadczenia, zwiększyć możliwości w grze lub pozwolić na dostęp do ekskluzywnych funkcji.

Gracze mogą skorzystać z dodatkowych funkcji płatnych poprzez dokonanie mikropłatności za pośrednictwem danej platformy, z której korzystają, tj. (...).

Mikropłatności realizowane są bezpośrednio w aplikacjach przez graczy za pomocą zintegrowanych systemów płatności oferowanych przez firmy (...).

Przykładowe usługi płatne dostępne w grach Wnioskodawcy:

−W przypadku niektórych Gier, Użytkownicy mają, możliwość wykupienia tzw. wersji premium gry. Konto premium odblokowuje dodatkowe funkcjonalności, takie jak (...). Tego typu usługa znacząco zwiększa zaangażowanie gracza i jego satysfakcję z rozgrywki. Przykładowo w grze (...). Z kolei w grze (...) i istotnie wpływa na doświadczenie płynące z rozgrywki.

Mikropłatności stanowią kluczowy element monetyzacji gier, umożliwiając Wnioskodawcy generowanie przychodów w modelu free-to-play, gdzie podstawowa wersja gry jest dostępna za darmo, a tylko pewne dodatkowe funkcje są opcjonalne i płatne. Dzięki temu modelowi Wnioskodawca jest w stanie dotrzeć do szerokiego grona graczy, jednocześnie maksymalizując potencjał zarobkowy poprzez sprzedaż płatnych funkcji dostosowanych do różnych preferencji użytkowników.

W zależności od liczby dokonanych w danym okresie rozliczeniowym mikropłatności dokonanych przez graczy w grach przez niego udostępnionych, Wnioskodawca otrzymuje comiesięczne płatności od firmy (...), po odliczeniu określonej prowizji pobieranej przez te podmioty za pośrednictwo w obsłudze mikropłatności.

W związku ze świadczeniem usług opisanych w pkt. 1 oraz 2, Wnioskodawca uzyskuje opisane wyżej wynagrodzenie:

−w przypadku usług opisanych w pkt. 1 – od pośredniczących agencji reklamowych w zależności od ilości wyświetlonych reklam;

−w przypadku usług opisanych w pkt. 2 ─ od firm (...) w zależności od liczby mikrotransakcji dokonanych przez graczy.

Wynagrodzenie, które otrzymuje Wnioskodawca za świadczenie ww. usług, stanowi dla niego przychód z działalności gospodarczej.

Wnioskodawca zapytał Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi (dalej: GUS), jakie kody Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.) odpowiadają usługom świadczonym przez niego, opisanym w pkt. 1 oraz 2.

Zdaniem GUS, wyrażonym w piśmie z dnia (...) 2025 r., usługi które świadczy Wnioskodawca, opisane w pkt. 1 niniejszego wniosku są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 63.11.20 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”.

Zdaniem GUS, wyrażonym w piśmie z dnia (...) 2025 r., usługi które świadczy Wnioskodawca, opisane w pkt. 2 niniejszego wniosku są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 58.21.20.0 „Gry komputerowe pobierane z Internetu”.

Pytanie

1.Czy prawidłowym jest zastosowanie przez Wnioskodawcę stawki zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych 8,5% dla przychodów ze świadczenia usług opisanych w pkt. 1 niniejszego wniosku, dla których GUS nadał kod PKWiU: 63.11.20 ─ Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie, jako stanowiących przychody z działalności usługowej zgodnie z „art. 12 ust. 1 pkt 5a” u.p.r.o.f.?

2.Czy prawidłowym jest zastosowanie przez Wnioskodawcę stawki zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych 8,5% dla przychodów ze świadczenia usług opisanych w pkt. 2 niniejszego wniosku, dla których GUS nadał kod PKWiU: 58.21.20.0 – Gry komputerowe pobierane z Internetu, jako stanowiących przychody z działalności usługowej zgodnie z „art. 2 ust. 1 pkt 5a” u.p.r.o.f.?

Pana stanowisko w sprawie

1)W ocenie Wnioskodawcy, prawidłowym jest zastosowanie przez Wnioskodawcę stawki zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych 8,5% dla przychodów ze świadczenia usług opisanych w pkt. 1 niniejszego wniosku, dla których GUS nadał kod PKWiU 63.11.20 ─ Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie jako stanowiących przychody z działalności usługowej zgodnie z „art. 12 ust. 1 pkt 5a” u.p.r.o.f.

2)W ocenie Wnioskodawcy, prawidłowym jest zastosowanie przez Wnioskodawcę stawki zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych 8,5% dla przychodów ze świadczenia usług opisanych w pkt. 2 niniejszego wniosku, dla których GUS nadał kod PKWiU 58.21.20.0 – Gry komputerowe pobierane z Internetu, jako stanowiących przychody z działalności usługowej zgodnie z „art. 12 ust. 1 pkt 5a” u.p.r.o.f.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Ad. 1.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 u.p.r.o.f., osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o ile spełniają warunki określone w ustawie.

Definicję „pozarolniczej działalności gospodarczej” zawiera art. 4 ust. 1 pkt 12 u.p.r.o.f., odsyłając do definicji z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy PIT, działalność gospodarcza to działalność zarobkowa m.in. usługowa, prowadzona we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły.

Warunkiem korzystania z ryczałtu jest m.in. nieprzekroczenie w poprzednim roku podatkowym limitu przychodów określonego w art. 6 ust. 4 u.p.r.o.f. (2 000 000 euro) oraz brak zastosowania wyłączeń z art. 8 ust. 1 u.p.r.o.f. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca spełnia te warunki.

Art. 12 ust. 1 u.p.r.o.f. różnicuje stawki ryczałtu w zależności od rodzaju wykonywanej działalności. W szczególności: art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a stanowi, że stawkę 8,5% stosuje się do przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem przypadków objętych stawkami wyższymi określonymi w pkt 1–4 oraz 6–8.

W opisanym we wniosku stanie faktycznym Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na odpłatnym udostępnianiu przestrzeni i czasu reklamowego w swoich autorskich grach mobilnych, dostępnych na platformach takich jak (...). Gry te są udostępniane użytkownikom na całym świecie w modelu „free-to-play”, tj. bezpłatnego pobrania i użytkowania, z możliwością wyświetlania reklam lub skorzystania z opcjonalnych funkcji premium.

Wnioskodawca, jako właściciel aplikacji, oddaje do dyspozycji reklamodawców określony obszar wirtualnej przestrzeni wewnątrz swoich gier (np. ekranów startowych, plansz przejściowych, banerów, slotów reklamowych czy sekcji między kolejnymi etapami gry), który może być wykorzystany do emisji komunikatów marketingowych. Przestrzeń ta staje się medium dla emisji reklam graficznych, wideo, interaktywnych lub natywnych, dostosowanych do rodzaju aplikacji, zachowań gracza oraz specyfiki danego rynku.

Ze względu na dużą skalę działalności Wnioskodawcy oraz globalny charakter platform dystrybucyjnych ((...)), Wnioskodawca nie zawiera bezpośrednich umów z poszczególnymi reklamodawcami. Zamiast tego współpracuje z międzynarodowymi sieciami reklamowymi, agregatorami treści reklamowych oraz platformami pośredniczącymi w obsłudze kampanii (tzw. ad networks lub ad mediation platforms).

Usługa świadczona przez Wnioskodawcę polega zatem na faktycznym udostępnieniu powierzchni reklamowej na rzecz tych pośredników, którzy następnie dopasowują i emitują reklamy pochodzące od zewnętrznych reklamodawców. Rola Wnioskodawcy polega więc na oddaniu realnej przestrzeni reklamowej w aplikacji i umożliwieniu jej komercyjnego wykorzystania przez podmiot trzeci.

Wynagrodzenie uzyskiwane przez Wnioskodawcę ma charakter przychodu za świadczenie usług – nie jest to sprzedaż treści, licencji ani oprogramowania, lecz typowe wynagrodzenie za „udostępnienie miejsca i czasu” na cele reklamowe.

Usługi te, jako całość, odpowiadają charakterystycznym cechom działalności sklasyfikowanej w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod symbolem 63.11.20.0 – Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie. Grupowanie to obejmuje usługi polegające na komercyjnym udostępnieniu przestrzeni reklamowej w kanałach internetowych, w tym aplikacjach mobilnych.

Kwalifikacja taka została potwierdzona indywidualną interpretacją statystyczną wydaną przez GUS (pismo z dnia (...) 2025 r.).

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu tego typu działalności stanowią przychody z działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 u.p.r.o.f., do których – w braku przypisania im wyższej stawki – zastosowanie znajduje stawka 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.p.r.o.f.

W wydawanych interpretacjach organy podatkowe potwierdzają możliwość zastosowania stawki ryczałtu 8,5% od przychodów ewidencjonowanych do przychodów z tytułu sprzedaży powierzchni reklamowej w aplikacjach mobilnych, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 63.11.20.

Przykładowo:

·w interpretacji indywidualnej z dnia 28.02.2024 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.1123.2023.2.LS),

·w interpretacji z dnia 8.03.2017 r., wydanej przez Izbę Skarbową w Łodzi (sygn. 1061-IPTPB1.4511.1070.2016.1.AP),

uznano, że tego rodzaju działalność – polegająca na odpłatnym udostępnianiu przestrzeni reklamowej w aplikacjach mobilnych – stanowi działalność usługową w rozumieniu u.p.r.o.f., do której ma zastosowanie stawka 8,5% ryczałtu.

Tym samym, skoro:

·Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 u.p.r.o.f.;

·nie zachodzą wobec niego wyłączenia z art. 8 ust. 1 u.p.r.o.f.;

·usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 63.11.20 i nie zostały objęte wyższą stawką,

– przychody z tej działalności powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.p.r.o.f., jako przychody z działalności usługowej.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, prawidłowym jest zastosowanie przez Wnioskodawcę stawki zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych 8,5% dla przychodów ze świadczenia usług opisanych w pkt 1 niniejszego wniosku, dla których GUS nadał kod PKWiU: 63.11.20 – Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie, jako stanowiących przychody z działalności usługowej, zgodnie z „art. 12 ust. 1 pkt 5a” u.p.r.o.f.

Ad.2.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy i udostępnia gry mobilne na urządzenia z systemem (...). Gry te są dostępne do pobrania bezpłatnie, w modelu „free-to-play”, jednak zawierają możliwość dobrowolnego dokonywania tzw. mikropłatności przez użytkowników.

W ramach tych mikropłatności gracze mogą uzyskać dostęp do dodatkowych funkcji premium, które wpływają na rozgrywkę – takich jak (...).

Mikropłatności dokonywane są bezpośrednio w ramach aplikacji, za pośrednictwem zintegrowanych systemów płatności oferowanych przez operatorów platform – (...). Wnioskodawca nie prowadzi sprzedaży bezpośredniej na rzecz graczy ani nie przetwarza samodzielnie płatności – obsługa procesu płatniczego oraz rozliczenia odbywają się w pełni za pośrednictwem ww. platform, które po potrąceniu prowizji przekazują Wnioskodawcy należne wynagrodzenie.

Charakter świadczonych przez Wnioskodawcę usług polega zatem na umożliwieniu graczowi interaktywnego korzystania z gry oraz dobrowolnego rozszerzania swoich możliwości w jej obrębie – poprzez płatne funkcje, które są zintegrowaną częścią samej aplikacji. Nie są to odrębne produkty czy oprogramowanie dostarczane poza aplikacją, lecz integralne, dynamiczne elementy rozgrywki dostępne po uiszczeniu opłaty.

Opisane czynności zostały poddane ocenie klasyfikacyjnej przez GUS, który w opinii z dnia (...) 2025 r. jednoznacznie zaklasyfikował te usługi Wnioskodawcy do kodu PKWiU 58.21.20.0 – „Gry komputerowe pobierane z Internetu”.

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu tego typu działalności stanowią przychody z działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 u.p.r.o.f., do których – w braku przypisania im wyższej stawki – zastosowanie znajduje stawka 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.p.r.o.f.

W wydawanych interpretacjach organy podatkowe potwierdzają możliwość zastosowania stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do przychodów z tytułu odpłatnego udostępniania funkcjonalności gier komputerowych, klasyfikowanych do grupowania PKWiU 58.21.20.0. Przykładowo:

·w interpretacji indywidualnej z dnia 7.11.2023 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.635.2023.1.DJD),

·oraz w interpretacji z dnia 23.05.2025 r., wydanej przez Dyrektora KIS (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.257.2025.2.RK),

uznano, że przychody z usług klasyfikowanych jako PKWiU: 58.21.20.0 – Gry komputerowe pobierane z Internetu stanowią przychody z działalności usługowej i mogą być opodatkowane stawką 8,5%.

Tym samym, skoro:

·Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 u.p.r.o.f.,

·nie zachodzą wobec niego wyłączenia z art. 8 ust. 1 u.p.r.o.f.,

·usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 58.21.20.0 i nie zostały objęte wyższą stawką,

– uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z tytułu mikropłatności należy opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.p.r.o.f.

Reasumując w ocenie Wnioskodawcy prawidłowym jest zastosowanie przez Wnioskodawcę stawki zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych 8,5% dla przychodów ze świadczenia usług opisanych w pkt. 2 niniejszego wniosku, dla których GUS nadał kod PKWiU: 58.21.20.0 – Gry komputerowe pobierane z Internetu, jako stanowiących przychody z działalności usługowej zgodnie z „art. 12 ust. 1 pkt 5a” u.p.r.o.f.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej tworzy gry mobilne przeznaczone na urządzenia mobilne (takie jak smartfon, tablet). Gry te służą do celów rozrywkowych mają uprzyjemnić czas osobie z nich korzystającej.

Nieodpłatnie udostępnia Pan gry na platformach (...) umożliwiających ich pobranie na urządzenia mobilne, na systemy (...). Tworzone gry nie są wydawane w pakietach gier komputerowych ani nie są udostępniane na jakichkolwiek fizycznych nośnikach danych. Pobieranie każdej z tworzonych przez Pana gier może odbywać się tylko online, nie ma możliwości jej nabycia w inny sposób niż za pośrednictwem ww. platform. Konieczny jest zatem aktywny dostęp do Internetu. Pobranie każdej ze stworzonych przez Pana gier jest darmowe.

Gry nie są tworzone dla konkretnego użytkownika, studia lub też na zamówienie jakiegokolwiek innego podmiotu. Opracowuje Pan, najpierw koncepcję danej gry, tworzy ją w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a gdy jest już gotowa, wówczas udostępnia ją na platformie aplikacji mobilnych (...); przez co umożliwia korzystanie z niej zainteresowanym użytkownikom. Gry stanowią więc produkt masowy, a nie dedykowany dla konkretnego odbiorcy.

W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan poniżej opisane usługi.

1)Usługi udostępniania miejsca i czasu reklamowego w aplikacjach mobilnych, tj. w grach, w które grają użytkownicy – PKWiU 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”.

Stworzone przez Pana gry cieszą się dużą popularnością na całym świecie. Są one codziennie otwierane przez dużą liczbę użytkowników, co tworzy unikalną okazję do dotarcia do szerokiej i zróżnicowanej grupy odbiorców. Oferowane przez Pana gry, to aplikacje mobilne dostępne na rozpowszechnionych na całym świecie platformach (...), co zapewnia ich globalny zasięg oraz dostępność na urządzeniach, z których korzystają użytkownicy na całym świecie.

Nie zawiera Pan umów na sprzedaż opisanej wyżej przestrzeni reklamowej oraz czasu, bezpośrednio z podmiotami reklamującymi się tam. Ze względu na dużą skalę działalności oraz ilość reklamodawców na całym świecie współpracuje Pan z wieloma firmami pośredniczącymi w zakresie obsługi reklam, takimi jak sieci reklamowe czy platformy marketingu mobilnego, które pośredniczą w usługach świadczonych przez Pana na rzecz zainteresowanych reklamodawców.

Tym samym, również opłaty, które uzyskuje Pan z tytułu świadczenia ww. usługi udostępniania swojej przestrzeni w Internecie na cele reklamowe; pochodzą od firm pośredniczących, o których mowa powyżej, a nie bezpośrednio od reklamodawców. Wynagrodzenie Pana jest rozliczane w oparciu o ilość reklam wyświetlonych przez użytkowników aplikacji i rozliczane na koniec każdego okresu rozliczeniowego.

2)Usługi udostępnienia dodatkowych funkcji płatnych w grach komputerowych pobieranych z Internetu – PKWiU 58.21.20.0 „Gry komputerowe pobierane z Internetu”

W grach udostępnia Pan graczom płatne funkcje, w zamian za dokonanie przez gracza tzw. mikropłatności w ramach danej gry. Usługa ta polega na umożliwieniu graczom skorzystania z różnorodnych dodatkowych opcji w ramach danej gry, które mogą znacząco wzbogacić ich doświadczenia, zwiększyć możliwości w grze lub pozwolić na dostęp do ekskluzywnych funkcji.

Gracze mogą skorzystać z dodatkowych funkcji płatnych poprzez dokonanie mikropłatności za pośrednictwem danej platformy, z której korzystają, tj. (...).

Mikropłatności realizowane są bezpośrednio w aplikacjach przez graczy za pomocą zintegrowanych systemów płatności oferowanych przez firmy (...).

Wskazane klasyfikacje PKWiU poszczególnych usług wynikają z pism Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi.

Pana wątpliwości odnoszą się do prawidłowości zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5% dla przychodów uzyskanych w latach 2022-2024 z tytułu opisanych usług.

Odnosząc się do powyższego wskazać trzeba, że – co do zasady – przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych, precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

W świetle powyższego, mając na uwadze przedstawione przepisy oraz opis sprawy, stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przychodów z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się we wskazanych przez Pana grupowaniach PKWiU 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie” oraz 58.21.20.0 „Gry komputerowe pobierane z Internetu”, zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.