Interpretacja indywidualna z dnia 20 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.992.2025.2.JG

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 9 marca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

4 sierpnia 2023 r. r. na podstawie aktu notarialnego (...) Wnioskodawca dokonał odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego numer I położonego przy ulicy A 1 w B oraz udział wynoszący 1/1000 części lokalu niemieszkalnego numer 2, to jest wspólnego węzła sanitarnego. Cena sprzedaży wynosiła odpowiednio 1.925.000 zł, w tym podatek VAT w stawce 8%, oraz 65.000 zł, w tym podatek VAT w stawce 23%. Zważając na fakt, iż Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług wartość sprzedaży ustalono w kwocie netto nie uwzględniając zapłaconego podatku od towarów i usług, w związku z tym łączna wartość sprzedaży wskazanej nieruchomości wyniosła 1.835.252,94 zł.

Jednocześnie 9 stycznia 2023 r. na podstawie aktu notarialnego (...) Wnioskodawca dokonał odpłatnego zbycia nieruchomości zabudowanej domem mieszkalnym numer 1 przy ulicy C w miejscowości D za cenę 3.300.000 zł. Wskazana nieruchomość korzystała ze zwolnienia w podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zbycie przedmiotowego lokalu oraz domu mieszkalnego zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

Wnioskodawca w złożonym zeznaniu rocznym PIT-39 wykazał dochód z tytułu zbycia wskazanych nieruchomości jako korzystający ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy PIT w związku z planowanymi wydatkami związanymi z nabyciem nieruchomości na cele mieszkalne w okresie wskazanym w powołanym przepisie. Wnioskodawca bierze pod uwagę możliwość sfinansowania części wydatków związanych z nabyciem nieruchomości mieszkalnej kredytem bankowym w celu pokrycia całkowitej ceny nabycia tej nieruchomości w okresie wskazanym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Uzupełnienie wniosku

Nieruchomość mieszkalną w B Wnioskodawca nabył 7 października 2022 r. od firmy deweloperskiej w V w kancelarii notarialnej (...). Nieruchomość pełniła rolę drugiego domu, była częściowo wykorzystywana na cele mieszkalne oraz na wynajem krótkoterminowy. Nakłady na wskazaną nieruchomość dotyczyły tylko wyposażenia, gdyż lokal był sprzedawany w formie stanu deweloperskiego wykończonego. Nieruchomość nie była przyjęta do ewidencji środków trwałych do majątku prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. W okresie kiedy nieruchomość była wynajmowana krótkoterminowo przychody te były rozliczane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Sprzedaż była spowodowana tym, że kompleks, w którym był wskazany lokal po zakończeniu inwestycji przez dewelopera nie spełniał oczekiwań Wnioskodawcy.

Nieruchomość mieszkalną w D, ul. C 1 Wnioskodawca nabył 15 maja 2021 r. (...), kancelarii notarialnej przy ul. E 2, notariusz (...). Nieruchomość była nabyta na ryku wtórnym od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Nieruchomość zakupiona była w celu częściowego wykorzystania na własne cele mieszkaniowe oraz w części na wynajem krótkoterminowy. Wskazana nieruchomość była przyjęta do ewidencji środków trwałych w jednoosobowej działalności i podlegała amortyzacji do czasu zmiany przepisów w tym zakresie, to jest do końca roku 2022. Wartość zrealizowanych odpisów została wyłączona z wartości kosztów nabycia w złożonym zeznaniu PIT-39.

Sprzedaż wskazanej nieruchomości była spowodowana tym, że była sporo oddalona od miejsca zamieszkania Wnioskodawcy, co utrudniało korzystanie z niej oraz wysokimi kosztami utrzymania, w szczególności ogrzewanie elektryczne generowało bardzo duże rachunki.

W przeszłości Wnioskodawca:

•nabył nieruchomość mieszkalną w F przy ul. G 3. Zakup 4 grudnia 2020 r. w H, ul. I 4, notariusz (...) od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności. Wskazana nieruchomość była wykorzystywana częściowo na własne potrzeby mieszkaniowe oraz była przedmiotem najmu krótkoterminowego. Wskazana nieruchomość została sprzedana 21 lutego 2025 r. Sprzedaż nieruchomości była spowodowana tym, że była ona raczej rzadko użytkowana;

•nabył nieruchomość gruntową położoną w miejscowości J, (...):

–numer ewidencyjny 1/2 o powierzchni 0,0902 ha, która była zabudowana budynkiem niemieszkalnym – gospodarczym o powierzchni 16 m² , który została rozebrany. Nabycie miało miejsce 21 czerwca 2023 r.,

–udział wynoszący 6/20 w działce gruntowej zabudowanej o numerze ewidencyjnym 2/3 zakupiony 12 kwietnia 2023 r. Po wydzielaniu geodezyjnym części udziału działka stała się działką gruntową niezabudowaną o numerze ewidencyjnym 7/10 o powierzchni 0,0603 ha.

Wskazane działki gruntowe zostały nabyte w celu budowy domu mieszkalnego na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Nie doszło do realizacji projektu budowy domu mieszkalnego z uwagi na trudne położenia działek w sąsiedztwie zbiornika wodnego i podmokły teren. Powodowało to ogromne koszty przyszłej budowy. W związku z tym Wnioskodawca sprzedał wskazane działki gruntowe 9 grudnia 2025 r.

Wnioskodawca nie planuje czynności nabycia nieruchomości w celu ich dalszej odsprzedaży.

Wnioskodawca planuje dokonać nabycia nieruchomości mieszkalnej w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych i zamieszkanie tam na stałe. Nie będzie ona wykorzystywana na cele związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, jak również na własne potrzeby rekreacyjne.

Pytanie

Czy zapłata całkowitej ceny nabycia nieruchomości mieszkalnej w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, sfinansowana w części kredytem bankowym uzyskanym po dacie zbycia w terminie trzech lat liczonych od końca roku podatkowego w wartości uzyskanego przychodu ze zbycia, będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT:

Wolne od podatku dochodowego są: dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Z kolei w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT zawarto zapis, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

–położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

2) wydatki poniesione na:

a)spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c. na cele określone w pkt 1,

b)spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c)spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

–- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Stosownie do dyspozycji art. 21 ust. 26 ustawy o PIT:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Podatnik planuje zapłatę ceny za dom mieszkalny środkami finansowymi w części z uzyskanych przychodów ze zbycia powołanych wcześniej nieruchomości oraz w pozostałej części z uzyskanego kredytu bankowego. W ten sposób nastąpi zapłata całkowitej ceny zakupu nieruchomości mieszkalnej, tym samym nastąpi wydatkowanie pełnej kwoty uzyskanego przychodu z tytułu zbycia w terminie wskazanym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

W ocenie podatnika zapłata ceny zakupu nieruchomości mieszkalnej we wskazany powyżej sposób wypełnia dyspozycję przytoczonego wyżej przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o PIT. Zatem w świetle treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT Wnioskodawca będzie wydatkował przychód ze zbycia nieruchomości mieszkalnych opisanych na wstępie na własne cele mieszkaniowe.

Podkreślić należy, że wydatkowanie wyżej wskazanego przychodu na własne cele mieszkaniowe będzie miało miejsce w ramach czasowych zakreślonych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, jednocześnie nabyta nieruchomość mieszkalna będzie stanowiła własność Wnioskodawcy. Wnioskodawca poniesie wydatek na zakup nieruchomości mieszkalnej do majątku osobistego.

Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 9 stycznia 2020 r. II FSK 159/18:

warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest zatem wydatkowanie w tym terminie (tj. w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT) dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego. Decydujący w tym kontekście jest warunek wydatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe w terminie.

W tym miejscu należy powołać wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 24 sierpnia 2017 r., II FSK 956/17, w którym sąd wskazuje, iż:

warunkiem skorzystania ze zwolnienia nie jest wydatkowanie na określone cele konkretnych pieniędzy, lecz wartości przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa do lokalu. Jednak wydatkowanie tej wartości musi nastąpić po wcześniejszym przyroście majątku podatnika, związanym ze sprzedażą nieruchomości. Istotne jest przy tym nie tylko to skąd pochodzą środki na nabycie nowej nieruchomości mieszkaniowej, lecz to, że w ciągu trzech lat od daty sprzedaży podatnik, po uprzednim powiększeniu swojego majątku o środki pochodzące ze zbycia takiej nieruchomości, taką samą część przeznaczył na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

W zakładanym przez Wnioskodawcę sposobie finansowania nabycia nieruchomości mieszkalnej te warunki zostaną spełnione. W niniejszej sprawie nie ma również żadnego znaczenia data zawarcia umowy kredytowej, jak i daty i kwoty spłaty poszczególnych rat kredytu. Wobec powyższego pełna kwota uzyskana przez Wnioskodawcę dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości mieszkalnych jest zwolniona od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, ponieważ została ona w całości wydatkowana przez Wnioskodawcę na własne cele mieszkaniowe w wartości uzyskanego przychodu ze zbycia wskazanych na wstępie nieruchomości.

W tym miejscu należy powołać orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w V z 21 października 2020 r. sygn. III SA/Wa 2411/19, sąd w uzasadnieniu wyroku prezentuje analogiczne stanowisko do przedstawionego przez Wnioskodawcę.

Jednocześnie wskazać należy stanowisko Ministra Finansów wyrażone w piśmie z 11 października 2025 r. numer DD2.054.17.2025, które dotyczy interpelacji poselskiej nr 12305 w sprawie rozbieżności w stosowaniu ulgi mieszkaniowej przy zakupie nieruchomości finansowanej kredytem. Wskazuje w nim, że:

warunkiem skorzystania z ulgi nie jest wydatkowanie na określone cele mieszkaniowe konkretnych, otrzymanych pieniędzy, lecz równowartość przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego. Przy czym przychodem ze sprzedaży nieruchomości oraz określonych praw majątkowych, zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy PIT, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie.

W podobny sposób wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 4 września 2019 r. sygn. akt II FSK 3110/17, który orzekł o prawie do skorzystania z ulgi mieszkaniowej:

jeżeli zostanie wydatkowana wartość przychodu osiągniętego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego. Zatem odnosząc się do przedstawionego przez Pana Posła przypadku, gdy nowa nieruchomość jest nabywana z częściowym finansowaniem bankowym (kredytem hipotecznym), to warunkiem skorzystania z ulgi mieszkaniowej jest wydatkowanie równowartości przychodu osiągniętego ze sprzedaży nieruchomości. Nie ma przy tym znaczenia, czy na zakup tej „nowej nieruchomości” podatnik zaciągnął kredyt.

Mając na uwadze powyższe uzasadnienie należy uznać, iż sfinansowanie zakupu nieruchomości mieszkalnej celem zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy w części z przychodu uzyskanego ze sprzedaży, a w pozostałej części kredytem bankowym w terminie trzech lat od końca roku podatkowego, kiedy nastąpiło zbycie spełnia warunki zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawyz dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.