Interpretacja indywidualna z dnia 27 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.16.2026.2.AO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek sygnowany datą 19 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie organu – pismem z 2 lutego 2026 r. (wpływ 6 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest żoną zmarłego w dniu (…) stycznia 2023 r. AA. Rodzice Pani męża, byli właścicielami m.in. lokalu mieszkalnego położonego w (…), objętego księgą wieczystą. Z własnością przedmiotowego lokalu związany był udział w nieruchomości wspólnej oraz udział w prawie użytkowania wieczystego. Ponadto rodzicom męża przysługiwało prawo użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej własność Skarbu Państwa, położonej w (…), obejmującej niezabudowaną działkę, wraz z prawem własności garażu posadowionego na tej działce.

Po śmierci ojca Pani męża (data śmierci 2020 r.) sporządzono Akt Poświadczenia Dziedziczenia z dnia (…) października 2020 r. Na jego mocy Pani mąż nabył w drodze dziedziczenia 1/6 udziału w spadku po ojcu.

Po śmierci matki Pani męża, zmarłej w 2022 roku w dniu (…) października 2022 r. sporządzono Akt Poświadczenia Dziedziczenia. Na jego mocy Pani mąż nabył 1/2 udziału w spadku po matce. Dział spadku po matce Pani męża nie został wówczas przeprowadzony z uwagi na śmierć Pani męża.

Po śmierci Pani męża w dniu (…) stycznia 2023 r., w dniu (…) marca 2023 r. sporządzono Akt Poświadczenia Dziedziczenia. Na mocy tego aktu spadek po zmarłym Pani mężu nabyli: Wnioskodawczyni w udziale 1/4 części oraz dzieci – BA, CA, DA i EA w udziale 3/16 części każde z nich.

W dniu (…) września 2024 r. na podstawie aktu notarialnego – umowy o dział spadku oraz zniesienie współwłasności i współużytkowania wieczystego nieruchomości, Wnioskodawczyni nabyła m.in.:

1.prawo własności w udziale po 1/5 części w lokalu mieszkalnym położonym w (…), wraz z udziałem w prawie własności nieruchomości wspólnej oraz udziałem wynoszącym (…) części w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej;

2.prawo użytkowania wieczystego w udziale po 1/5 części nieruchomości stanowiącej własność Skarbu Państwa, obejmującej niezabudowaną działkę, wraz z udziałem wynoszącym po 1/5 części w prawie własności garażu posadowionego na tej działce.

Wnioskodawczyni planuje sprzedać nabyte udziały w ww. nieruchomościach.

Cały przychód ze zbycia Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w dniu (…) września 2010 r. na cele mieszkaniowe, na inną nieruchomość, w której Wnioskodawczyni aktualnie mieszka i która zaspokaja jej potrzeby mieszkaniowe.

W piśmie z 2 lutego 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2)Czy nieruchomości, o których mowa we wniosku odziedziczone przez Pani męża pozostały w jego majątku odrębnym, czy też w odniesieniu do nich została rozszerzona wspólność majątkowa małżeńska?

Odpowiedź: Nieruchomości, o których mowa we wniosku pozostawały w majątku odrębnym spadkodawcy.

3)W przypadku wskazania, że nieruchomości, o których mowa we wniosku zostały wniesione do majątku wspólnego Pani i męża proszę wskazać, kiedy nieruchomości te zostały nabyte przez rodziców męża i czy nabycia dokonano wówczas do majątku wspólnego rodziców Pani męża?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

4)Czy w wyniku przeprowadzonego (…) września 2024 r. działu spadku oraz zniesienia współwłasności uzyskała Pani większy udział w masie spadkowej niż wynikający pierwotnie z nabycia spadku? Czy dział spadku odbył się bez spłat i dopłat?

Odpowiedź: Dział spadku odbył się bez spłat i dopłat. Wnioskodawczyni otrzymała udział w masie spadkowej, który odpowiadał jej udziałowi z nabycia spadku.

5)Kiedy zamierza Pani dokonać sprzedaży nabytych udziałów w ww. nieruchomościach – proszę podać rok planowanej sprzedaży?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni zamierza dokonać sprzedaży udziałów w nieruchomości w 2026 lub 2027 roku, powyższe uzależnione jest od znalezienia nabywcy na przedmiotowe nieruchomości.

6)Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.), w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami? Jeżeli tak, to czy sprzedaż nieruchomości będących przedmiotem wniosku, nastąpi w ramach wykonywania tej działalności?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej.

7)W odniesieniu do kredytu hipotecznego, który zamierza Pani spłacić ze środków pochodzących z planowanej sprzedaży udziałów w nieruchomościach proszę wskazać:

a)czy został on zaciągnięty w banku mającym siedzibę w Polsce, innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?

Odpowiedź: Kredyt został zaciągnięty w banku mającym siedzibę na terenie Polski.

b)czy w umowie kredytowej został określony cel, na jaki został on zaciągnięty, jeżeli tak, to jaki cel wynikał z tej umowy? Ponadto, czy kredyt ten został wydatkowany zgodnie z celem, który wynikał z umowy?

Odpowiedź: W umowie kredytowej został określony cel – budowa domu jednorodzinnego.

c)czy odpowiada Pani za spłatę kredytu solidarnie, a więc do pełnej wysokości?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni i spadkodawca byli kredytobiorcami ww. kredytu, za który odpowiadali solidarnie, czyli do pełnej wysokości.

8)Czy spłata ww. kredytu hipotecznego zaciągniętego 1 września 2010 r. całością środków uzyskanych ze zbycia udziałów w nieruchomościach, o których mowa we wniosku nastąpi w terminie trzech lat od daty tej sprzedaży?

Odpowiedź: Tak spłata kredytu nastąpi w terminie 3 lat od daty sprzedaży nieruchomości.

9)Czy nieruchomość, o której mowa we wniosku, w której aktualnie Pani mieszka i która zaspakaja Pani potrzeby mieszkaniowe jest położona w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej? Proszę opisać jaka to jest nieruchomość (np. dom, mieszkanie)?

Odpowiedź: Tak, nieruchomość, wskazana we wniosku, w której Wnioskodawczyni mieszka i zaspakaja swoje potrzeby mieszkaniowe położona jest w Polsce. Jest to dom jednorodzinny.

Pytanie

Czy przychód ze sprzedaży udziałów w nieruchomościach opisanych w stanie faktycznym będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z zamiarem przeznaczenia całości przychodu na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na cele mieszkaniowe na inną nieruchomość stanowiącą centrum życiowe Wnioskodawczyni?

Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni nabyła udziały w nieruchomościach w drodze dziedziczenia po zmarłym mężu, a następnie w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności.

Istotne jest ustalenie momentu nabycia dla celów podatkowych. Orzecznictwo sądów administracyjnych oraz utrwalona praktyka organów podatkowych wskazują, że w przypadku nabycia nieruchomości w drodze dziedziczenia, momentem nabycia nieruchomości przez spadkobiercę jest moment otwarcia spadku (śmierci spadkodawcy), a nie moment uprawomocnienia się postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku czy sporządzenia aktu poświadczenia dziedziczenia, ani też moment dokonania działu spadku. Dział spadku ma jedynie charakter regulujący istniejące już prawa.

Wnioskodawczyni nabyła udziały w spadku po mężu w dniu jego śmierci, tj. (…) stycznia 2023 r., co zostało potwierdzone Aktem Poświadczenia Dziedziczenia z dnia (…) marca 2023 r.

Z kolei jej mąż nabył udziały w nieruchomościach w drodze dziedziczenia po swoich rodzicach – po ojcu w 2020 r., a po matce w 2022 r.

W przypadku nabycia przez spadkobiercę nieruchomości w drodze spadku, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, jest liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (pierwotne nabycie).

Zatem, w odniesieniu do udziału nabytego po ojcu męża, pięcioletni termin liczy się od końca roku, w którym Pani mąż nabył nieruchomość. Podobnie w odniesieniu do udziału nabytego po matce męża, zatem odpowiednio od 2020 i 2022 roku.

W związku z tym, planowane zbycie co do zasady będzie generować przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni zamierza jednak skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Zgodnie z tym przepisem, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Katalog „własnych celów mieszkaniowych” został określony w art. 21 ust. 25 ustawy o PIT.

W pkt 2 lit. a) tego przepisu wskazano, że za wydatki na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. „spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na cele mieszkaniowe, w tym na spłatę kredytu (pożyczki) zaciągniętego na te cele przed dniem uzyskania tego przychodu”.

Wnioskodawczyni planuje przeznaczyć całość przychodu ze sprzedaży udziałów w nieruchomościach na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w dniu 1 września 2010 r. na cele mieszkaniowe. Kredyt ten został zaciągnięty na inną nieruchomość, w której Wnioskodawczyni obecnie mieszka i która zaspokaja jej potrzeby mieszkaniowe. Kredyt został zaciągnięty przed dniem planowanego zbycia udziałów w nieruchomościach.

Powyższe okoliczności spełniają przesłanki zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o PIT. Ważne jest, że spłata kredytu ma dotyczyć własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawczyni. Nieruchomość, na którą zaciągnięto kredyt, faktycznie zaspokaja potrzeby mieszkaniowe Wnioskodawczyni, co jest kluczowe dla skorzystania ze zwolnienia.

Nie ma znaczenia, że kredyt dotyczy innej nieruchomości niż ta zbywana, pod warunkiem, że obie nieruchomości służą (bądź służyły) zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Wnioskodawczyni udokumentuje fakt przeznaczenia środków na spłatę kredytu hipotecznego.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w aktualnej linii interpretacyjnej organów podatkowych, w tym w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 maja 2025 r., sygn. 0114-KDWP.4011.8.2025.2.ASZ, w której organ uznał, że przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości (lub udziału w niej) na spłatę kredytu zaciągniętego na inną nieruchomość, służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych podatnika, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe i daje prawo do skorzystania z omawianego zwolnienia.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że dochód uzyskany ze sprzedaży udziałów w nieruchomościach zostanie w całości przeznaczony na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe, tym samym będzie w całości zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

W przedmiotowej sprawie w pierwszej kolejności ustalić należy jaki był moment nabycia przez Panią poszczególnych udziałów w przedmiotowych nieruchomościach.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie, jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jednocześnie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy.

Natomiast, w myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tego udziału w nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie nastąpiło nabycie majątku ponad pierwotnie posiadany udział w spadku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 1037 § 1 przywołanej ustawy:

Natomiast z art. 195 tego Kodeksu wynika, że:

W świetle art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Istota współwłasności polega na tym, że współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, a nie o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. Będąca przedmiotem współwłasności rzecz jest niepodzielna i każdemu ze współwłaścicieli przysługuje prawo do całej rzeczy w trakcie trwania współwłasności, a nie jedynie do jej części określonej wielkością jego udziału.

Na mocy art. 206 omawianej ustawy:

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi między spadkobiercami, do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Jeżeli zatem, wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. W takiej sytuacji, oceniając skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, za datę nabycia należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia.

Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia wówczas, gdy – w wyniku tego działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał w spadku.

Z przedstawionych informacji wynika, że ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Rodzice Pani męża, byli właścicielami m.in. lokalu mieszkalnego położonego w Polsce. Z własnością przedmiotowego lokalu związany był udział w nieruchomości wspólnej oraz udział w prawie użytkowania wieczystego. Ponadto rodzicom męża przysługiwało prawo użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej własność Skarbu Państwa, położonej w Polsce, obejmującej niezabudowaną działkę ewidencyjną wraz z prawem własności garażu posadowionego na tej działce. Po śmierci ojca Pani męża (data śmierci 2020 r.) sporządzono Akt Poświadczenia Dziedziczenia z (…) października 2020 r. Na jego mocy Pani mąż nabył w drodze dziedziczenia 1/6 udziału w spadku po ojcu. Po śmierci matki Pani męża, zmarłej w 2022 r., (…) października 2022 r. sporządzono Akt Poświadczenia Dziedziczenia. Na jego mocy Pani mąż nabył 1/2 udziału w spadku po matce. Dział spadku po matce Pani męża nie został wówczas przeprowadzony z uwagi na śmierć Pani męża. Nieruchomości, o których mowa we wniosku pozostawały w majątku odrębnym spadkodawcy. Po śmierci Pani męża (…) stycznia 2023 r., (…) marca 2023 r. sporządzono Akt Poświadczenia Dziedziczenia. Na mocy tego aktu spadek po zmarłym Pani mężu nabyli: Pani w udziale 1/4 części oraz dzieci – BA, CA, DA i EA w udziale 3/16 części każde z nich. (…) września 2024 r. na podstawie aktu notarialnego - umowy o dział spadku oraz zniesienie współwłasności i współużytkowania wieczystego nieruchomości, nabyła Pani m.in.:

1.prawo własności w udziale po 1/5 części w lokalu mieszkalnym wraz z udziałem w prawie własności nieruchomości wspólnej oraz udziałem w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej;

2.prawo użytkowania wieczystego w udziale po 1/5 części nieruchomości stanowiącej własność Skarbu Państwa, obejmującej niezabudowaną działkę ewidencyjną wraz z udziałem wynoszącym po 1/5 części w prawie własności garażu posadowionego na tej działce.

Dział spadku odbył się bez spłat i dopłat. Otrzymała Pani udział w masie spadkowej, który odpowiadał Pani udziałowi z nabycia spadku. Planuje Pani sprzedać te nieruchomości. Zamierza Pani dokonać sprzedaży udziałów w nieruchomości w 2026 lub 2027 r. Cały przychód z ich zbycia zamierza Pani przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego 1 września 2010 r. na cele mieszkaniowe, na inną nieruchomość, w której aktualnie Pani mieszka i która zaspokaja Pani potrzeby mieszkaniowe. Kredyt został zaciągnięty w banku mającym siedzibę na terenie Polski. W umowie kredytowej został określony cel – budowa domu jednorodzinnego. Pani i spadkodawca byliście kredytobiorcami ww. kredytu, za który odpowiadaliście Państwo solidarnie, czyli do pełnej wysokości. Spłata kredytu nastąpi w terminie 3 lat od daty sprzedaży nieruchomości. Nieruchomość, wskazana we wniosku, w której Pani mieszka i zaspakaja swoje potrzeby mieszkaniowe położona jest Polsce. Jest to dom jednorodzinny.

W przedmiotowej sprawie nabyła Pani swój udział w nieruchomościach w drodze spadku po mężu, który nieruchomości te nabył w spadku po swoich rodzicach do majątku odrębnego.

Zatem, dla określenia momentu, od którego należy liczyć 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, w którym momencie nastąpiło nabycie udziałów w nieruchomościach.

Podkreślić raz jeszcze należy, że (1) momentem nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy oraz (2) gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Tym samym, z perspektywy art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Pani mąż nabył udziały w przedmiotowych nieruchomościach w dwóch datach:

-w 2020 r., tj. w roku śmierci swojego ojca – jego spadkodawcy,

-w 2022 r., tj. w roku śmierci swojej matki – jego spadkodawczyni.

Zatem, w odniesieniu do udziału w przedmiotowych nieruchomościach, który nabyła Pani po mężu w ramach spadku, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, liczony jest od dat nabycia poszczególnych udziałów przez Pani męża, to jest od końca 2020 i 2022 roku.

W uzupełnieniu wniosku podała Pani, że zamierza dokonać sprzedaży udziałów w nieruchomości w 2026 lub 2027 roku.

Tym samym, 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w Pani przypadku w stosunku do udziału w nieruchomościach, który nabyła Pani w 2022 roku nie minął, bowiem od końca roku, w którym spadkodawca, tj. Pani mąż nabył przedmiotowe nieruchomości (tj. od roku 2022), do planowanej w 2026 lub 2027 roku sprzedaży, nie upłynie 5 lat.

Zatem sprzedaż Pani udziałów w nieruchomościach w okolicznościach opisanych we wniosku spowoduje powstanie przychodu ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części, w jakiej od końca roku, w którym Pani spadkodawca nabył przedmiotowe nieruchomości nie upłynie 5 lat.

Źródłem Pani wątpliwości jest możliwość skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z zamiarem przeznaczenia całości przychodu ze sprzedaży udziałów w nieruchomościach na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na cele mieszkaniowe.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Z treści przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Na mocy art. 30e ust. 5 tej ustawy:

Zgodnie z art. 30e ust. 7 powołanej ustawy:

Na podstawie art. 45 ust. 1a pkt 3 cytowanej ustawy:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Przy czym warunkiem skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wydatkowanie na cele mieszkaniowe konkretnych pieniędzy, lecz wartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub określonego prawa majątkowego.

W sytuacji, gdy cała wartość przychodu z odpłatnego zbycia zostanie przeznaczona na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zawarte w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący. Tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

Zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z istoty rozwiązania zawartego w cytowanym uprzednio art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie wartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Jednym z takich celów jest spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a i art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a cyt. ustawy).

W związku z powyższym, wydatkowanie całości przychodu ze sprzedaży udziałów w nieruchomościach nabytych przez Panią w spadku po mężu, na spłatę kredytu hipotecznego, spowoduje, że dochód z tej sprzedaży (w części w jakiej sprzedaż ta stanowi źródło przychodów określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatek na spłatę kredytu stanowić będzie wydatek na własny cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Ponadto, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, interpretacja wydawana jest w indywidualnej sprawie zainteresowanego, który składa wniosek o jej wydanie. Wobec powyższego, należy podkreślić, że niniejsza interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawnopodatkową tylko dla Pani, a nie dla pozostałych spadkobierców.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.