Interpretacja indywidualna z dnia 30 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.89.2026.4.BR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 13 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 13 lutego 2026 r. (wpływ 17 lutego 2026 r.), z 2 marca 2026 r. (wpływ 2 marca 2026 r.) oraz z 11 marca 2026 r. (wpływ 11 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) czerwca 2022 r. nabył Pan mieszkanie w drodze umowy zamiany zawartej z Pana matką. Wartość obu zamienianych lokali była tożsama.

Zbywane obecnie mieszkanie było obciążone hipoteką, którą regularnie Pan spłacał.

Sprzedaż mieszkania nastąpiła przed upływem 5 lat (licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiła zamiana).

Całość środków uzyskanych ze sprzedaży została przeznaczona na:

-całkowitą spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na sprzedawane mieszkanie;

-spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na dom jednorodzinny, którego jest Pan współwłaścicielem wraz z żoną.

W piśmie z 13 lutego 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odp. Tak.

2.Kiedy dokonał Pan sprzedaży mieszkania nabytego (…) czerwca 2022 r. w drodze zamiany? Proszę o podanie daty (dd-mm-rrrr).

Odp. (…) maja 2005 r.

3.Czy zbycie przez Pana mieszkania nabytego (…) czerwca 2022 r. w drodze umowy zamiany nastąpiło w ramach wykonywania działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

W przypadku pozytywnej odpowiedzi proszę wskazać rodzaj i zakres prowadzonej działalności gospodarczej, formę opodatkowania, rodzaj dokumentacji podatkowej (np. podatkowa księga przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe).

Odp. Nie.

4.W odniesieniu do spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego na sprzedawane mieszkanie, proszę wskazać:

a)kiedy (proszę o wskazanie daty – dd-mm-rrrr) został zaciągnięty ww. kredyt?

Odp. (…) grudnia 2005 r. w banku A przeniesiony (…) sierpnia 2008 r. do B.

b)kto był/jest kredytobiorcą?

Odp. Wnioskodawca.

c)kto – zgodnie z zawartą umową kredytową – odpowiadał/odpowiada za wynikające z niej zadłużenie i w jakim zakresie?

Odp. Wnioskodawca w pełnym zakresie.

d)czy kredyt hipoteczny został zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w Polsce, innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?

Odp. Tak, w A z późniejszym przeniesieniem do B.

e)czy był/jest Pan stroną umowy kredytowej i czy odpowiadał/odpowiada Pan za spłatę ww. kredytu solidarnie, a więc do pełnej wysokości?

Odp. Tak, był Pan stroną umowy kredytowej i odpowiadał Pan za spłatę ww. kredytu solidarnie.

f)czy z umowy kredytu hipotecznego wynikało/wynika, że został on zaciągnięty na nabycie przedmiotowego mieszkania?

Odp. Tak.

g)kiedy (proszę o wskazanie daty – dd-mm-rrrr) dokonał Pan spłaty tego kredytu hipotecznego?

Odp. (…) czerwca 2025 r.

5.Czy w mieszkaniu, które nabył Pan (…) czerwca 2022 r. w drodze umowy zamiany realizował Pan własne cele mieszkaniowe, tj. faktycznie mieszkał Pan w ww. mieszkaniu?

Odp. Od (…) maja 2005 r. mieszkał Pan w mieszaniu C. (…) września 2008 r. z Pana przyszłą żoną zaciągnęli Państwo kredyt hipoteczny na budowę domu, w którym Państwo zamieszkali od lipca 2009 r. (…) czerwca 2022 r. w drodze zamiany mieszkań z Pana matką został Pan posiadaczem mieszkania D. Po wprowadzeniu się do domu w 2009 r. zamieszkiwał Pan w ww. mieszaniu okazjonalnie.

6.W odniesieniu do spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego na dom jednorodzinny, którego jest Pan właścicielem wraz z żoną, proszę wskazać:

a)kiedy (proszę o wskazanie daty – dd-mm-rrrr) został zaciągnięty ww. kredyt?

Odp. (…) września 2008 r.

b)kto był/jest kredytobiorcą?

Odp. AA, Wnioskodawca.

c)kto – zgodnie z zawartą umową kredytową – odpowiadał/odpowiada za wynikające z niej zadłużenie i w jakim zakresie?

Odp. AA, Wnioskodawca.

d)czy kredyt hipoteczny został zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w Polsce, innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?

Odp. Tak, w B.

e)czy był/jest Pan stroną umowy kredytowej i czy odpowiadał/odpowiada Pan za spłatę ww. kredytu solidarnie, a więc do pełnej wysokości?

Odp. Tak, był Pan stroną umowy kredytowej i odpowiadał Pan za spłatę ww. kredytu solidarnie.

f)czy z umowy kredytu hipotecznego wynikało/wynika, że został on zaciągnięty na nabycie domu jednorodzinnego, którego jest Pan właścicielem wraz z żoną?

Odp. Tak.

g)kiedy (proszę o wskazanie daty – dd-mm-rrrr) dokonał Pan spłaty tego kredytu hipotecznego?

Odp. (…) czerwca 2025 r.

7.Czy w domu jednorodzinnym, którego jest Pan właścicielem wraz z żoną realizował/realizuje Pan własne cele mieszkaniowe, tj. faktycznie mieszkał/mieszka Pan w ww. domu?

Odp. Tak.

W piśmie z 2 marca 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Proszę o jednoznaczne podanie daty (dd-mm-rrrr) sprzedaży mieszkania nabytego (…) czerwca 2022 r.

Odp. (…) maja 2025 r.

2.Proszę ponownie wskazać w jakim zakresie odpowiadał/odpowiada Pan a w jakim zakresie Pana żona za wynikające zadłużenie zgodnie z zawartą umową kredytową?

Odp. W umowie kredytowej nie ma zapisu wskazującego w jakim zakresie odpowiada Pan z żoną za wynikające z umowy zadłużenie. Zakłada Pan, że po 50%.

3.Proszę o udzielenie jednoznacznych odpowiedzi na poniższe pytania:

a)czy mieszkaniem, które Pan nabył w drodze umowy zamiany i następnie sprzedał było mieszkanie D? Jeżeli nie, proszę o wskazanie adresu mieszkania, które Pan nabył w drodze umowy zamiany i następnie sprzedał.

Odp. Tak, mieszkaniem, które Pan nabył w drodze zamiany był lokal D.

b)jaki dokładnie cel został określony w umowie kredytowej, której dotyczy zaciągnięty przez Pana (…) grudnia 2005 r. kredyt w banku A (proszę o wskazanie adresu nieruchomości wskazanej w umowie kredytowej oraz na sfinansowanie jakiej czynności został on zaciągnięty)?

Odp. Cel kredytu: pokrycie części kosztów zakupu nieruchomości znajdującej się C.

c)jaki dokładnie cel został określony w umowie kredytowej, której dotyczy zaciągnięty przez Pana (…) sierpnia 2008 r. kredyt w banku B (proszę o wskazanie adresu nieruchomości wskazanej w umowie kredytowej oraz na sfinansowanie jakiej czynności został on zaciągnięty)?

Odp. Cel kredytu:

-inne potrzeby konsumpcyjne,

-spłata innego kredytu mieszkaniowego.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego C.

4.Proszę o udzielenie jednoznacznej odpowiedzi:

a)czy dom jednorodzinny, którego jest Pan właścicielem wraz z żoną, został przez Pana wybudowany czy nabyty?

Odp. Dom został wybudowany.

b)jaki cel wynikał/wynika z umowy kredytu hipotecznego, tj. czy z umowy wynika, że kredyt został zaciągnięty na wybudowanie, czy na nabycie domu jednorodzinnego, którego jest Pan właścicielem wraz z żoną?

Odp. Cel kredytu: Budowa domu metodą gospodarczą.

W piśmie z 11 marca 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Jednoznacznie wskazać, czy przedmiotem sprzedaży było mieszkanie D?

Odp. Tak, przedmiotem sprzedaży było mieszkanie D.

2.Jednoznacznie wskazać, czy po zamianie w 2022 r. w sprzedawanym mieszkaniu (tj. mieszkaniu D) realizował Pan własne cele mieszkaniowe?

Odp. Nie, po zamianie do czasu sprzedaży mieszkanie było wynajęte, środki z opłaty przeznaczone były na spłatę bieżących rat oraz kosztów eksploatacyjnych.

3.W związku z powyższym, że kredyt został zaciągnięty na mieszkanie C, które oddał Pan w drodze umowy zamiany Pana matce, a sprzedaje Pan mieszkanie, które Pan otrzymał, tj. mieszkanie E i wskazuje Pan, że mieszkanie to było obciążone hipoteką, proszę jednoznacznie wskazać, czy w związku z zamianą mieszkań nastąpiło przeniesienie hipoteki, czyli zmiana przedmiotu zabezpieczenia kredytu na nową nieruchomość (tj. na mieszkanie D)?

Odp. Tak, w związku ze zamianą nastąpiło przeniesienie hipoteki, czyli zmiana przedmiotu zabezpieczenia kredytu na nową nieruchomość, tj. na mieszkanie D.

Pytanie

Czy spłata kredytów hipotecznych (zarówno na sprzedane mieszkanie, jak i na dom) uprawnia Pana do skorzystania z ulgi mieszkaniowej (zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT)?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, wydatkowanie środków ze sprzedaży na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe (zarówno dotyczące sprzedanej nieruchomości, jak i innej nieruchomości służącej zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych) mieści się w katalogu wydatków uprawniających do zwolnienia z podatku.

Prosi Pan o potwierdzenie, czy w tej sytuacji spoczywa na Panu obowiązek zapłaty podatku 19%, czy też cała transakcja jest zwolniona z opodatkowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i ww. praw majątkowych decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu, ma moment i sposób ich nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Wskazać należy, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Stosownie do art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. dz. U. 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Zatem, poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Jest to każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny, czy nieodpłatny.

Umowa zamiany jest umową konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia obu stron mają charakter niepieniężny. Zgodnie z art. 603 Kodeksu cywilnego:

Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze co sprzedaż. Świadczy o tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a jedynie w art. 604 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Zasadnicza różnica między umową sprzedaży a umową zamiany polega na tym, że w umowie zamiany może nie występować świadczenie pieniężne. Różnica pomiędzy tymi umowami sprowadza się jedynie do formy zapłaty, którą w przypadku umowy sprzedaży stanowi wartość pieniężna, a w przypadku zamiany – inna rzecz.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje jednoznacznie, że zamiana jest umową wywołującą skutek podatkowy. Przepis ten stanowi, że zamiana u obu stron umowy powoduje powstanie przychodu podatkowego, jeżeli ma miejsce przed upływem określonego tym przepisem czasu. Dla obu stron umowy, zawarcie umowy zamiany z jednej strony oznacza odpłatne zbycie nieruchomości (udziału w niej), z drugiej zaś, oznacza nabycie nieruchomości (udziału w niej), którą zamieniający otrzymuje w zamian za to, co sam utracił na rzecz drugiej strony umowy. W przepisach nie istnieje żaden wyjątek, który wyłączałby opisany skutek, np. z uwagi na zachowanie takiej samej powierzchni lub wartości nieruchomości sprzed zamiany, i po niej. Przekazanie udziału w pierwotnej nieruchomości w drodze zamiany – oznacza odpłatne zbycie tej części, natomiast uzyskanie w zamian części nieruchomości, która uprzednio należała do kogoś innego – oznacza odpłatne nabycie tej części.

Stwierdzić należy, że rezultatem umowy zamiany nieruchomości jest nabycie na własność innej nieruchomości. Natomiast w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej uprzednio w drodze zamiany, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano zamiany.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że od (…) maja 2005 r. mieszkał Pan w mieszkaniu C, do którego posiadał Pan spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. (…) czerwca 2022 r. nabył Pan mieszkanie w drodze umowy zamiany zawartej z Pana matką. Po zamianie stał się Pan posiadaczem mieszkania D. Wartość obu zamienianych lokali była tożsama. (…) maja 2025 r. dokonał Pan sprzedaży mieszkania nabytego (…) czerwca 2022 r. w drodze zamiany, tj. mieszkania D.

Zatem sprzedaż tej nieruchomości – z uwagi na fakt, że od nabycia w drodze zamiany nie minął pięcioletni okres, o którym mowa w wyżej cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stanowi dla Pana źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie sprzedaży nieruchomości należy wskazać, co następuje:

Na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Zgodnie z art. 30e ust. 3 ww. ustawy:

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 19 ust. 2 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 19 ust. 3 cyt. ustawy:

Stosownie do art. 19 ust. 4 ww. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami, a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c przywołanej ustawy:

W świetle art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawą obliczenia podatku jest dochód, który stanowi różnicę między przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19 ustawy a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Na podstawie art. 30e ust. 5 powołanej ustawy:

Art. 30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Na podstawie art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 cyt. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że (…) grudnia 2005 r. został zaciągnięty kredyt hipoteczny, którego celem było pokrycie części kosztów zakupu nieruchomości C. Kredyt został zaciągnięty przez Pana w banku A i przeniesiony (…) sierpnia 2008 r. do B. Był Pan stroną umowy kredytowej i odpowiadał Pan za spłatę ww. kredytu solidarnie. (…) czerwca 2022 r. w drodze zamiany mieszkań z Pana matką został Pan posiadaczem mieszkania D. W związku z zamianą mieszkań nastąpiło przeniesienie hipoteki, czyli zmiana przedmiotu zabezpieczenia kredytu na nową nieruchomość, tj. na mieszkanie D. Ponadto, (…) września 2008 r. z Pana przyszłą żoną zaciągnęli Państwo kredyt hipoteczny na budowę domu, w którym Państwo zamieszkali od lipca 2009 r. Był Pan stroną umowy kredytowej i odpowiadał Pan za spłatę ww. kredytu solidarnie. (…) maja 2025 r. dokonał Pan sprzedaży mieszkania nabytego (…) czerwca 2022 r. w drodze zamiany, tj. mieszkania D. Całość środków uzyskanych ze sprzedaży ww. mieszkania została przeznaczona na spłatę ww. kredytów hipotecznych, której dokonał Pan (…) czerwca 2025 r.

Wskazuję, że dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawyo podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Nadmieniam, że zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie od podatku dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle natomiast art. 21 ust. 25a cytowanej ustawy:

Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.:

Według art. 21 ust. 28 ustawyo podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nadmieniam również, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:

Na podstawie art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Korzystanie ze zwolnienia od podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji. W przypadku niewypełnienia warunków określonych w wyżej cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik traci prawo do ulgi i jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.

Ponadto należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości (jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych) nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 i ust. 30a ww. ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie, w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

Przy czym do skorzystania z ulgi mieszkaniowej o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ww. ustawy – wystarczające jest samo nabycie nieruchomości lub prawa określonych typów. Oznacza to, że wydatkiem na własne cele mieszkaniowe jest sam zakup określonego prawa (takiego jak samodzielny lokal mieszkalny, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, nabycie nieruchomości lub udziałów w nieruchomości itd.). Oznacza to, że wydatkiem na własne cele mieszkaniowe jest np. spłata kredytu na wybudowanie budynku mieszkalnego i nabycie lokalu mieszkalnego.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że do zastosowania ulgi w nim przewidzianej konieczne jest spełnienie dwóch warunków, a mianowicie: wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe i dokonanie tej czynności przed upływem trzyletniego terminu od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie. Przy czym zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1.

Istotne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

Zgodnie z wyżej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ww. ustawy).

Ponadto zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się wyłącznie spłatę kredytu (pożyczki), którymi sfinansowane zostały wydatki mieszkaniowe oraz odsetki od tego kredytu (pożyczki). Takimi wydatkami nie są inne opłaty oraz prowizje, w tym związane z wcześniejszą spłatą kredytu (pożyczki).

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne w kontekście przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, że wydatkowanie przez Pana całości przychodu z odpłatnego zbycia mieszkania D nabytego w drodze zamiany, na spłatę kredytu zaciągniętego przez Pana w 2005 r. na zakup mieszkania C, który to kredyt został przeniesiony na mieszkanie nabyte w 2022 r. D w drodze umowy zamiany oraz na spłatę kredytu zaciągniętego przez Pana w 2008 r. na wybudowanie domu jednorodzinnego – uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.