Interpretacja indywidualna z dnia 31 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.134.2026.2.PSZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 11 lutego 2026 r.o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 12 marca 2026 r. (wpływ 12 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 1 marca 2022 r. Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenie usług testera manualnego.

Formą opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej jest ryczałt ewidencjonowany.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność usługową w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawczyni nie świadczy usług w ramach wolnego zawodu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawczyni spełnia warunki do opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego.

Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawczyni ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Wnioskodawczyni nie zatrudnia pracowników. Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawczyni nie zatrudnia pracowników, ani zleceniobiorców.

Kody PKD zakresu działalności Wnioskodawczyni są następujące:

·62.10.B Pozostała działalność w zakresie programowania.

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni zajmuje się następującymi usługami obejmującymi m.in.:

·przeprowadzanie manualnych testów aplikacji webowych,

·opracowywanie dokumentacji testowej, przygotowywanie przypadków i scenariuszy testowych,

·rejestrację wyników testów,

·zgłaszanie oraz raportowanie wykrytych defektów,

·przeprowadzanie testów regresji, eksploracyjnych, funkcjonalnych, retestów.

Wnioskodawczyni nie świadczy usług programowania.

Działalność Wnioskodawczyni nie obejmuje czynności doradczych takich jak rekomendowanie rozwiązań informatycznych, projektowanie systemów czy udzielanie porad technologicznych. W związku z tym, usługi te nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy, ponieważ nie obejmują doradztwa w zakresie programowania, projektowania, ani tworzenia oprogramowania – działalność Wnioskodawczyni ma charakter techniczny, testowy i kontrolny, polegający na weryfikacji gotowych rozwiązań programistycznych.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Na czym dokładnie polegają czynności, które Pani wykonuje w ramach świadczonej usługitestera manualnego, tj. w zakresie:

a)przeprowadzania manualnych testów aplikacji webowych,

b)opracowywania dokumentacji testowej, przygotowywania przypadków i scenariuszy testowych,

c)rejestracji wyników testów,

d)zgłaszania oraz raportowania wykrytych defektów,

e)przeprowadzania testów regresji, eksploracyjnych, funkcjonalnych, retestów.

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)na czym konkretnie polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pani realizowała/realizuje w ramach tych czynności?

2)czego dotyczyły/dotyczą?

3)jaki był/jest ich zakres?

4)jaki konkretny cel realizowały/realizują?

5)co było/jest ich efektem?

6)w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje kontrahent?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z pięciu wykonywanych przez Panią czynności wyżej wymienionych w lit. a-e.

Odpowiedź:

a)przeprowadzania manualnych testów aplikacji webowych

1)na czym konkretnie polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pani realizowała/realizuje w ramach tych czynności?

Czynności polegają na manualnym testowaniu aplikacji webowych w celu sprawdzenia poprawności działania ich funkcjonalności oraz zgodności z dokumentacją i wymaganiami klienta. W ramach tych działań realizowane jest testowanie poszczególnych elementów systemu, identyfikowanie błędów oraz dokumentowanie wyników testów i zgłaszanie wykrytych usterek.

2)czego dotyczyły/dotyczą?

Czynności te dotyczą procesu testowania oprogramowania, w szczególności aplikacji webowych, polegającego na sprawdzaniu poprawności działania funkcjonalności systemu, weryfikacji zgodności działania aplikacji z dokumentacją projektową oraz identyfikowaniu błędów i usterek mogących wpływać na jakość, stabilność oraz odbiór oprogramowania przez użytkowników końcowych.

3)jaki był/jest ich zakres?

Do zakresu czynności należy m.in.:

·przeprowadzanie manualnych testów aplikacji webowych w oparciu o dokumentację funkcjonalną oraz wymagania przekazane przez klienta;

·weryfikowanie poprawności działania poszczególnych funkcjonalności oprogramowania pod kątem zgodności z wymaganiami biznesowymi oraz dokumentacją projektową;

·testowanie wybranych elementów oprogramowania lub całych modułów aplikacji, w zależności od aktualnych potrzeb projektu; wykonywanie testów w środowisku testowym lub na wersji końcowej oprogramowania przed jego wdrożeniem.

4)jaki konkretny cel realizowały/realizują?

Celem realizowanych czynności jest zapewnienie wysokiej jakości testowanego oprogramowania poprzez wykrywanie błędów oraz weryfikację poprawności działania aplikacji przed jej udostępnieniem użytkownikom. Działania te mają na celu zwiększenie stabilności systemu, poprawę doświadczeń użytkowników oraz ograniczenie ryzyka wystąpienia usterek w środowisku produkcyjnym.

5)co było/jest ich efektem?

Efektem wykonywanych czynności są w szczególności:

·raporty z przeprowadzonych testów manualnych;

·lista wykrytych błędów i nieprawidłowości w działaniu aplikacji;

·informacje o zgodności lub niezgodności działania oprogramowania z dokumentacją i wymaganiami klienta;

·rekomendacje dotyczące poprawy jakości oraz stabilności testowanego oprogramowania.

6)w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje kontrahent?

Kontrahent wykorzystuje wyniki przeprowadzonych testów manualnych w celu:

·identyfikacji i usuwania błędów w oprogramowaniu przez zespół programistyczny;

·poprawy jakości, stabilności oraz funkcjonalności aplikacji przed jej wdrożeniem lub udostępnieniem użytkownikom końcowym;

·weryfikacji zgodności produktu z wymaganiami biznesowymi oraz dokumentacją projektową.

b)opracowywania dokumentacji testowej, przygotowywania przypadków i scenariuszy testowych

1)na czym konkretnie polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pani realizowała/realizuje w ramach tych czynności?

Czynności polegają na analizie wymagań funkcjonalnych i technicznych systemu oraz przygotowywaniu dokumentacji testowej, w tym przypadków testowych i scenariuszy testowych opisujących sposób weryfikacji działania poszczególnych funkcjonalności. W ramach tych działań opracowywano kroki testowe, dane testowe, oczekiwane rezultaty oraz kryteria akceptacji.

2)czego dotyczyły/dotyczą?

Dotyczą weryfikacji poprawności działania rozwijanego oprogramowania, w szczególności sprawdzenia czy system realizuje wymagania biznesowe, funkcjonalne i jakościowe określone przez kontrahenta.

3)jaki był/jest ich zakres?

Zakres obejmuje przygotowanie kompletnej dokumentacji testowej dla nowych funkcjonalności, aktualizację istniejących przypadków testowych, tworzenie scenariuszy testów end-to-end oraz przygotowanie danych i środowiska do realizacji testów.

4)jaki konkretny cel realizowały/realizują?

Celem jest zapewnienie uporządkowanego i powtarzalnego procesu testowania, umożliwiającego systematyczną weryfikację działania systemu oraz wczesne wykrywanie błędów i niezgodności z wymaganiami.

5)co było/jest ich efektem?

Efektem jest przygotowanie i utrzymywanie dokumentacji testowej, w tym zestawów przypadków testowych i scenariuszy testowych umożliwiających przeprowadzenie testów funkcjonalnych i regresyjnych.

6)w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje kontrahent?

Kontrahent wykorzystuje przygotowaną dokumentację jako podstawę do realizacji testów oprogramowania, weryfikacji jakości wdrażanych zmian oraz potwierdzania zgodności systemu z wymaganiami przed wdrożeniem na środowisko produkcyjne.

c)rejestracji wyników testów

1)na czym konkretnie polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pani realizowała/realizuje w ramach tych czynności?

Czynności polegają na dokumentowaniu rezultatów przeprowadzonych testów poprzez zapisywanie wyników wykonania przypadków testowych w narzędziach testowych lub systemach raportowych. Obejmowały oznaczanie statusu testów (np. pozytywny/ negatywny), opisywanie zaobserwowanych nieprawidłowości oraz rejestrowanie szczegółów dotyczących przebiegu testu.

2)czego dotyczyły/dotyczą?

Dotyczą weryfikacji działania funkcjonalności systemu oraz dokumentowania, czy testowane elementy oprogramowania działają zgodnie z wymaganiami i założeniami projektowymi.

3)jaki był/jest ich zakres?

Zakres obejmuje rejestrowanie wyników testów funkcjonalnych, integracyjnych i regresyjnych, dokumentowanie wykrytych błędów oraz aktualizację statusu wykonania przypadków testowych.

4)jaki konkretny cel realizowały/realizują?

Celem jest zapewnienie przejrzystej informacji o stanie jakości oprogramowania, postępie testów oraz identyfikacja obszarów wymagających poprawy lub dalszej analizy.

5)co było/jest ich efektem?

Efektem jest powstanie uporządkowanej ewidencji wyników testów, zawierającej informacje o przebiegu testów, ich statusie oraz zidentyfikowanych błędach.

6)w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje kontrahent?

Kontrahent wykorzystuje zarejestrowane wyniki testów do monitorowania jakości rozwijanego oprogramowania, podejmowania decyzji o wprowadzaniu poprawek oraz potwierdzania gotowości systemu do kolejnych etapów wdrożenia lub publikacji zmian.

d)zgłaszania oraz raportowania wykrytych defektów

1)na czym konkretnie polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pani realizowała/realizuje w ramach tych czynności?

Czynności polegają na identyfikowaniu błędów wykrytych podczas testów oraz ich zgłaszaniu w systemie do zarządzania defektami. Obejmują przygotowanie zgłoszenia zawierającego opis problemu, kroki prowadzące do jego odtworzenia, oczekiwany i rzeczywisty rezultat oraz załączanie materiałów pomocniczych (np. logów lub zrzutów ekranu).

2)czego dotyczyły/dotyczą?

Dotyczą nieprawidłowości w działaniu testowanego oprogramowania, w szczególności błędów funkcjonalnych, problemów z integracją systemów oraz rozbieżności między działaniem systemu a wymaganiami.

3)jaki był/jest ich zakres?

Zakres obejmuje rejestrowanie wykrytych defektów, ich klasyfikowanie (np. według priorytetu lub istotności), uzupełnianie dokumentacji zgłoszeń oraz aktualizowanie statusu błędów w trakcie procesu ich analizy i naprawy.

4)jaki konkretny cel realizowały/realizują?

Celem jest zapewnienie sprawnego procesu identyfikacji i usuwania błędów w oprogramowaniu oraz dostarczenie zespołowi projektowemu pełnej informacji o wykrytych nieprawidłowościach.

5)co było/jest ich efektem?

Efektem są zgłoszenia defektów zawarte w systemie raportowania błędów, wraz z ich opisem, statusem oraz historią działań podejmowanych w celu ich rozwiązania.

6)w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje kontrahent?

Kontrahent wykorzystuje zgłoszone defekty do analizy przyczyn problemów, planowania prac naprawczych oraz monitorowania jakości oprogramowania przed wdrożeniem kolejnych zmian.

e)przeprowadzania testów regresji, eksploracyjnych, funkcjonalnych, retestów.

1)na czym konkretnie polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pani realizowała/realizuje w ramach tych czynności?

Czynności polegają na wykonywaniu testów oprogramowania w celu weryfikacji poprawności działania systemu. Obejmują realizację zaplanowanych przypadków testowych, testów eksploracyjnych polegających na samodzielnym badaniu funkcjonalności systemu oraz retestów mających na celu sprawdzenie, czy wcześniej zgłoszone błędy zostały poprawnie usunięte.

2)czego dotyczyły/dotyczą?

Dotyczą sprawdzania działania poszczególnych funkcjonalności systemu, poprawności integracji między jego elementami oraz weryfikacji, czy wprowadzane zmiany nie powodują regresji w już działających obszarach systemu.

3)jaki był/jest ich zakres?

Zakres obejmuje wykonywanie testów funkcjonalnych nowych i zmodyfikowanych funkcjonalności, testów regresyjnych całych obszarów systemu po wprowadzeniu zmian, testów eksploracyjnych w celu identyfikacji potencjalnych nieprawidłowości oraz retestów związanych z weryfikacją naprawionych defektów.

4)jaki konkretny cel realizowały/realizują?

Celem jest potwierdzenie poprawnego działania systemu, wykrycie błędów w oprogramowaniu oraz zapewnienie, że wprowadzane zmiany nie wpływają negatywnie na istniejące funkcjonalności.

5)co było/jest ich efektem?

Efektem jest weryfikacja jakości działania oprogramowania, identyfikacja ewentualnych błędów oraz potwierdzenie poprawności działania funkcjonalności po wprowadzeniu zmian.

6)w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje kontrahent?

Kontrahent wykorzystuje wyniki przeprowadzonych testów do oceny jakości oprogramowania, podejmowania decyzji o wdrożeniu zmian oraz planowania dalszych prac rozwojowych i naprawczych.

2.Co jest przedmiotem Pani usług testera manualnego?

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni zajmuje się świadczeniem usług związanych z testowaniem i weryfikacją jakości aplikacji webowych. Działalność ta obejmuje kompleksowe działania w zakresie testów manualnych, które mają na celu zapewnienie poprawnego funkcjonowania oprogramowania oraz minimalizację ryzyka wystąpienia błędów podczas jego użytkowania.

W zakres świadczonych usług wchodzą w szczególności:

·przeprowadzanie manualnych testów aplikacji webowych zgodnie z przyjętymi procedurami i wymaganiami projektowymi;

·opracowywanie dokumentacji testowej, w tym przygotowywanie przypadków testowych oraz scenariuszy testowych, mających na celu dokładne sprawdzenie wszystkich funkcjonalności systemu;

·rejestracja wyników przeprowadzonych testów oraz systematyczne zgłaszanie wykrytych defektów i nieprawidłowości, wraz z raportowaniem wniosków i rekomendacji w celu umożliwienia ich szybkiego usunięcia;

·wykonywanie testów regresji, testów eksploracyjnych, testów funkcjonalnych oraz retestów, mających na celu weryfikację poprawności działania aplikacji po wprowadzeniu zmian lub poprawek.

Podkreślić należy, że Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności w zakresie programowania, ani tworzenia kodu źródłowego aplikacji. Świadczone usługi mają charakter wyłącznie testowy i kontrolny, ukierunkowany na zapewnienie jakości oraz zgodności funkcjonowania oprogramowania z określonymi wymaganiami biznesowymi i technicznymi.

3.Czy dla świadczonej przez Panią usługi testera manualnegoposiada Pani klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonała Pani takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności, bądź uzyskała Pani taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego. Jeśli tak, to jak sklasyfikowana jest usługa testera manualnego – będąca przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie zwracała się do Głównego Urzędu Statystycznego o określenie grupowania świadczonych usług w ramach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Należy jednak uznać, iż przedmiotowe usługi mają charakter kontrolno-raportowy i nie wymagają, ani nie obejmują czynności programistycznych, doradczych, ani tworzenia oprogramowania lub zautomatyzowanych testów. Działalność nie obejmuje czynności doradczych w rozumieniu PKWiU ex 62.02.10.0, takich jak rekomendowanie rozwiązań informatycznych, projektowanie systemów czy udzielanie porad technologicznych. Można natomiast stwierdzić, że świadczone przez Wnioskodawczynię usługi powinny zostać zakwalifikowane według kodu PKWiU 62.02.30.0.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług manualnego testowania oprogramowania, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni wskazuje, że podatek od usług świadczonych w ramach opisanej działalności gospodarczej, na podstawie przedstawionego stanu faktycznego, może być rozliczany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm., dalej: „ustawa ryczałt”): „Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne. Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy ryczałt: „Użyte w ustawie określenia oznaczają – pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym”.

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm., dalej: „ustawa PIT”): „Ilekroć w ustawie jest mowa o – działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9”.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy ryczałt: „Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1 g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a”.

Na podstawie art. 6 ust. 4 ustawy ryczałt: „Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2)rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów”.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy ryczałt: „Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi – 12% przychodów ze świadczenia usług – związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)”.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy ryczałt: „Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% – przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8”.

Wnioskodawczyni jest świadoma, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki ochronne wyłącznie w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego. Niemniej jednak, w niniejszym miejscu, celem podkreślenia prawidłowości prezentowanego stanowiska, Wnioskodawczyni pragnie przytoczyć wydane interpretacje indywidualne:

·interpretacja indywidualna z 2 stycznia 2026 r. 0115-KDST2-1.4011.576.2025.2.NC,

·interpretacja indywidualna z 20 lutego 2025 r. 0112-KDSL1-2.4011.4.2025.3.JN.

Powyższe interpretacje indywidualne potwierdzają prawidłowość stanowiska Wnioskodawczyni oraz zasadność zastosowania stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że od 1 marca 2022 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenie usług testera manualnego. Formą opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej jest ryczałt ewidencjonowany. Prowadzi Pani działalność usługową w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie świadczy Pani usług w ramach wolnego zawodu w rozumieniu ww. ustawy oraz spełnia Pani warunki do opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Nie zatrudnia Pani pracowników, ani zleceniobiorców i jest Pani czynnym podatnikiem VAT. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zajmuje się Pani następującymi usługami obejmującymi m.in.:

• przeprowadzanie manualnych testów aplikacji webowych,

• opracowywanie dokumentacji testowej, przygotowywanie przypadków i scenariuszy testowych,

• rejestrację wyników testów,

• zgłaszanie oraz raportowanie wykrytych defektów,

• przeprowadzanie testów regresji, eksploracyjnych, funkcjonalnych, retestów,

które szczegółowo opisała Pani w uzupełnieniu wniosku.

Pani działalność nie obejmuje czynności doradczych takich jak rekomendowanie rozwiązań informatycznych, projektowanie systemów czy udzielanie porad technologicznych. Ponadto nie świadczy Pani usług programowania. W związku z tym, usługi te nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b, ponieważ nie obejmują doradztwa w zakresie programowania, projektowania, ani tworzenia oprogramowania – Pani działalność ma charakter techniczny, testowy i kontrolny, polegający na weryfikacji gotowych rozwiązań programistycznych. Wskazała Pani, że nie prowadzi działalności w zakresie programowania, ani tworzenia kodu źródłowego aplikacji. Świadczone usługi mają charakter wyłącznie testowy i kontrolny, ukierunkowany na zapewnienie jakości oraz zgodności funkcjonowania oprogramowania z określonymi wymaganiami biznesowymi i technicznymi. Nie zwracała się Pani do Głównego Urzędu Statystycznego o określenie grupowania świadczonych usług w ramach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Należy jednak uznać, iż przedmiotowe usługi mają charakter kontrolno-raportowy i nie wymagają, ani nie obejmują czynności programistycznych, doradczych, ani tworzenia oprogramowania lub zautomatyzowanych testów. Działalność nie obejmuje czynności doradczych w rozumieniu PKWiU ex 62.02.10.0, takich jak rekomendowanie rozwiązań informatycznych, projektowanie systemów czy udzielanie porad technologicznych. Można natomiast stwierdzić, że świadczone przez Panią usługi powinny zostać zakwalifikowane według kodu PKWiU 62.02.30.0.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, które to usługi nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, są opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowując, przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu świadczenia usług testera manualnego sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.