Interpretacja indywidualna z dnia 8 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.81.2026.2.AJB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy przejęcie przez Panią przedsiębiorstwa w spadku do dalszego jego prowadzenia będzie podlegało wyłączeniu od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 ustawy o VAT i będzie dla Pani neutralne na gruncie podatku VAT jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy przejęcie przez Panią przedsiębiorstwa w spadku do dalszego jego prowadzenia będzie podlegało wyłączeniu od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 ustawy o VAT i będzie dla Pani neutralne na gruncie podatku VAT oraz braku zastosowania art. 14 ust. 1 pkt 3 ustawy dla ww. czynności. Uzupełniła go Pani pismem z 19 lutego 2026 r. (data wpływu 20 lutego 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W związku ze śmiercią w dniu 28 marca 2024 Pani męża prowadzącego działalność gospodarczą została Pani ustanowiona zarządcą sukcesyjnym. Działalność przedsiębiorstwa polega na wynajmie powierzchni w kompleksie garażowo-biurowym, przy czym kompleks składa się z 5 budynków użytkowanych oraz 5 kolejnych w budowie. Przedsiębiorstwo w spadku jest podatnikiem VAT czynnym oraz podatnikiem PIT liniowego (NIP …). Spadkobiercami zmarłego przedsiębiorcy są żona (Pani) oraz dwoje dzieci. Każdy ze spadkobierców oddzielnie prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą.

Zdarzenie przyszłe, którego dotyczy pytanie to planowany dział spadku w taki sposób, że całość przedsiębiorstwa w spadku oraz nieruchomości, na których znajduje się wspomniany kompleks garażowo-biurowy zostaną przejęte przez Panią do dalszego prowadzenia działalności przedsiębiorstwa w spadku i połączone z obecnie prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą. Umowa nie będzie zawierała żadnych spłat na rzecz pozostałych spadkobierców. W ramach obecnie prowadzonej działalności opłaca Pani PIT liniowy oraz jest Pani czynnym podatnikiem VAT.

W uzupełnieniu wniosku udzieliła Pani następujących odpowiedzi na pytania o treści:

1.„Czy spadkodawca był zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT?”

Odp. Tak.

2.„Jaką działalność prowadziło przedsiębiorstwo przed śmiercią spadkodawcy, tj. czy była to działalność:

a)opodatkowana podatkiem od towarów i usług;

b)zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;

c)niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?”

Odp. Opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

3.„Czy przy nabyciu składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa w spadku spadkodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego?”

Odp. Tak.

4.„Czy przedsiębiorstwo w spadku objęło wszystkie składniki materialne i niematerialne, przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej spadkodawcy, stanowiące mienie spadkodawcy w chwili jego śmierci?”

Odp. Tak.

5.„Czy składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa spadkodawcy są wykorzystane do dalszego prowadzenia działalności gospodarczej przez przedsiębiorstwo w spadku w tym samym zakresie co działalność gospodarcza spadkodawcy?”

Odp. Tak.

6.„Czy przedsiębiorstwo w spadku wykorzystuje składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład jego majątku do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług? Jeżeli nie, to proszę wskazać do jakich czynności wykorzystuje ww. składniki.”

Odp. Tak.

7.„W związku z informacjami:

proszę doprecyzować:

a)Kiedy dojdzie do działu spadku? (proszę wskazać dzień, miesiąc, rok)”

Odp. 1 marca 2026 r.

b)„Kiedy zostanie formalnie zakończona działalność przedsiębiorstwa w spadku?”

Odp. 1 marca 2026 r.

c)„Czy doszło/dojdzie do wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego przedsiębiorstwa w spadku? Jeśli tak, to proszę wskazać

-kiedy będzie miało to miejsce (dzień, miesiąc, rok)

-co działo/będzie działo się z masą spadkową w okresie po ustaniu zarządu sukcesyjnego?

-czy w momencie ustania bytu podatkowego przedsiębiorstwa w spadku w wyniku wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego którekolwiek składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa w spadku były/będą przeznaczone przez właścicieli przedsiębiorstwa w spadku na cele prywatne, czy też zostały/zostaną wykorzystywane bezpośrednio do prowadzenia działalności opodatkowanej i przez kogo?

-czy każdy z pozostałych spadkobierców (dwoje dzieci) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT?”

Odp. Wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego będzie konsekwencją przejęcia przedsiębiorstwa przez jednego spadkobiercę i połączenia z jego istniejącym przedsiębiorstwem.

d)„Jakie składniki materialne i niematerialne stanowią przedsiębiorstwo w spadku, które Pani nabędzie (należy wymienić wszystkie rodzaje składników wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa)?”

Odp. Plac wraz z budynkami użytkowanymi oraz budynkami w budowie (garaże i biura) przeznaczone na wynajem w ramach działalności przedsiębiorstwa. Namiot i wyposażenie myjni samochodowej (wynajmowane). Materiały budowlane. Narzędzia i maszyny budowlane

e)„Czy składniki, które nabędzie Pani w wyniku przejęcia przedsiębiorstwa w spadku do dalszego prowadzenia w ramach działku spadku będą stanowiły przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.)?”

Odp. Tak.

f)Czy po przejęciu przez Panią składników przedsiębiorstwa w spadku dojdzie do zmiany sposobu ich wykorzystania? Jeśli tak, to należy wskazać kiedy i w związku z zaistnieniem jakich dokładnie okoliczności?

Odp. Nie, działalność przedsiębiorstwa w spadku będzie kontynuowana.

g)„Do jakich czynności będzie Pani wykorzystywała składniki przedsiębiorstwa w spadku po ich przejęciu, tj. czy do czynności:

-opodatkowana podatkiem od towarów i usług;

-zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;

-niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?”

Odp. Opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

h)„Czy zakres Pani działalności gospodarczej po przejęciu ww. składników przedsiębiorstwa w spadku będzie tożsamy z przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez spadkodawcę?”

Odp. Będzie poszerzony o działalność obecnie wykonywaną przez Pani istniejące przedsiębiorstwo.

i)„Czy Pani działalność gospodarcza będzie prowadzona w oparciu o wszystkie składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład przedsiębiorstwa w spadku?”

Odp. Tak.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy przejęcie przedsiębiorstwa w spadku zawierającego składniki wymienione wyżej co do rodzaju i połączenie go z obecnie prowadzonym przez spadkobiercę przedsiębiorstwem jest neutralne na gruncie podatku VAT w związku z art. 6 i art. 14 ust. 1 pkt 3?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Przejęcie całości przedsiębiorstwa w spadku przez Panią jako jednego ze spadkobierców i kontynuowanie jego działalności w ramach istniejącego przedsiębiorstwa nie rodzi skutków podatkowych na gruncie podatku VAT, gdyż jest to forma przejęcia całego przedsiębiorstwa w celu jego dalszego prowadzenia.

Zgodnie z art. 59 ust. 1 Ustawy o Zarządzie Sukcesyjnym, zarząd sukcesyjny wygasa z dniem dokonania działu spadku obejmującego przedsiębiorstwo w spadku lub dniem nabycia przedsiębiorstwa w spadku w całości przez jedną osobę, o której mowa w art. 3 pkt 3.

Ustawodawca nie uregulował wprost skutków podatkowych przejęcia przedsiębiorstwa w spadku przez jednego ze spadkobierców do dalszego prowadzenia. Przejęcie przedsiębiorstwa w drodze działu spadku w celu kontynuowania jego działalności stanowi wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego, a tym samym zakończenie bytu prawnego przedsiębiorstwa w spadku jako podatnika VAT.

Wraz z działem spadku, w wyniku którego jeden ze spadkobierców w całości staje się jedynym właścicielem przedsiębiorstwa, kończy wspólne posiadanie przedsiębiorstwa w spadku nabytego w ramach spadkobrania. Następuje bowiem nieodpłatne zniesienie majątku spadkowego w taki sposób, że część tego majątku stanowiąca zorganizowane przedsiębiorstwo nabywa jeden spadkobierca do dalszego jego prowadzenia.

Na gruncie VAT ustawodawca wskazał, że przepisów Ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (art. 6 pkt. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług).

Przejęcie przedsiębiorstwa w spadku w związku z działem spadku w celu jego dalszego prowadzenia w ramach indywidualnej działalności gospodarczej przejmującego - jest na gruncie podatku VAT neutralne. W związku z działem spadku i przejęciem przez spadkobiercę do dalszego prowadzenia przedsiębiorstwa w spadku nie zajdzie przypadek opodatkowania VAT remanentu likwidacyjnego w związku z wygaśnięciem zarządu sukcesyjnego w dniu dokonania działu spadku.

Brak skutku w postaci obowiązku remanentu likwidacyjnego (spisu z natury) ze względu na brak zakończenia działalności zmarłego przedsiębiorcy poprzez przejęcie przedsiębiorstwa w spadku za interpretacją ogólną Nr PT3.8101.1.2020 wynika z braku zastosowania art. 14 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie ustalenia, czy przejęcie przez Panią przedsiębiorstwa w spadku do dalszego jego prowadzenia będzie podlegało wyłączeniu od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 ustawy o VAT i będzie dla Pani neutralne na gruncie podatku VAT jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznaczam, ze niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie ustalenia, czy przejęcie przez Panią przedsiębiorstwa w spadku do dalszego jego prowadzenia będzie podlegało wyłączeniu od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 ustawy o VAT i będzie dla Pani neutralne na gruncie podatku VAT.

Stosownie do art. 7 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”:

Zatem, byt prawny podatnika – osoby fizycznej, na którego przepisy podatkowe nakładają obowiązek podatkowy ustaje z chwilą jego śmierci.

W myśl art. 96 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z regulacją art. 96 ust. 7b ustawy:

Należy również zaznaczyć, że na podstawie art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej:

Według art. 97 § 1a Ordynacji podatkowej:

W świetle art. 97 § 1b Ordynacji podatkowej:

Na mocy art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej:

Stosownie do art. 97 § 2a Ordynacji podatkowej:

Zatem, z art. 97 § 2 i art. 97 § 2a Ordynacji podatkowej wynika, że spadkobiercy przejmują wszelkie majątkowe prawa i obowiązki, a prawa niemajątkowe w zależności od tego czy kontynuują działalność spadkodawcy czy nie.

W myśl art. 97 § 4 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 97a § 1 Ordynacji podatkowej:

Zaznaczenia wymaga, że powołany powyżej art. 97 ustawy Ordynacja podatkowa, stanowi o prawach i obowiązkach spadkobiercy, które były związane z prowadzoną przez spadkodawcę działalnością gospodarczą, natomiast art. 97a dotyczy zobowiązań podatkowych przedsiębiorstwa w spadku.

Przepis art. 98 § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, że:

Według art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Jak stanowi art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

W świetle art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność nie cechuje się fizycznym rozgraniczeniem własności w określonej rzeczy. Nie można przypisać jej określonego fizycznego składnika w rzeczy wspólnej. Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

W przypadku współwłasności w częściach ułamkowych każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w rzeczy. Udział wyraża zakres uprawnień współwłaściciela względem rzeczy wspólnej. Współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela.

Ze względu na charakter udziału, jako wyłącznego prawa współwłaściciela, zgodnie z art. 198 Kodeksu cywilnego, zasadą jest, że:

Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział. Współwłaściciele są zatem odrębnymi podmiotami prawa.

Na mocy art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Według art. 1051 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 1025 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Z treści przytoczonych przepisów Kodeksu cywilnego można wywieść, że z chwilą śmierci spadkodawcy wszystkie jego prawa i obowiązki, poza wyraźnie wskazanymi wyjątkami, ściśle związanymi z osobą spadkodawcy, przechodzą na spadkobierców.

W świetle art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Na mocy art 1036 Kodeksu cywilnego:

Przepis art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi natomiast, że:

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, że:

Dostawa towaru mieści się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, według którego:

Należy zaznaczyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 1a ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 1b ustawy wskazuje, że:

W oparciu o art. 17 ust. 1 ustawy:

Według art. 17 ust. 1i ustawy:

Stosownie do art. 17 ust. 1j ustawy:

Przepisy ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 170), zwaną dalej „ustawą o zarządzie sukcesyjnym”, wprowadziły specyficzny rodzaj podatnika, jaki stanowi przedsiębiorstwo w spadku.

Ponadto przepisy ustawy o zarządzie sukcesyjnym wprowadziły także zmiany m.in. w ustawie o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników oraz w ustawie o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Na mocy art. 2 ust. 2 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Stosownie do art. 2 ust. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Jak stanowi art. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Według art. 9 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Na podstawie art. 29 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Zgodnie z art. 59 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

W myśl art. 49 pkt 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego).

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Pojęcie „przedsiębiorstwa” nie zostało zdefiniowane w ustawie. Zgodnie z poglądem przyjętym powszechnie w doktrynie prawa podatkowego, orzecznictwie sądowym oraz interpretacjach organów podatkowych – dla celów VAT – pojęcie przedsiębiorstwa powinno być rozumiane zgodnie z jego definicją zawartą w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

W świetle regulacji zawartej w art. 55¹ Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 55² Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 2 pkt 27e ustawy:

Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sàrl stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Należy zauważyć, że o tym czy zbycie składników majątku powinno być do celów podatku od towarów i usług traktowane jako zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją.

Zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, ma miejsce wówczas, gdy cały majątek przedsiębiorstwa przechodzi na własność nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy. Podkreślić należy przy tym, że kontynuacja działalności przez nabywcę jest warunkiem wyłączenia spod działania ustawy zbycia przedsiębiorstwa.

Z opisu sprawy wynika, że w związku ze śmiercią 28 marca 2024 Pani męża została Pani ustanowiona zarządcą sukcesyjnym. Spadkodawca był zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT prowadzącym działalność opodatkowaną podatkiem VAT polegającą na wynajmie powierzchni w kompleksie garażowo-biurowym, przy czym kompleks składa się z 5 budynków użytkowanych oraz 5 kolejnych w budowie. Spadkobiercami zmarłego przedsiębiorcy są żona (Pani) oraz dwoje dzieci. Każdy ze spadkobierców oddzielnie prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Przedsiębiorstwo w spadku objęło wszystkie składniki materialne i niematerialne, przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej spadkodawcy, stanowiące mienie spadkodawcy w chwili jego śmierci. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa spadkodawcy są wykorzystane do dalszego prowadzenia działalności gospodarczej przez przedsiębiorstwo w spadku w tym samym zakresie co działalność gospodarcza spadkodawcy wykorzystując je do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. 1 marca 2026 r. dojdzie do działu spadku i zostanie formalnie zakończona działalność przedsiębiorstwa w spadku. Wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego będzie konsekwencją przejęcia przedsiębiorstwa przez Panią i połączenia z istniejącym Pani przedsiębiorstwem. Po przejęciu przez Panią składników przedsiębiorstwa w spadku nie dojdzie do zmiany sposobu ich wykorzystania. Wszystkie składniki przedsiębiorstwa w spadku po ich przejęciu będzie Pani wykorzystywała do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Odnosząc się do kwestii ustalenia, czy przejęcie przez Panią przedsiębiorstwa w spadku do dalszego jego prowadzenia będzie podlegało wyłączeniu od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 ustawy i będzie dla Pani neutralne na gruncie podatku VAT w pierwszej kolejności należy wskazać, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamiana, darowizna, oraz każda inna transakcja, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu).

Co należy rozumieć przez „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” określił Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-320/88. W orzeczeniu tym stwierdza się, że dla uznania danej czynności za opodatkowaną dostawę towarów, nie ma znaczenia to, czy dochodzi do przeniesienia własności według prawa właściwego dla danego kraju. Regulacja ta ma zastosowanie do każdego przeniesienia prawa do rozporządzania towarem na inny podmiot, które to przeniesienie skutkuje tym, że strona ta uzyskuje de facto możliwość korzystania z rzeczy tak jak właściciel, nawet jeżeli nie wiąże się to z przeniesieniem własności. W tym orzeczeniu, odnosząc się do dostawy towarów, Trybunał posłużył się terminem przeniesienia „własności w sensie ekonomicznym”, podkreślając tym samym uniezależnienie opodatkowania od przeniesienia własności towarów. Oznacza to więc, że na gruncie przedmiotowego przepisu kluczowym elementem jest przeniesienie, w istocie rzeczy, praktycznej kontroli nad rzeczą i możliwości dysponowania nią.

Innymi słowy pojęcie „przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel” dotyczy tego rodzaju czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności, zatem zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawa własności”.

Co do zasady, aby można było mówić o przedsiębiorstwie, składniki materialne i niematerialne tworzące to przedsiębiorstwo powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w sposób tworzący zespół. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby mogły posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

W przypadku współwłasności każdy ze współwłaścicieli jest odrębnym podmiotem, każdy może rozporządzać swoim udziałem w oderwaniu od pozostałych współwłaścicieli. Jednak nie dochodzi przy tym do fizycznego wyodrębnienia masy majątkowej stanowiącej tę współwłasność.

Odnosząc powyższe do przedmiotowej sprawy zasadniczo należałoby uznać, że spadkobiercy przekazują na Pani rzecz część, a nie całość przedsiębiorstwa w spadku. Co do zasady, udział w przedsiębiorstwie nie posiada cech fizycznie wyodrębnionych samodzielnych składników majątkowych i niemajątkowych, tym samym nie może być uznany za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, ani też zorganizowaną jego część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Nie można jednak w przedmiotowej konkretnej sprawie pominąć specyficznych regulacji wynikających z ustawy o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej.

Celem wprowadzenia tych przepisów było zachowanie ciągłości prowadzenia przedsiębiorstwa w okresie, gdy trwają jeszcze procedury spadkowe. Ustawa obejmuje kwestie tymczasowego zarządzania przedsiębiorstwem po śmierci przedsiębiorcy wykonującego we własnym imieniu działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG oraz kontynuowania tej działalności gospodarczej.

W analizowanej sprawie przedsiębiorstwo w spadku, które kontynuuje działalność zmarłego przedsiębiorcy w dotychczasowym zakresie, odziedziczyło kilku spadkobierców we współwłasności, stając się jednocześnie właścicielami przedsiębiorstwa w spadku. Zatem, spadkobiercy przed przekazaniem na Pani rzecz udziałów prowadzili działalność gospodarczą zmarłego przedsiębiorcy.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że przejęcie przez Panią od pozostałych spadkobierców udziałów w przedsiębiorstwie w spadku – które w momencie nabycia będą stanowiły całość przejmowanego majątku, a zatem będą spełniały definicję przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego – będzie podlegało wyłączeniu od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Przy czym zaznaczyć należy, że dla ww. transakcji będzie Pani występowała jako nabywca. Tym samym ww. czynność nie kreuje po Pani stronie obowiązku podatkowego, gdyż nie będzie miała miejsca dostawa towarów dokonana przez Panią lub też wykonana przez Panią jakakolwiek usługa.

W konsekwencji, stwierdzić należy, że przejęcie przez Panią Przedsiębiorstwa w spadku, do dalszego jego prowadzenia będzie dla Pani neutralne na gruncie podatku VAT.

Zatem Pani stanowisko w zakresie ustalenia, czy przejęcie przez Panią przedsiębiorstwa w spadku do dalszego jego prowadzenia będzie podlegało wyłączeniu od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 ustawy i będzie dla Pani neutralne na gruncie podatku VAT jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszym interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej ustalenia, czy przejęcie przez Panią przedsiębiorstwa w spadku do dalszego jego prowadzenia będzie podlegało wyłączeniu od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 ustawy o VAT i będzie dla Pani neutralne na gruncie podatku VAT.

Natomiast wniosek w części dotyczącej braku zastosowania art. 14 ust. 1 pkt 3 ustawy dla czynności przejęcia przez Panią przedsiębiorstwa w spadku do dalszego jego prowadzenia zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pani w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.