Interpretacja indywidualna z dnia 10 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.163.2026.1.DT

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 13 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 1 stycznia 2026 r. (wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, dalej: „CEIDG”). Przeważający kod PKD wskazany w CEIDG to 74.99.Z - „Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana”.

Wnioskodawca wybrał opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i złożył stosowne oświadczenie w ustawowym terminie; opodatkowanie to ma zastosowanie od (…) 2026 r.

Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej z dniem (…) 2026 r., w związku z czym w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskiwał przychodów z tej działalności. Wnioskodawca zakłada, że w 2026 r. oraz w kolejnych latach podatkowych jego przychody z działalności gospodarczej nie przekroczą w ciągu roku równowartości 2 000 000 euro.

Wnioskodawca świadczy obecnie usługi na rzecz podmiotu gospodarczego będącego osobą prawną (dalej: „Kontrahent”), przy czym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej może świadczyć w przyszłości usługi o tożsamym charakterze również na rzecz innych podmiotów gospodarczych, w szczególności osób prawnych (dalej łącznie: „Kontrahenci”).

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykonuje usługi pośrednictwa komercyjnego w obrocie profesjonalnym (B2B). Usługi te dotyczą oferty Kontrahentów, obejmującej (…) . Wnioskodawca nie jest dostawcą tych rozwiązań i nie realizuje ich we własnym imieniu. Wnioskodawca wykonuje czynności polegające na identyfikowaniu i wstępnej kwalifikacji potencjalnych klientów i partnerów, inicjowaniu kontaktu, organizowaniu spotkań oraz koordynacji komunikacji i przekazywania informacji na etapie wstępnym, bez zawierania umów i bez składania wiążących oświadczeń.

Dla uniknięcia wątpliwości: czynności Wnioskodawcy nie stanowią usług reklamowych ani marketingowych (PKWiU 73), w szczególności Wnioskodawca nie prowadzi kampanii marketingowych/reklamowych, nie wykonuje działań PR/branding, nie przygotowuje treści marketingowych (copy/content), nie sporządza badań rynku ani raportów analitycznych jako samodzielnego świadczenia oraz nie świadczy odrębnej usługi polegającej na odpłatnym przekazywaniu danych kontaktowych do potencjalnych klientów (tzw. leady).

Zakres czynności Wnioskodawcy obejmuje w szczególności:

1.Identyfikowanie, wyszukiwanie i wstępną kwalifikację potencjalnych klientów biznesowych, partnerów kanałowych, dystrybutorów, integratorów systemów oraz innych podmiotów handlowych istotnych dla oferty rozwiązań łączności i Internetu rzeczy w Polsce oraz na rynkach Europy, Bliskiego Wschodu i Afryki.

2.Inicjowanie kontaktu oraz organizowanie przedstawień, spotkań i prezentacji pomiędzy Kontrahentem a wskazanymi podmiotami, jak również wspieranie komunikacji i dalszych działań kontaktowych.

3.Zbieranie i porządkowanie wymagań biznesowych oraz niewiążących oczekiwań handlowych potencjalnych klientów, przekazywanie tych informacji Kontrahentom oraz koordynowanie uzgodnień przedsprzedażowych z właściwymi osobami po stronie Kontrahentów.

4.Koordynowanie czynności przedsprzedażowych poprzez ułatwianie wstępnych rozmów dotyczących niewiążących ram współpracy handlowej (np. przewidywanych wolumenów, zakresu usług, orientacyjnych terminów uruchomienia), przy czym ostateczne warunki handlowe są ustalane i zatwierdzane wyłącznie przez Kontrahentów.

5.Wspieranie podmiotów współpracujących z Kontrahentami w procesie zamówienia i uruchomienia usług (koordynacja obiegu dokumentów, etapów wdrożenia, kamieni milowych oraz przekazań), bez podpisywania umów i bez składania wiążących oświadczeń w imieniu Kontrahenta.

6.Utrzymywanie relacji biznesowych z potencjalnymi klientami i partnerami (bieżąca komunikacja), a także wspieranie odnowień i rozszerzeń współpracy - każdorazowo z zastrzeżeniem zatwierdzenia przez Kontrahentów.

7.Prowadzenie ewidencji aktywności (np. w systemie do zarządzania relacjami z klientami), sporządzanie notatek ze spotkań oraz raportów dotyczących prowadzonych działań i etapu rozmów handlowych, a następnie przekazywanie Kontrahentom okresowych raportów z aktywności.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy obejmuje wynagrodzenie stałe (miesięczne) oraz dodatkową prowizję uzależnioną od efektów pośrednictwa (np. doprowadzenia do nawiązania współpracy). Usługi są wykonywane w ramach działalności gospodarczej na zasadach niezależnego wykonawcy. Wnioskodawca samodzielnie określa sposób, miejsce i czas wykonywania usług; strony nie uzgadniają stałych godzin pracy. Strony mogą jednak okresowo uzgadniać na piśmie priorytety, cele oraz terminy realizacji określonych działań. Wnioskodawca nie nabywa prawa własności towarów ani produktów Kontrahenta, nie prowadzi obrotu towarowego we własnym imieniu, nie organizuje fizycznej sprzedaży, magazynowania ani dostaw. Wnioskodawca nie jest stroną umów sprzedaży zawieranych pomiędzy Kontrahentami a klientami i nie zawiera takich umów w imieniu Kontrahentów ani w imieniu klientów, nie posiada również pełnomocnictwa do zawierania umów w imieniu Kontrahentów ani do składania w jego imieniu wiążących oświadczeń. Po stronie Kontrahentów wyznaczona jest osoba odpowiedzialna za bieżącą koordynację współpracy i przyjmowanie rezultatów prac. Wnioskodawca gromadzi dowody wykonania usług (np. korespondencję, notatki ze spotkań, wpisy w systemie obsługi relacji z klientami oraz zestawienia aktywności) i sporządza miesięczne zestawienie działań z podsumowaniem wykonanych czynności oraz osiągniętych rezultatów. Dla uniknięcia wątpliwości: zakres usług ogranicza się do pośrednictwa komercyjnego i czynności przedsprzedażowych – usługi nie obejmują doradztwa w zakresie zarządzania strategicznego, ładu korporacyjnego, podejmowania decyzji wykonawczych za Kontrahentów ani zarządzania personelem lub operacjami Kontrahentów.

Świadczone czynności nie obejmują pośrednictwa w usługach finansowych ani ubezpieczeniowych, pośrednictwa w obrocie nieruchomościami ani usług wyceny nieruchomości lub ubezpieczeń. Wnioskodawca klasyfikuje powyższe usługi jako mieszczące się w grupowaniu PKWiU 2015 (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.; Dz.U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.), tj. 74.90.12.0 – „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Przedmiotowa działalność nie stanowi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej, rozumianej jako odsprzedaż zakupionych towarów we własnym imieniu na rzecz nieostatecznych odbiorców. Wnioskodawca nie prowadzi takiej odsprzedaży ani nie pośredniczy w tego rodzaju sprzedaży. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza ma charakter działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843, z późn. zm., dalej: „ustawa o ryczałcie”).

Wnioskodawca spełnia warunki umożliwiające opodatkowanie przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i nie zachodzą w jego przypadku przesłanki wyłączające tę formę opodatkowania. W szczególności Wnioskodawca nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej oraz nie korzysta, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego. Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z tytułu prowadzenia aptek, kupna i sprzedaży wartości dewizowych ani handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych oraz nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym. Wnioskodawca nie świadczy usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.

W przypadku rozpoczęcia świadczenia również innych usług w przyszłości, Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję w sposób pozwalający na ustalenie, jaka część przychodu przypada na poszczególne rodzaje usług.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług opisanych powyżej, sklasyfikowanych według Wnioskodawcy do PKWiU 74.90.12.0, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym przychody uzyskiwane z tytułu usług pośrednictwa komercyjnego sklasyfikowanych jako PKWiU 74.90.12.0, stanowią przychody z działalności usługowej w rozumieniu ustawy o ryczałcie i mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% jako przychody z działalności usługowej, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Stosownie zaś do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ryczałcie, pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” należy rozumieć zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą zarobkową, wykonywaną we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły, a uzyskiwane przychody stanowią przychody ze źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza”. W konsekwencji, co do zasady, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tej działalności mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych - o ile spełnione zostaną warunki ustawowe oraz nie wystąpią przesłanki wyłączające tę formę opodatkowania.

Wnioskodawca rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej w bieżącym roku podatkowym, wobec czego spełnia warunek z art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o ryczałcie, tj. rozpoczęcie wykonywania działalności w roku podatkowym i brak korzystania z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów w roku poprzednim. Oznacza to, że w jego sytuacji nie jest istotne kryterium wysokości przychodów uzyskanych w roku poprzedzającym rok podatkowy. Jednocześnie - według założeń Wnioskodawcy - przychody z działalności nie przekroczą w kolejnych latach równowartości 2 000 000 euro.

W przedstawionym stanie faktycznym nie zachodzą przesłanki negatywne wyłączające opodatkowanie ryczałtem, o których mowa w art. 8 ustawy o ryczałcie. W szczególności Wnioskodawca nie korzysta z karty podatkowej, nie wykonuje działalności wymienionej w art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie oraz nie uzyskuje przychodów z tytułów, które ustawodawca wiąże z utratą prawa do ryczałtu. Ponadto Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie.

Dla potrzeb ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych kluczowe jest ustalenie charakteru wykonywanych czynności oraz ich kwalifikacja według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2015 r. (PKWiU 2015). Ustawa o ryczałcie posługuje się bowiem pojęciem „działalności usługowej”, która - zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie - obejmuje pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z PKWiU 2015, z zastrzeżeniami wynikającymi z ustawy. Tym samym, kwalifikacja czynności do właściwego grupowania PKWiU ma fundamentalne znaczenie dla oceny, czy dana działalność mieści się w kategorii „działalności usługowej” i czy nie jest objęta stawkami szczególnymi przewidzianymi w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca wskazuje, że świadczone przez niego czynności mają charakter pośrednictwa komercyjnego w relacjach B2B w obszarze rozwiązań łączności dla przedsiębiorstw oraz rozwiązań z zakresu Internetu rzeczy (loT), realizowanych na rynku polskim oraz na rynkach Europy, Bliskiego Wschodu i Afryki. Czynności te polegają na kojarzeniu stron potencjalnej współpracy gospodarczej oraz organizowaniu i podtrzymywaniu kontaktów handlowych na etapie wstępnym, bez wchodzenia w sferę podejmowania decyzji po stronie podmiotu, na rzecz którego usługi są świadczone.

W ujęciu funkcjonalnym usługi te polegają przede wszystkim na identyfikowaniu, wyszukiwaniu i wstępnej kwalifikacji potencjalnych klientów biznesowych oraz podmiotów mogących pełnić role partnerów handlowych (np. dystrybutorów, partnerów kanałowych, integratorów systemów i innych podmiotów komercyjnych). Działania Wnioskodawcy dotyczą zatem rynku B2B, w którym kluczowe jest ustalenie, czy dany podmiot może być realnie zainteresowany określonymi rozwiązaniami, jak również czy spełnia kryteria umożliwiające kontynuowanie rozmów (np. profil działalności, potencjalna skala wykorzystania rozwiązań łączności i loT, ogólne potrzeby biznesowe).

Następnie Wnioskodawca inicjuje kontakt oraz organizuje przedstawienia, spotkania i prezentacje pomiędzy podmiotem, na rzecz którego usługi są świadczone, a zidentyfikowanymi podmiotami, a także wspiera komunikację i działania następcze w wymiarze organizacyjnym: uzgadnia terminy, porządkuje przebieg kontaktu, przekazuje pytania i informacje pomiędzy stronami oraz dba o ciągłość komunikacji na etapie wstępnym. Czynności te nie obejmują jednak zawierania umów ani składania wiążących oświadczeń woli.

W zakresie usług mieści się również zbieranie i porządkowanie wymagań biznesowych potencjalnych klientów oraz ich niewiążących oczekiwań komercyjnych i przekazywanie tych informacji osobom właściwym po stronie podmiotu, na rzecz którego usługi są świadczone. Wnioskodawca pozyskuje informacje o potrzebach i planach po stronie zainteresowanych podmiotów, porządkuje je w sposób umożliwiający ich wykorzystanie w dalszym procesie (np. na potrzeby przygotowania oferty lub weryfikacji możliwości świadczenia usług), po czym przekazuje je do dalszego procedowania. W tym sensie zakres usług obejmuje „przepływ informacji handlowej” oraz koordynację uzgodnień przedsprzedażowych, ale bez podejmowania decyzji oraz bez przesądzania o warunkach współpracy.

Wnioskodawca może także ułatwiać prowadzenie wstępnych rozmów o niewiążących ramach współpracy (np. przewidywane wolumeny, orientacyjny zakres usług, przybliżone terminy uruchomienia), jednak każdorazowo zastrzega się, że ostateczne warunki handlowe są ustalane i zatwierdzane wyłącznie przez podmiot, na rzecz którego usługi są świadczone. Rola Wnioskodawcy polega w tym zakresie na zapewnieniu organizacyjnego i informacyjnego uporządkowania rozmów oraz doprowadzeniu do tego, aby właściwe osoby po stronie tego podmiotu posiadały komplet informacji niezbędnych do podjęcia dalszych kroków.

Na dalszym etapie Wnioskodawca może wspierać proces zamówienia i uruchomienia usług, jednak wyłącznie w ujęciu koordynacji organizacyjnej: obejmuje to koordynację obiegu dokumentów, etapów wdrożenia, kamieni milowych, przekazań i komunikacji pomiędzy stronami, bez podpisywania umów oraz bez składania wiążących oświadczeń w imieniu podmiotu, na rzecz którego usługi są świadczone. Wnioskodawca prowadzi również ewidencję aktywności (np. w systemach do zarządzania relacjami z klientami), sporządza notatki ze spotkań oraz raporty dotyczące podjętych działań i etapu rozmów, a następnie przekazuje okresowe raporty z aktywności.

Z powyższego wynika, że czynności Wnioskodawcy dotyczą pośrednictwa komercyjnego w rozumieniu funkcjonalnym: Wnioskodawca doprowadza do nawiązania kontaktu pomiędzy stronami, usprawnia komunikację, porządkuje informacje o potrzebach potencjalnych klientów i przekazuje je podmiotowi uprawnionemu do podjęcia decyzji i ustalenia warunków współpracy. Efektem usług jest zatem zidentyfikowanie i wstępna kwalifikacja potencjalnych kontaktów, doprowadzenie do spotkań i rozmów, zebranie i uporządkowanie wymagań biznesowych, zapewnienie ciągłości kontaktu oraz - w razie przejścia do etapu uruchomienia - usprawnienie organizacyjnego przebiegu działań wdrożeniowych. Usługi te wykonywane są w modelu B2B, na rzecz podmiotów gospodarczych, w tym w szczególności osób prawnych.

Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że świadczone usługi nie polegają na obrocie towarami ani na pośrednictwie w sprzedaży hurtowej. Wnioskodawca nie nabywa towarów w celu ich odsprzedaży, nie odsprzedaje towarów we własnym imieniu, nie prowadzi magazynowania ani dostaw, nie organizuje fizycznej sprzedaży produktów oraz nie jest stroną umów sprzedaży zawieranych pomiędzy podmiotem, na rzecz którego działa, a jego klientami. Z tego względu czynności Wnioskodawcy nie odpowiadają działalności polegającej na odsprzedaży towarów zakupionych we własnym imieniu na rzecz nieostatecznych odbiorców (charakterystycznej dla sprzedaży hurtowej). Wnioskodawca nie pośredniczy w takiej sprzedaży.

Równocześnie należy jednoznacznie wskazać, że świadczone usługi nie mają charakteru doradztwa strategicznego lub zarządczego. Wnioskodawca nie opracowuje strategii przedsiębiorstwa, nie przedstawia rekomendacji dotyczących zarządzania organizacją, nie uczestniczy w organach zarządzających, nie podejmuje decyzji wykonawczych w imieniu podmiotu, na rzecz którego usługi są świadczone, nie zarządza personelem ani operacjami tego podmiotu oraz nie sprawuje nadzoru kierowniczego. Wnioskodawca nie prowadzi również usług marketingowych polegających na kształtowaniu strategii promocji, kampanii czy planów marketingowych. Jego rola ogranicza się do czynności pośrednictwa komercyjnego i koordynacji komunikacji oraz czynności organizacyjnych związanych z kontaktem i etapem uruchomienia, przy czym wszelkie decyzje oraz warunki wiążące pozostają po stronie podmiotu, na rzecz którego usługi są świadczone.

Wnioskodawca klasyfikuje wskazane usługi jako mieszczące się w grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2015 r. (PKWiU 2015) pod symbolem 74.90.12.0 - „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. Jednocześnie czynności Wnioskodawcy nie obejmują usług wyłączonych z tej pozycji, w szczególności usług wyceny nieruchomości lub ubezpieczeń ani pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, a także nie obejmują pośrednictwa w usługach finansowych lub ubezpieczeniowych.

Ustawa o ryczałcie przewiduje w art. 12 ust. 1 różne stawki ryczałtu w zależności od rodzaju działalności, przy czym dla części czynności ustawodawca przewiduje stawki szczególne (np. dla określonych usług lub działalności). Dla usług pośrednictwa komercyjnego klasyfikowanych w PKWiU 74.90.12.0 ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki szczególnej w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8. W konsekwencji przychody z tych usług należy zakwalifikować jako przychody z działalności usługowej, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, opodatkowane stawką 8,5%.

Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 25 kwietnia 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.138.2025.2.PS, dotyczącej usług pośrednictwa komercyjnego klasyfikowanych jako PKWiU 74.90.12.0, w której organ uznał: „W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

-nawiązywanie i utrzymywanie relacji z klientami Zleceniodawcy,

-pozyskiwanie klientów dla Zleceniodawcy,

-aktywny rozwój sprzedaży dla Zleceniodawcy,

-dbanie o dobre relacje z klientami Zleceniodawcy, 

-reaktywowanie utraconych Zleceniodawców,

bez pośrednictwa w usługach finansowych, ubezpieczeniowych, pośrednictwa w nieruchomościach oraz bez zawierania umów we własnym imieniu i bez fizycznej sprzedaży produktów, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.” Powyższe odnosi się do usług o analogicznym charakterze do usług świadczonych przez Wnioskodawcę.

Zbieżne stanowisko wyrażono m.in. w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

• z dnia 9 maja 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.252.2025.1.HJ,

• z dnia 22 marca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.47.2024.2.HJ,

• z dnia 17 stycznia 2025 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.469.2024.2.AP.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska, zgodnie z którym przychody z tytułu opisanych usług mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 1 stycznia 2026 r. Wybrał Pan opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i złożył stosowne oświadczenie w ustawowym terminie; opodatkowanie to ma zastosowanie od (…) 2026 r. Rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej z dniem (…) 2026 r., w związku z czym w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskiwał Pan przychodów z tej działalności. Zakłada Pan, że w 2026 r. oraz w kolejnych latach podatkowych Pana przychody z działalności gospodarczej nie przekroczą w ciągu roku równowartości 2 000 000 euro. Nie korzysta Pan z opodatkowania w formie karty podatkowej oraz nie korzysta, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego. Nie uzyskuje Pan przychodów z tytułu prowadzenia aptek, kupna i sprzedaży wartości dewizowych ani handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych oraz nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym. Nie świadczy Pan usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy. W przypadku rozpoczęcia świadczenia również innych usług w przyszłości, będzie Pan prowadził ewidencję w sposób pozwalający na ustalenie, jaka część przychodu przypada na poszczególne rodzaje usług. Świadczy Pan obecnie usługi na rzecz podmiotu gospodarczego będącego osobą prawną, przy czym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej może Pan świadczyć w przyszłości usługi o tożsamym charakterze również na rzecz innych podmiotów gospodarczych, w szczególności osób prawnych. W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan usługi pośrednictwa komercyjnego w obrocie profesjonalnym (B2B). Usługi te dotyczą oferty Kontrahentów, obejmującej (…) . Nie jest Pan dostawcą tych rozwiązań i nie realizuje ich we własnym imieniu. Wykonuje Pan czynności polegające na identyfikowaniu i wstępnej kwalifikacji potencjalnych klientów i partnerów, inicjowaniu kontaktu, organizowaniu spotkań oraz koordynacji komunikacji i przekazywania informacji na etapie wstępnym, bez zawierania umów i bez składania wiążących oświadczeń.

Zakres Pana czynności obejmuje w szczególności:

1.Identyfikowanie, wyszukiwanie i wstępną kwalifikację potencjalnych klientów biznesowych, partnerów kanałowych, dystrybutorów, integratorów systemów oraz innych podmiotów handlowych istotnych dla oferty rozwiązań łączności i Internetu rzeczy w Polsce oraz na rynkach Europy, Bliskiego Wschodu i Afryki.

2.Inicjowanie kontaktu oraz organizowanie przedstawień, spotkań i prezentacji pomiędzy Kontrahentem a wskazanymi podmiotami, jak również wspieranie komunikacji i dalszych działań kontaktowych.

3.Zbieranie i porządkowanie wymagań biznesowych oraz niewiążących oczekiwań handlowych potencjalnych klientów, przekazywanie tych informacji Kontrahentom oraz koordynowanie uzgodnień przedsprzedażowych z właściwymi osobami po stronie Kontrahentów.

4.Koordynowanie czynności przedsprzedażowych poprzez ułatwianie wstępnych rozmów dotyczących niewiążących ram współpracy handlowej (np. przewidywanych wolumenów, zakresu usług, orientacyjnych terminów uruchomienia), przy czym ostateczne warunki handlowe są ustalane i zatwierdzane wyłącznie przez Kontrahentów.

5.Wspieranie podmiotów współpracujących z Kontrahentami w procesie zamówienia i uruchomienia usług (koordynacja obiegu dokumentów, etapów wdrożenia, kamieni milowych oraz przekazań), bez podpisywania umów i bez składania wiążących oświadczeń w imieniu Kontrahenta.

6.Utrzymywanie relacji biznesowych z potencjalnymi klientami i partnerami (bieżąca komunikacja), a także wspieranie odnowień i rozszerzeń współpracy - każdorazowo z zastrzeżeniem zatwierdzenia przez Kontrahentów.

7.Prowadzenie ewidencji aktywności (np. w systemie do zarządzania relacjami z klientami), sporządzanie notatek ze spotkań oraz raportów dotyczących prowadzonych działań i etapu rozmów handlowych, a następnie przekazywanie Kontrahentom okresowych raportów z aktywności.

Pana wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie stałe (miesięczne) oraz dodatkową prowizję uzależnioną od efektów pośrednictwa (np. doprowadzenia do nawiązania współpracy). Usługi są wykonywane w ramach działalności gospodarczej na zasadach niezależnego wykonawcy. Samodzielnie określa Pan sposób, miejsce i czas wykonywania usług; strony nie uzgadniają stałych godzin pracy. Strony mogą jednak okresowo uzgadniać na piśmie priorytety, cele oraz terminy realizacji określonych działań. Nie nabywa Pan prawa własności towarów ani produktów Kontrahenta, nie prowadzi obrotu towarowego we własnym imieniu, nie organizuje fizycznej sprzedaży, magazynowania ani dostaw. Nie jest Pan stroną umów sprzedaży zawieranych pomiędzy Kontrahentami a klientami i nie zawiera takich umów w imieniu Kontrahentów ani w imieniu klientów, nie posiada również pełnomocnictwa do zawierania umów w imieniu Kontrahentów ani do składania w jego imieniu wiążących oświadczeń. Po stronie Kontrahentów wyznaczona jest osoba odpowiedzialna za bieżącą koordynację współpracy i przyjmowanie rezultatów prac. Gromadzi Pan dowody wykonania usług (np. korespondencję, notatki ze spotkań, wpisy w systemie obsługi relacji z klientami oraz zestawienia aktywności) i sporządza miesięczne zestawienie działań z podsumowaniem wykonanych czynności oraz osiągniętych rezultatów. Zakres Pana usług ogranicza się do pośrednictwa komercyjnego i czynności przedsprzedażowych - usługi nie obejmują doradztwa w zakresie zarządzania strategicznego, ładu korporacyjnego, podejmowania decyzji wykonawczych za Kontrahentów ani zarządzania personelem lub operacjami Kontrahentów. Świadczone czynności nie obejmują pośrednictwa w usługach finansowych ani ubezpieczeniowych, pośrednictwa w obrocie nieruchomościami ani usług wyceny nieruchomości lub ubezpieczeń.

Pana czynności nie stanowią usług reklamowych ani marketingowych (PKWiU 73), w szczególności nie prowadzi Pan kampanii marketingowych/reklamowych, nie wykonuje działań PR/branding, nie przygotowuje treści marketingowych (copy/content), nie sporządza badań rynku ani raportów analitycznych jako samodzielnego świadczenia oraz nie świadczy odrębnej usługi polegającej na odpłatnym przekazywaniu danych kontaktowych do potencjalnych klientów (tzw. leady).

Klasyfikuje Pan powyższe usługi jako mieszczące się w grupowaniu PKWiU 2015 tj. 74.90.12.0 – „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Przedmiotowa działalność nie stanowi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej, rozumianej jako odsprzedaż zakupionych towarów we własnym imieniu na rzecz nieostatecznych odbiorców. Nie prowadzi Pan takiej odsprzedaży ani nie pośredniczy w tego rodzaju sprzedaży. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza ma charakter działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843, z późn. zm., dalej: „ustawa o ryczałcie”).

Jak wynika z cyt. art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usługsklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń oraz

-zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.