Interpretacja indywidualna z dnia 10 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.266.2026.1.AR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usługjest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację (…). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Miasto (…) (dalej jako: „Miasto” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od 1 stycznia 2017 r. rozlicza podatek od towarów i usług łącznie z miejskimi jednostkami organizacyjnymi oraz samorządowymi zakładami budżetowymi, zgodnie z zasadami centralizacji podatku od towarów i usług.

Działalność Miasta obejmuje m.in. realizację zadań własnych z zakresu ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.

W lipcu 2025 r. Wnioskodawca przystąpił do realizacji projektu (…) (dalej jako: „Projekt”; „Zadanie”; „Inwestycja”). Ogólnym celem Projektu jest opracowanie, wdrożenie i zademonstrowanie rozwiązań, które przyspieszą realizację działań zwiększających odporność miast na negatywne skutki zmian klimatu. Projekt umożliwi opracowanie modelowego podejścia do wdrażania działań adaptacyjnych na poziomie miejskim i regionalnym. Długoterminowym celem Projektu będzie stworzenie modelowych rozwiązań, które będą mogły być łatwo replikowane w innych miastach średniej wielkości, zarówno w (…), jak i w innych miastach w całej Polsce.

Projekt jest realizowany wspólnie przez partnerów (beneficjentów) i koordynowany przez Województwo (…) (beneficjent koordynujący) jako lidera Projektu.

Umowa partnerska zawarta pomiędzy liderem a partnerami szczegółowo wskazuje jaki zakres prac ma do wykonania w ramach Projektu każdy z partnerów.

Głównym celem Projektu jest zidentyfikowanie obszarów znajdujących się na terenie Miasta, które są szczególnie narażone na zagrożenia związane ze zmianami klimatu, takie jak: fale upałów, intensywne opady deszczu, susze oraz opracowanie i wdrożenie priorytetowych działań adaptacyjnych do zmian klimatu dla tych miejsc. Działania te zwiększą odporność Miasta na negatywne skutki związane ze zmianą klimatu.

Wnioskodawca w ramach realizacji Projektu wykona następujące zadania:

1)przeprowadzona zostanie szczegółowa inwentaryzacja kluczowych obszarów Miasta, które są narażone na negatywne skutki zmiany klimatu (fale upałów, silne burze, intensywne opady deszczu i susze) w celu przygotowania koncepcji projektów pilotażowych (przykładowo: zielone ściany i dachy, ogrody deszczowe, parki kieszonkowe, zbiorniki retencyjne itp.). Miasto zorganizuje i przeprowadzi debaty/panele klimatyczne z udziałem przedstawicieli władz lokalnych, organizacji pozarządowych, mieszkańców i przedsiębiorców. Celem tych debat/paneli będzie budowanie poparcia społecznego dla działań adaptacyjnych Miasta;

2)dla konkretnych miejsc znajdujących się na terenie Miasta zostaną opracowane dostosowane do potrzeb rozwiązania oparte na przyrodzie. Planuje się zrealizowanie 3 kompleksowych rozwiązań, których celem będzie lokalne obniżenie temperatury (łagodzenie efektu miejskiej wyspy ciepła), retencja wody (łagodzenie gwałtownych powodzi spowodowanych nawalnym deszczem) oraz zwiększenie powierzchni terenów zielonych (walka z suszą). Realizacja Projektu umożliwi ich kompleksowe przygotowanie i realizację, przy wykorzystaniu środków pochodzących z programu LIFE oraz innych źródeł;

3)dla Miasta zostanie opracowana i wdrożona strategia informacji społecznej i edukacji dotycząca roli zielono-niebieskiej infrastruktury w mieście w kontekście adaptacji klimatycznej. Zorganizowane zostaną również kampanie informacyjno-edukacyjne mające na celu podniesienie świadomości mieszkańców o konieczności podejmowania indywidualnych działań.

Projekt określi optymalną ścieżkę budowy miast odpornych na zmianę klimatu. Zmiany w infrastrukturze miejskiej i przestrzeniach zielonych, ograniczenie zagrożeń termicznych, poprawa warunków życia i inwestowania dzięki planom zagospodarowania przestrzennego miast poprawią komfort życia w miastach i zmniejszą ryzyko wynikające ze skutków zmiany klimatu.

Oczekiwane rezultaty Projektu dla Miasta:

1)wdrożenie rozwiązań demonstracyjnych w Mieście mających na celu obniżenie temperatury (zwalczanie efektu miejskiej wyspy ciepła), retencję wody (łagodzenie gwałtownych powodzi spowodowanych nawalnym deszczem) oraz zwiększenie powierzchni terenów zielonych (walka z suszą),

2)włączenie działań Projektu do Miejskiego Planu Adaptacji,

3)powołanie zespołu zadaniowego/grupy roboczej do opracowania i wdrożenia działań adaptacyjnych,

4)organizacja debat/paneli klimatycznych,

5)opracowanie indywidualnej strategii informacji i edukacji publicznej na temat roli adaptacji w Mieście,

6)organizacja akcji informacyjno-edukacyjnych i wydarzeń dla mieszkańców,

7)raporty prezentujące działania podjęte przez Miasto w zakresie wdrażania działań adaptacyjnych.

W ramach Projektu Miasto będzie realizowało zadania wiążące się z następującymi wydatkami:

1)koszty osobowe pracowników,

2)koszty delegacji osób realizujących zadania Projektu,

3)zakup sprzętu komputerowego na potrzeby Projektu,

4)inwentaryzacja obszarów Miasta narażonych na skutki zmiany klimatu,

5)koszty opracowania i realizacji projektów pilotażowych, analiz eksperckich itp.,

6)koszty związane z organizacją lokalnych kampanii edukacyjno-informacyjnych,

7)zakup usług i materiałów informacyjno-edukacyjnych do wykorzystania podczas organizowanych wydarzeń.

Instytucją, która nadzoruje realizację Projektu jest Komisja Europejska. Przepływ środków finansowych jest następujący: Województwo (…) otrzymuje środki z Komisji Europejskiej, a następnie przekazuje ich część, we właściwej wysokości, wynikającej z wniosku aplikacyjnego i harmonogramu realizacji Projektu, pozostałym partnerom.

Towary i usługi nabyte przez Miasto związane z realizacją Projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług lub czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Dofinansowanie ze środków UE otrzymane przez Wnioskodawcę na realizację Projektu nie stanowi zapłaty za dostawę towarów lub świadczenie usług.

W ramach realizacji Projektu, Miasto ponosi i będzie ponosić wydatki jedynie w związku z działaniami w Projekcie i nie będzie zawierało żadnych umów cywilnoprawnych dotyczących świadczenia przez nieodpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług. Nabyte przez Miasto towary i usługi zostaną udokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawionymi na Miasto fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego.

Efekty realizacji Projektu nie będą wykorzystywane przez Miasto w ramach działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Miasto nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów w związku z realizacją Projektu.

Pytanie

Czy Miasto ma możliwość odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację projektu (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Miasta, nie ma ono możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację Projektu.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2025 r. poz. 775 t.j. z dnia 21 maja 2025 r.; dalej jako „ustawa o VAT”), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wskazać należy również, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W tym miejscu należy również wskazać na uregulowania wynikające z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2025 r. poz. 1153 t. j. z dnia 5 sierpnia 2025 r.).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Art. 6 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.

Należy również zwrócić uwagę na treść art. 18a ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. – Prawo ochrony środowiska (Dz. U. 2025 poz. 647 t. j. z dnia 9 maja 2025 r.) dla miasta o liczbie mieszkańców równej 20 tysięcy lub większej, sporządza się miejski plan adaptacji. Stosownie do ust. 5 pkt 5 lit. b powołanego wyżej artykułu, miejski plan adaptacji powinien zawierać opis działań adaptacyjnych do zmian klimatu, wskaźniki monitorowania skuteczności wdrażania tych działań oraz harmonogram rzeczowo-finansowy tych działań. W świetle powołanych powyżej przepisów – Miasto jest zobowiązane do opracowania oraz wdrożenia działań adaptacyjnych do zmian klimatu. Działania Projektu będą instrumentem pomocniczym w realizacji przez Miasto ustawowego obowiązku jakim jest sporządzenie miejskiego planu adaptacji oraz opracowanie, wdrożenie i monitoring realizacji działań adaptacyjnych do zmian klimatu.

Miasto jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizuje Projekt, którego głównym celem jest zidentyfikowanie obszarów znajdujących się na terenie Miasta, które są szczególnie narażone na zagrożenia związane ze zmianami klimatu takie jak: fale upałów, intensywne opady deszczu, susze oraz opracowanie i wdrożenie priorytetowych działań adaptacyjnych do zmian klimatu dla tych miejsc. Działania te zwiększą odporność Miasta na negatywne skutki związane ze zmianą klimatu. Efekty Zadania nie będą przez Miasto wykorzystywane do czynności podlegających podatkowi od towarów i usług. Miasto nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów w związku z realizacją Projektu.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, prawo rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego nie będą spełnione. W związku z powyższym, zdaniem Miasta, nie ma ono możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację Projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powyższych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

̶podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

̶podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to więc wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Wskazali Państwo, że:

·Miasto (…) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

·W lipcu 2025 r. Miasto przystąpiło do realizacji Projektu.

·Projekt jest realizowany wspólnie przez partnerów (beneficjentów) i koordynowany przez Województwo (…) (beneficjent koordynujący) jako lidera Projektu. Umowa partnerska zawarta pomiędzy liderem a partnerami szczegółowo wskazuje jaki zakres prac ma do wykonania w ramach Projektu każdy z partnerów.

·Głównym celem Projektu jest zidentyfikowanie obszarów znajdujących się na terenie Miasta, które są szczególnie narażone na zagrożenia związane ze zmianami klimatu, takie jak: fale upałów, intensywne opady deszczu, susze oraz opracowanie i wdrożenie priorytetowych działań adaptacyjnych do zmian klimatu dla tych miejsc. Działania te zwiększą odporność Miasta na negatywne skutki związane ze zmianą klimatu.

·Miasto w ramach realizacji Projektu wykona następujące zadania:

-przeprowadzona zostanie szczegółowa inwentaryzacja kluczowych obszarów Miasta, które są narażone na negatywne skutki zmiany klimatu (fale upałów, silne burze, intensywne opady deszczu i susze) w celu przygotowania koncepcji projektów pilotażowych (przykładowo: zielone ściany i dachy, ogrody deszczowe, parki kieszonkowe, zbiorniki retencyjne itp.). Miasto zorganizuje i przeprowadzi debaty/panele klimatyczne z udziałem przedstawicieli władz lokalnych, organizacji pozarządowych, mieszkańców i przedsiębiorców. Celem tych debat/paneli będzie budowanie poparcia społecznego dla działań adaptacyjnych Miasta;

-dla konkretnych miejsc znajdujących się na terenie Miasta zostaną opracowane dostosowane do potrzeb rozwiązania oparte na przyrodzie. Planuje się zrealizowanie 3 kompleksowych rozwiązań, których celem będzie lokalne obniżenie temperatury (łagodzenie efektu miejskiej wyspy ciepła), retencja wody (łagodzenie gwałtownych powodzi spowodowanych nawalnym deszczem) oraz zwiększenie powierzchni terenów zielonych (walka z suszą). Realizacja Projektu umożliwi ich kompleksowe przygotowanie i realizację, przy wykorzystaniu środków pochodzących z programu LIFE oraz innych źródeł;

-dla Miasta zostanie opracowana i wdrożona strategia informacji społecznej i edukacji dotycząca roli zielono-niebieskiej infrastruktury w mieście w kontekście adaptacji klimatycznej. Zorganizowane zostaną również kampanie informacyjno-edukacyjne mające na celu podniesienie świadomości mieszkańców o konieczności podejmowania indywidualnych działań.

·Oczekiwane rezultaty Projektu dla Miasta to: wdrożenie rozwiązań demonstracyjnych w Mieście mających na celu obniżenie temperatury (zwalczanie efektu miejskiej wyspy ciepła), retencję wody (łagodzenie gwałtownych powodzi spowodowanych nawalnym deszczem) oraz zwiększenie powierzchni terenów zielonych (walka z suszą), włączenie działań Projektu do Miejskiego Planu Adaptacji, powołanie zespołu zadaniowego/grupy roboczej do opracowania i wdrożenia działań adaptacyjnych, organizacja debat/paneli klimatycznych, opracowanie indywidualnej strategii informacji i edukacji publicznej na temat roli adaptacji w Mieście, organizacja akcji informacyjno-edukacyjnych i wydarzeń dla mieszkańców, raporty prezentujące działania podjęte przez Miasto w zakresie wdrażania działań adaptacyjnych.

·W ramach Projektu Miasto będzie realizowało zadania wiążące się z następującymi wydatkami, tj.: koszty osobowe pracowników, koszty delegacji osób realizujących zadania Projektu, zakup sprzętu komputerowego na potrzeby Projektu, inwentaryzacja obszarów Miasta narażonych na skutki zmiany klimatu, koszty opracowania i realizacji projektów pilotażowych, analiz eksperckich itp., koszty związane z organizacją lokalnych kampanii edukacyjno-informacyjnych, zakup usług i materiałów informacyjno-edukacyjnych do wykorzystania podczas organizowanych wydarzeń.

·Towary i usługi nabyte przez Miasto związane z realizacją Projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług lub czynności zwolnionych od podatku VAT.

·W ramach realizacji Projektu, Miasto ponosi i będzie ponosić wydatki jedynie w związku z działaniami w Projekcie i nie będzie zawierało żadnych umów cywilnoprawnych dotyczących świadczenia przez nie odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług.

·Nabyte przez Miasto towary i usługi zostaną udokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawionymi na Miasto fakturami z wykazanymi na nich kwotami podatku naliczonego.

·Efekty realizacji Projektu nie będą wykorzystywane przez Miasto w ramach działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Miasto nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów w związku z realizacją Projektu.

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą możliwości odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Projektu.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym zasada ta wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że w omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabyte przez Miasto w związku z realizacją Projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a Miasto nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów w związku z realizacją Projektu. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji Projektu.

Podsumowanie

Miasto nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu (…).

W konsekwencji, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zauważam, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.