Interpretacja indywidualna z dnia 15 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.115.2026.4.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 4 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży samochodu otrzymanego w spadku. Uzupełniła go Pani pismem z 9 marca 2026 r. (wpływ 13 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu (...) maja 2022 r. wygasł zarząd sukcesyjny przedsiębiorstwa w spadku prowadzonego przez zmarłego przedsiębiorcę A.B.

Przedmiot w spadku został wykreślony z CEIDG (...) maja 2022 r.

Przedmiotem umowy leasingu operacyjnego zawartego przez spadkodawcę był pojazd marki (…) (rok produkcji 2019, nr rejestracyjny (…)), użytkowany w ramach Jego działalności.

W dniu (...) maja 2022 r. leasingodawca – (…) Sp. z o.o. wystawił fakturę wykupową (faktura nr (…) z 24 maja 2022 r. skorygowaną fakturą nr (…)) dokumentującą przeniesienie własności pojazdu. Faktura została wystawiona na przedsiębiorstwo w spadku (…).

Pojazd nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych po stronie spadkobierców.

Wnioskodawczyni jako jedna ze spadkobierców planuje sprzedaż całego pojazdu w drodze spadkobrania. Obecnie wraz z pozostałymi spadkobiercami planuje Pani sprzedaż całego pojazdu osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Sprzedaż nastąpi po upływie ponad sześciu miesięcy od wykupu.

Wnioskodawczyni nie dokonywała żadnych odliczeń VAT z faktury wykupowej.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opis sprawy

1.A.B.zmarł (...) maja 2020 r.

2.Pytanie: Czy działalność gospodarcza po spadkodawcy A.B. jest kontynuowana; jeżeli tak, to w jakiej formie jest kontynuowana (jednoosobowa działalność gospodarcza, spółka cywilna, spółka osobowa prawa handlowego, spółka kapitałowa), który ze spadkobierców, w tym Pani, tę działalność kontynuuje; jeżeli Pani tę działalność kontynuuje, to jaka jest forma opodatkowania tej działalności?,

odpowiedź: „Działalność nie jest kontynuowana – wykreślono z CEIDG w dniu (...).05.2022 r.”.

3.Pytanie: Czy samochód, o którym mowa we wniosku stanowi składnik w działalności gospodarczej, która jest kontynuowana po spadkodawcy?,

odpowiedź: „Nie. Samochód nie stanowi składnika w żadnej działalności”.

4.Pytanie: Czy samochód został wprowadzony do ewidencji środków trwałych spadkodawcy i/lub przedsiębiorstwa w spadku (oraz spadkobiercy)?

Pytanie: Czy prowadzi Pani inną pozarolniczą działalność gospodarczą?,

odpowiedź: „Tak”.

a)pytanie: jaki jest zakres prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej?,

odpowiedź: „Sprzedaż detaliczna odzieży”;

b)pytanie: jaka jest forma opodatkowania Pani działalności gospodarczej?,

odpowiedź: „Forma opodatkowania – zasady ogólne”;

c)pytanie: czy wykorzystywała/wykorzystuje Pani samochód, o którym mowa we wniosku, w tej działalności gospodarczej?,

odpowiedź: „Nie wykorzystuje i nie wykorzystywała”.

5.Pytanie: Czy jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług?,

 odpowiedź: „Tak. Począwszy od dnia (...).04.2022 r. Samochód nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych spadkobiercy”.

6.Pytanie: W jaki konkretnie sposób wykorzystywała/wykorzystuje Pani od momentu nabycia swój udział w pojeździe, proszę szczegółowo opisać sytuację?,

 odpowiedź: „Samochód nie jest w ogóle wykorzystywany od śmierci spadkodawcy – stoi w garażu”.

7.Pytanie: Czy Pani udział w pojeździe był/jest przez Panią wykorzystywany do jakiejkolwiek działalności gospodarczej, jeśli tak, proszę wskazać do jakiej (PKD) i od kiedy (data); należy szczegółowo opisać?,

 odpowiedź: „Nie był wykorzystywany do działalności. Stoi w garażu”.

8.Pytanie: Czy w okresie użytkowania udziału w pojeździe dokonywała/dokona Pani zakupów części składowych, które powodowały/spowodują trwały wzrost wartości samochodu; w przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę wskazać, czy przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego od ww. części składowych; jeśli nie odliczyła Pani podatku należy opisać dlaczego?,

odpowiedź: „Nie dokonano zakupu żadnych części do pojazdu”.

Pytanie

Czy Wnioskodawczyni sprzedając samochód z majątku osobistego będzie zobowiązana do naliczenia i zapłaty podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)?

Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w piśmie z 9 marca 2026 r.)

Pani zdaniem, sprzedaż pojazdu przez spadkobierców nie podlega opodatkowaniu, gdyż nie działają oni w charakterze podatników zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Fakt, że przy wykupie przez Przedsiębiorstwo w spadku nie dokonano odliczenia podatku naliczonego (ze względu na natychmiastową likwidację podmiotu i brak związku z przyszłymi czynnościami opodatkowanymi), wyklucza obowiązek opodatkowania przy zbyciu majątku prywatnego.

Data dostawy pojazdu (…) maja 2022 r. W tym dniu istniało jeszcze Przedsiębiorstwo w spadku jako odrębny podatnik podatku dochodowego i VAT (art. 1a ust. 2 PIT oraz art. 15 ust. 1a VAT). Wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego nastąpiło (...) maja 2022 r., co skutkowało likwidacją tego bytu prawnego. W momencie ustania zarządu sukcesyjnego, wszystkie składniki majątkowe przeszły z mocy prawa na spadkobierców. Proces ten jest tożsamy z likwidacją działalności gospodarczej przez osobę fizyczną.

Przedstawione własne stanowisko w sprawie dotyczy wyłącznie i bezpośrednio indywidualnej sytuacji podatkowej (…), jako Wnioskodawczyni, a wszelkie użyte w stanowisku odniesienia w liczbie mnogiej do „spadkobierców” zawęża się do własnej osoby (…).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jestprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22ustawy:

Należy zaznaczyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 1a ustawy:

Jak wynika z 15 ust. 1b ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Przepisy ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 170), zwaną dalej „ustawą o zarządzie sukcesyjnym”, wprowadziły specyficzny rodzaj podatnika, jaki stanowi przedsiębiorstwo w spadku.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Przepis art. 2 ust. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym wskazuje, że:

Jak stanowi art. 3 ww. ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Stosownie do art. 21 ust. 1 powyższej ustawy:

Zgodnie z art. 29 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

W myśl zaś art. 59 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Stosownie do art. 28 ust. 2 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Podkreślić należy, iż wraz z wygaśnięciem zarządu sukcesyjnego wygasa byt prawny przedsiębiorstwa w spadku, a masa majątkowa staje się już bezpośrednią własnością właściwych spadkobierców.

Jak podano w stworzonym przez Ministerstwo Rozwoju i Technologii wydanym w maju 2023 r. Podręczniku pt.: „Zarząd sukcesyjny” [dostęp: https://www.gov.pl/web/rozwoj-technologia/podreczniki-o-sukcesji]:

Jednocześnie w doktrynie (Ustawa o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw. Komentarz, opublikowano w: Tom IV C. Prawo spadkowe przedsiębiorców. Komentarz, red. prof. dr hab. Konrad Osajda, 2022) wyjaśnia się, że:

Zatem zarządca sukcesyjny w okresie od chwili śmierci przedsiębiorcy do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego może nabywać składniki niematerialne i materialne, przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej. Przedmioty nabyte przez zarządcę sukcesyjnego w granicach przysługujących mu kompetencji trafiają do majątku właścicieli przedsiębiorstwa w spadku.

Podsumowując powyższe należy stwierdzić, że:

·byt prawnopodatkowy przedsiębiorstwa w spadku kończy się wraz z wygaśnięciem zarządu sukcesyjnego (z tego względu nie jest możliwe jego reprezentowanie ani przez zarządcę sukcesyjnego, ani przez spadkobierców),

·stanowiące przedsiębiorstwo w spadku, tj. składniki majątkowe i niemajątkowe z wygaśnięciem zarządu sukcesyjnego stają się już bezpośrednią własnością spadkobierców.

Z opisu sprawy wynika, że:

-Spadkodawca zmarł (...) maja 2020 r.;

- (...) maja 2022 r. leasingodawca wystawił fakturę wykupową dokumentującą przeniesienie własności pojazdu, która to została wystawiona na przedsiębiorstwo w spadku;

-przedmiotem umowy leasingu operacyjnego zawartego przez Spadkodawcę był pojazd marki (…), użytkowany w ramach Jego działalności;

-nie dokonywała Pani żadnych odliczeń VAT z faktury wykupowej;

-(...) maja 2022 r. wygasł zarząd sukcesyjny przedsiębiorstwa w spadku prowadzonego przez zmarłego przedsiębiorcę;

-przedmiot w spadku został wykreślony z CEIDG (...) maja 2022 r., a działalność nie jest kontynuowana;

-samochód nie stanowi składnika w żadnej działalności gospodarczej spadkobierców;

-planuje Pani sprzedaż całego pojazdu osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej;

-planuje Pani sprzedaż ww. pojazdu nabytego przez Panią w drodze spadkobrania.

Ponadto, wskazała Pani, że prowadzi Pani inną, pozarolniczą działalność gospodarczą dotyczącą sprzedaży detalicznej odzieży, jednakże nie wykorzystywała/wykorzystuje Pani przedmiotowego samochodu w tej działalności gospodarczej i nie został on wprowadzony do ewidencji środków trwałych Pani działalności gospodarczej. Nadto, podkreśla Pani, że samochód nie jest w ogóle wykorzystywany od śmierci spadkodawcy – stoi w garażu i nie dokonywała Pani w odniesieniu do ww. pojazdu zakupów części składowych, które powodowały/spowodują trwały wzrost jego wartości.

W przedmiotowej sprawie Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedając samochód z majątku osobistego, który nabyła Pani w wyniku spadkobrania, będzie Pani zobowiązana do naliczenia i zapłaty podatku VAT.

Na podstawie wyżej wskazanych przepisów należy wskazać, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – czynność powinna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy w stosunku do tej konkretnej czynności.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne do określenia, czy w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zasadne zatem jest wyłączenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych ustaleń należy stwierdzić, że nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając towar (np. samochód) działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem natomiast takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu ruchomościami (np. samochodami), która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży samochodu, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług handlu samochodami. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W analizowanej sprawie, w świetle wskazanych przez Panią okoliczności, należy stwierdzić, że dokonując sprzedaży przedmiotowego samochodu nie działa Pani w charakterze podatnika, a czynność ta nie nosi znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy, samochód jest Pani prywatnym majątkiem. Nie odliczyła Pani także podatku VAT naliczonego przy jego wykupie, a samochód ten nie jest w ogóle wykorzystywany od czasu śmierci spadkodawcy i stoi w garażu. Nadto, wskazała Pani, że nie wykorzystywała/ wykorzystuje przedmiotowego samochodu w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Nie został on również wprowadzony do ewidencji środków trwałych Pani działalności gospodarczej.

Zatem, mając na uwadze przedstawione przepisy oraz opis sprawy należy uznać, że w odniesieniu do planowej sprzedaży pojazdu nie działa Pani w charakterze podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a sprzedaż ww. samochodu nie jest dokonywana w ramach działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy, lecz w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Tym samym, sprzedaż przez Panią samochodu marki (…), który otrzymała Pani w wyniku spadkobrania, nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy i nie ma Pani obowiązku naliczenia podatku VAT przy jego sprzedaży.

Podsumowanie

Sprzedając samochód z majątku osobistego, nie jest Pani zobowiązana do naliczenia i zapłaty podatku VAT.

Tym samym, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Podkreślam, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, należy zaznaczyć, że interpretacja ta dotyczy tylko Pani i nie wywołuje skutków podatkowych dla pozostałych spadkobierców.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.