Interpretacja indywidualna z dnia 15 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDWP.4011.53.2026.2.ŁZ
Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadkach gdy nie doszło do faktycznego zwrotu odliczonych odsetek, brak jest podstaw do doliczania tych kwot do dochodu na podstawie art. 45 ust. 3a ustawy o PIT; korekty wsteczne w takiej sytuacji są bezzasadne.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 27 marca 2026 r. (wpływ 27 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W dniu 8 grudnia 2005 r. zawarł Pan z Bankiem (…) Umowę Kredytu nr (…). W latach 2006–2023 korzystał Pan z tzw. ulgi odsetkowej, natomiast w roku 2024 zaprzestał odliczeń. Wyrokiem z dnia 14 sierpnia 2024 r. (…) Sąd przesądził o nieważności umowy. W dniu 27 kwietnia 2025 r. strony zawarły Porozumienie, w którym:
1.Pana wierzytelność określono na 353 380,55 PLN.
2.Wierzytelność Banku z tytułu kapitału określono na 275 000,01 PLN.
3.Dokonano potrącenia wierzytelności do wysokości niższej, w wyniku czego Bank wypłacił Panu kwotę netto 78 380,54 PLN.
W skład Pana wierzytelności wchodziły uiszczone raty kapitałowo-odsetkowe: 74 953,47 PLN oraz 49 166,55 CHF. Zostały one w całości skompensowane z roszczeniem Banku o zwrot kapitału (275 000,01 PLN). Kwota wypłacona fizycznie (78 380,54 PLN) stanowi sumę odsetek ustawowych za opóźnienie (13 734,66 PLN oraz 3 308,41 CHF), zwrotu ubezpieczeń (łącznie 27 631,53 PLN za ubezpieczenie pomostowe, na życie i nieruchomości) oraz kosztów procesu (6 434,00 PLN). W październiku 2025 r. dokonał Pan korekt za lata 2020–2023 i wpłacił podatek wraz z odsetkami za zwłokę, działając pod wpływem błędnych sugestii organu podatkowego.
Uzupełnienie wniosku
Odsetki z tytułu ulgi odsetkowej nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów ani nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie.
Odsetki z tytułu ulgi odsetkowej nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Odliczenia były dokonywane w ramach zeznań rocznych PIT na zasadach ogólnych (skala podatkowa).
W wyniku porozumienia z dnia 27 kwietnia 2025 r. nie doszło do rozliczenia lub zwrotu w jakiejkolwiek części środków wpłaconych uprzednio do banku tytułem odsetek od kredytu, które zostały następnie odliczone w ramach ulgi odsetkowej.
Pytania
1.Czy właściwym momentem na rozliczenie ulgi jest rok otrzymania zwrotu/potrącenia (2025), czy dopuszczalne było korygowanie lat ubiegłych (2020–2023) z naliczeniem odsetek za zwłokę?
2.Czy w opisanym stanie faktycznym, powstaje obowiązek doliczenia kwot uprzednio odliczonych w ramach ulgi odsetkowej do dochodu za rok 2025 na podstawie art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o PIT?
Pana stanowisko w sprawie
Uważa Pan, że doliczenie powinno nastąpić w 2025 r. (art. 45 ust. 3a PIT), a korekty wsteczne były bezzasadne.
Ponadto uważa Pan, że kwota do doliczenia wynosi 0 PLN, gdyż raty (ok. 297 tys. PLN po przeliczeniu CHF kursem 4,5176) pokryły kapitał Banku (275 tys. PLN), a przelew 78 tys. PLN obejmuje składniki niepodlegające uldze (ubezpieczenia, koszty sądu, odsetki ustawowe).
Zgodnie z art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o PIT, doliczeniu podlegają kwoty uprzednio odliczone, jeżeli zostały one podatnikowi zwrócone w całości lub w części.
W opisanym we wniosku stanie faktycznym nie nastąpił taki zwrot. Na skutek nieważności umowy, strony zawarły porozumienie i dokonały wzajemnego rozliczenia świadczeń.
Wpłacone przez Pana raty, w pierwszej kolejności w całości zostały zaliczone na poczet spłaty kapitału udostępnionego przez Bank (275 000,01 PLN). Kapitał nie był objęty ulgą, zatem jego spłata środkami pochodzącymi z rat nie stanowi „zwrotu odsetek” w rozumieniu ustawy.
Również kwoty wypłacone fizycznie wnioskodawcy (łącznie 78 380,54 PLN), tj. odsetki ustawowe za opóźnienie 28 680,73 PLN, zwrot ubezpieczeń 27 631,53 PLN, koszty procesu 6 434 PLN oraz pozostała kwota 15 634,28 zł (nie wskazano z jakiego tytułu się należy), nie stanowią zwrotu uprzednio zapłaconych odsetek, do których wnioskodawca zastosował ulgę podatkową. Porozumienie nie wskazuje, aby którakolwiek z kwot, stanowiła zwrot odsetek uprzednio zapłaconych przez Pana.
Kwota 15 634,28 zł, pomimo tego, że nie wskazano z jakiego tytułu należy się Panu, nie stanowi podstawy do zwrotu części ulgi odsetkowej, gdyż nie można jednoznacznie określić, że w ramach tej kwoty wnioskodawca otrzymał zwrot odsetek wcześniej zapłaconych i odliczonych w ramach ulgi ani tym bardziej w jakiej wysokości. Ww. wykładnię potwierdzają m.in.:
·interpretacja z dnia 3 marca 2025 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL2-1.4011.934.2024.2.MB oraz
·interpretacja z dnia 26 listopada 2025 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT2-2.4011.824.2025.1.MK.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Ulga odsetkowa
Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.
Powołany wyżej przepis art. 26b ust. 1 ustawy stanowi, że:
Od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1. budową budynku mieszkalnego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 ustawy ustawodawca określił wysokość dokonywanych odliczeń, gdyż są one limitowane.
Stosownie do art. 26b ust. 6 ww. ustawy:
Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.
Natomiast w myśl art. 26b ust. 7 tej ustawy:
Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.
Zgodnie z art. 26b ust. 8 cytowanej ustawy:
Odliczenia dotyczą zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu – odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.
Pomimo uchylenia art. 26b ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych.
Jak bowiem stanowi art. 9 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588) – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r.:
Podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
Wskazał Pan, że w latach 2006–2023 korzystał Pan z tzw. ulgi odsetkowej i powziął Pan wątpliwość dotyczącą zachowania prawa do tej ulgi w sytuacji unieważnienia zawartej umowy kredytowej.
Rozliczenie z tytułu zwrotu odsetek, z którymi związana była ulga odsetkowa
W przypadku zwrotu odsetek ustawodawca przewidział rozwiązane dla tego rodzaju szczególnych sytuacji. Stosownie bowiem do art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.
Z powyższego wynika, że rozliczenie z tytułu zwrotu odsetek powinno być dokonane w zeznaniu składanym za ten rok, w którym dojdzie do zwrotu tych odsetek. Jednocześnie przepis ten wskazuje, że doliczenia dokonuje podatnik, który uprzednio odliczył zwrócone kwoty.
Jak wynika z opisu stanu faktycznego w dniu 8 grudnia 2005 r. zawarł Pan z bankiem umowę. W latach 2006–2023 korzystał Pan z tzw. ulgi odsetkowej, natomiast w roku 2024 zaprzestał Pan odliczeń. Wyrokiem z dnia 14 sierpnia 2024 r. Sąd przesądził o nieważności umowy. W dniu 27 kwietnia 2025 r. strony zawarły Porozumienie, w wyniku którego nie doszło do rozliczenia lub zwrotu w jakiejkolwiek części środków wpłaconych uprzednio do banku tytułem odsetek od kredytu, które zostały następnie odliczone w ramach ulgi odsetkowej.
Skoro nie doszło do rozliczenia lub zwrotu w jakiejkolwiek części środków wpłaconych uprzednio przez Pana do banku tytułem odsetek od kredytu, które zostały następnie odliczone przez Pana w ramach ulgi odsetkowej, nie znajdzie w Pana sprawie zastosowania art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ani obowiązek korekty ulgi odsetkowej.
Tym samym zdarzenie to nie powoduje u Pana konsekwencji podatkowych w odliczaniu tzw. ulgi odsetkowej zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?