Interpretacja indywidualna z dnia 16 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.105.2026.1.APR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy sposobu dokonania korekty podatku naliczonego w związku z wycofaniem nieruchomości z działalności gospodarczej w okresie korekty. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka jawna osób fizycznych z siedzibą na terytorium Polski, czynny podatnik VAT, w listopadzie 2022 r. zakupiła nieruchomość, którą przeznaczyła na lokal biurowy.

W styczniu 2026 r. wycofała tę nieruchomość z majątku firmy do majątku prywatnego wspólników. Od pierwszego zasiedlenia minęło dwa lata, dlatego czynność wycofania nieruchomości podlegała zwolnieniu z VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10b.

Nieodpłatne przekazanie nastąpiło w okresie korekty, która dla nieruchomości wynosi 10 lat. Korekty zgodnie z art. 91 ust. 3 dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.

Pytanie

Czy dokonanie korekty ma nastąpić zgodnie z art. 91 ust. 2 i 3 ustaw o VAT, tj. po 1/10 w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, okres korekty dla nieruchomości o wartości powyżej 15 000 zł wynosi 10 lat, korekty należy dokonać jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty. Nie dokonuje się jej jednorazowo w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiło nieodpłatne przekazanie, ponieważ to rozwiązanie dotyczy czynności sprzedaży, czyli zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy VAT odpłatnej dostawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie, zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT. W listopadzie 2022 r. nabyli Państwo nieruchomość przeznaczoną na lokal biurowy. W styczniu 2026 r. nieruchomość została wycofana z majątku przedsiębiorstwa i przekazana nieodpłatnie do majątku prywatnego wspólników. Wskazali Państwo, że czynność ta korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ od pierwszego zasiedlenia upłynęły ponad dwa lata.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że nieodpłatne przekazanie nieruchomości należącej do przedsiębiorstwa na cele osobiste wspólników stanowi – na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy – dostawę towarów podlegającą regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym czynność ta stanowi sprzedaż w rozumieniu ustawy o VAT, nawet jeżeli korzysta ze zwolnienia od podatku.

Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 22 ustawy:

W analizowanej sprawie – jak Państwo wskazali - doszło do dostawy towaru w rozumieniu art. 7 ustawy, która – mimo że ma charakter nieodpłatny – na gruncie ustawy o VAT jest traktowana jak dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu. W konsekwencji czynność tą należy uznać za sprzedaż w rozumieniu przepisów dotyczących korekty podatku naliczonego.

Państwa wątpliwości dotyczą sposobu dokonania korekty podatku naliczonego w związku z wycofaniem nieruchomości z działalności gospodarczej w okresie korekty.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Z przepisu tego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z prawem do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w cyt. art. 86 ust. 1 ustawy, związane jest zagadnienie korekty. Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy.

Stosownie do treści art. 91 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:

Jak stanowi ust. 5 powołanego artykułu:

W myśl art. 91 ust. 6 cyt. ustawy:

Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 7c ustawy:

Podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z tym, że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.

Jeśli zatem podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do określonych czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych od podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (zmiana przeznaczenia), wówczas konieczne jest dokonanie korekty podatku. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy, wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej – tj. w okresie 10 lat w przypadku nieruchomości – zbywa dany środek trwały.

W takich sytuacjach – np. zbycia właśnie środków trwałych – przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zbycia.

Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że przez cały pozostały do korekty okres ten środek trwały służy w całości transakcjom dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona od podatku lub nie podlegała opodatkowaniu, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom niedającym prawa do odliczenia.

W analizowanej sprawie w styczniu 2026 r. nastąpiło nieodpłatne przekazanie nieruchomości do majątku prywatnego wspólników, które – jak wskazano powyżej – stanowi dostawę towarów w rozumieniu ustawy o VAT, a tym samym sprzedaż w rozumieniu przepisów dotyczących korekty podatku naliczonego. Zdarzenie to miało miejsce w okresie dziesięcioletniej korekty przewidzianej dla nieruchomości.

W konsekwencji do rozliczenia korekty podatku naliczonego zastosowanie znajdzie art. 91 ust. 4 i 5 ustawy, zgodnie z którym w przypadku sprzedaży towarów objętych korektą podatnik jest zobowiązany do dokonania jednorazowej korekty podatku naliczonego w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż.

Odnosząc się do Państwa stanowiska należy wskazać, że nieprawidłowo Państwo przyjęli, że korekta powinna zostać dokonana jednorazowo dopiero w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.

Przepisy art. 91 ust. 3 ustawy dotyczą bowiem sytuacji dokonywania korekty w ramach corocznego mechanizmu korekty wieloletniej. W przypadku natomiast, gdy w okresie korekty nastąpi sprzedaż towaru objętego korektą – jak ma to miejsce w analizowanej sprawie – zastosowanie znajduje szczególny tryb korekty określony w art. 91 ust. 5 ustawy, nakazujący dokonanie korekty jednorazowo w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż.

W konsekwencji powinni Państwo dokonać jednorazowej korekty podatku naliczonego obejmującej pozostałą część okresu korekty w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiło nieodpłatne przekazanie nieruchomości, tj. za styczeń 2026 r.

Zatem Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.