Interpretacja indywidualna z dnia 22 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.184.2026.3.KR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 26 marca 2026 r. oraz pismem złożonym 19 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1.Strony i forma prowadzenia działalności

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadziła działalność gospodarczą, w ramach spółki cywilnej działającej pod NIP (…) (dalej: „Spółka cywilna”). Spółka cywilna funkcjonuje nadal.

2.Kredyt związany z zakupem nieruchomości

W dniu 21 grudnia 2017 r. została zawarta umowa kredytu inwestycyjnego nr (…) z (…) ((…)) na kwotę (…) zł na zakup nieruchomości gruntowej (w umowie wskazano księgę wieczystą (…)). Kredytobiorcami były trzy osoby fizyczne (wspólnicy), opisane w umowie jako przedsiębiorcy prowadzący działalność w formie spółki cywilnej. Kredyt został całkowicie spłacony 22 marca 2024 r. (bank wydał zaświadczenie o spłacie i zgodę na wykreślenie hipoteki). Wnioskodawca nie jest w stanie wskazać dokładnego miesiąca/roku, od kiedy odsetki były zaliczane do kosztów uzyskania przychodów; według Jego wiedzy i informacji księgowej odsetki były ujmowane w kosztach „od momentu powstania zobowiązania kredytowego”.

3.Nabycie nieruchomości (2018)

Na podstawie aktu notarialnego - umowy sprzedaży (Rep. (…)) z dnia 23 lutego 2018 r. trzech wspólników (osoby fizyczne) nabyło nieruchomość jako współwłaściciele, każdy w udziale 1/3. Cena sprzedaży wynosiła (…) zł, w tym część ceny została uiszczona przed podpisaniem aktu, a pozostała część miała zostać zapłacona do 9 marca 2018 r.; finansowanie zakupu obejmowało środki z kredytu wskazanego w pkt 2. Wśród elementów nieruchomości wskazanych w akcie znajdowała się m.in. działka nr A (obręb (…)). Zakup został dokonany na 3 osoby fizyczne, ale w umowie nie wskazano, że kupujący to Spółka cywilna.

4.Wykorzystanie nieruchomości i ponoszone koszty w ramach działalności

Po nabyciu nieruchomości w ramach prowadzonej wspólnej działalności gospodarczej (Spółki cywilnej) ponoszone były wydatki związane z inwestycją i prowadzeniem działalności, w tym w szczególności dotyczące infrastruktury i zaplecza działalności (wskazywane przez Wnioskodawcę: hala, utwardzenia, media itp.). Według wiedzy Wnioskodawcy wydatki związane z działalnością były ujmowane w kosztach uzyskania przychodów. Wnioskodawca wskazuje, że poza odsetkami od kredytu, „wszystko co było związane z działalnością” ujmowano w kosztach działalności.

5.Informacja o ewidencji środków trwałych

Z informacji uzyskanej od księgowej wynika, że nieruchomość nie była ujęta w ewidencji środków trwałych Spółki cywilnej. Jednocześnie, według informacji księgowej, odsetki od kredytu były ujmowane w kosztach uzyskania przychodów.

6.Wypowiedzenie umowy spółki cywilnej przez Wnioskodawcę

Jeden ze wspólników ((…) - Wnioskodawca) złożył wypowiedzenie umowy Spółki cywilnej w dniu 28 września 2021 r., ze skutkiem na 31 grudnia 2021 r. Po tej dacie Spółka cywilna kontynuowała działalność.

7.Rozliczenia wspólników po 31 grudnia2021 r.

Po wystąpieniu wspólnika doszło do rozliczeń pomiędzy wspólnikami obejmujących wspólny majątek/rozrachunki (co do zasady „po 1/3”), z wyłączeniem nieruchomości - nieruchomość nie została ujęta w tym rozliczeniu i była traktowana odrębnie tzn. w taki sposób , że (…) - Wnioskodawca otrzymał swoją 1/3 części nieruchomości.

8.Podział geodezyjny/zmiana numeracji działek

W późniejszym okresie doszło do podziału geodezyjnego działki nr A, w wyniku którego powstały m.in. działki oznaczone jako nr B oraz nr C.

9.Wnioskodawca wskazuje, że działki nr A nie wykorzystywał w działalności gospodarczej; na działce nr C nie znajduje się budynek, działka była ogrodzona.

10.Podatek od nieruchomości - działka nr C

Wnioskodawca podaje, że w odniesieniu do działki nr C nie występował do Urzędu Miasta w sprawie podatku od nieruchomości i - według Jego wiedzy - nie był wzywany do zapłaty podatku i nie dokonywał wpłat z tego tytułu.

11.Sprzedaż (2025)

Wnioskodawca dokonał sprzedaży nieruchomości (w zakresie dotyczącym działki nr C - udziału w niej - zgodnie z dokumentami sprzedaży) w dniu 12 marca 2025 r.

Uzupełnienie stanu faktycznego

W piśmie z 26 marca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1)od kiedy oraz w jakim zakresie prowadził Pan działalność gospodarczą w ramach spółki cywilnej?

Odpowiedź: Spółka cywilna była prowadzona pod NIP(…) od dnia 17 lutego 2016 r. Działalność Spółki polegała na sprzedaży hurtowej materiałów budowlanych, ze szczególnym uwzględnieniem pokryć dachowych oraz okien fasadowych.

2)czy po 31 grudnia 2021 r. prowadził Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w innej formie? Jeśli tak – to w jakim zakresie i jaka była forma opodatkowania przychodów/dochodów z tej działalności?

Odpowiedź: Tak. Po dniu 31 grudnia 2021 r. Wnioskodawca prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą w formie jednoosobowej (JDG) pod NIP (…). Przychodem z tej działalności była opodatkowana w następujących formach: PIT-36 w roku 2022, PIT-36L w roku 2023, PIT-36 w roku 2024. Wnioskodawca nie prowadził działalności w miejscu, o którym mowa w zapytaniu, tj. na nieruchomości będącej przedmiotem wniosku (działka nr C).

3)czy nabycie nieruchomości, o której mowa we wniosku (działki nr A), przez wspólników spółki cywilnej nastąpiło w ramach współwłasności łącznej do majątku spółki cywilnej?

Odpowiedź: Nie. Zakup został dokonany na podstawie aktu notarialnego z dnia 23 lutego 2018 r. przez trzy osoby fizyczne, każdego w udziale 1/3, w ramach współwłasności w częściach ułamkowych. W akcie notarialnym kupujący występują jako osoby fizyczne, bez wskazania Spółki cywilnej.

4)czy ww. nieruchomość została wniesienia do spółki cywilnej w postaci składnika majątku?

Odpowiedź: Nie. Nieruchomość nie została włączona do majątku spółki cywilnej do dnia wyjścia Wnioskodawcy ze spółki (31 grudnia 2021 r.). Wnioskodawca potwierdza, że nieruchomość nie była ujęta w ewidencji środków trwałych Spółki cywilnej.

5)czy ww. nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej spółki cywilnej, o której mowa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej; w całości, czy w części (w jakiej części)? Od kiedy do kiedy (w jakim okresie) ww. nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej spółki cywilnej?

Odpowiedź: Nieruchomość (działka nr A) była wykorzystywana tylko w części, w której została wybudowana hala.

·Część oznaczona po podziale jako działka nr B (na której powstało biuro, skład i hala magazynowa) była wykorzystywana w działalności, począwszy od dnia przekazania do użytkowania, tj. 19 maja 2022 r.

·Część oznaczona po podziale jako działka nr C (przedmiot sprzedaży) nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Działka nr C jest pusta i wyłącznie ogrodzona.

6)co wchodziło w skład ww. nieruchomości; czy znajdowały się na niej jakieś naniesienia, budynki?

Odpowiedź: W momencie zakupu (2018 r.) działka była rolna, bez budynków i budowli. Na działce nr C (część należąca do Wnioskodawcy po podziale) do momentu sprzedaży nie znajdowały się żadne budynki. Fakt ten potwierdza decyzja Urzędu Skarbowego, która zobowiązała pozostałych wspólników do zapłaty podatku od spadku i darowizn (od powstałych budynków), a która to decyzja nie dotyczy Wnioskodawcy.

7)czy ww. nieruchomość wykorzystywana dla celów prowadzenia działalności gospodarczej w ramach spółki cywilnej spełniała definicję środka trwałego, o którym mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Ponieważ nieruchomość nie została wprowadzona na majątek spółki cywilnej oraz Wnioskodawca opuścił spółkę ze skutkiem na dzień 31 grudnia 2021 r., a przekazanie do użytku części działki nr B nastąpiło 19 maja 2022 r., Wnioskodawca ocenia, że nieruchomość w zakresie działki nr C nie spełniała definicji środka trwałego w rozumieniu art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

8)czy i kiedy (podać datę) ww. nieruchomość została wycofana z prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej w ramach spółki cywilnej?

Odpowiedź: Nieruchomość nie została wycofana z działalności gospodarczej, ponieważ nie została do niej wprowadzona na majątek spółki.

9)w jakim trybie (podstawa prawna) i na podstawie jakiej czynności prawnej (darowizna, inna czynność – jaka?) została wycofana ww. nieruchomość z majątku spółki cywilnej?

Odpowiedź: Nieruchomość nigdy nie stanowiła majątku Spółki cywilnej, zatem nie podlega wycofaniu. Przekazanie udziału Wnioskodawcy w nieruchomości odbyło się w trybie podziału majątku wspólnego wspólników, który został uregulowany w wyniku ustnego porozumienia przy wystąpieniu ze Spółki, zgodnie z przepisami Kodeksu Cywilnego dotyczącymi Spółki cywilnej.

10)jaka dokładnie umowa została zawarta (należy określić charakter prawny umowy, której elementem mało być świadczenie przekazania nieruchomości (udziału)) i jakimi przepisami prawa była uregulowana ta umowa?

Odpowiedź: W związku z wystąpieniem ze Spółki została zawarta ustna umowa podziału majątku wspólników (w tym podziału działki w proporcji 1/3). Wartość otrzymanej części działki została zaliczona na poczet rozliczenia zobowiązań Spółki wobec Wnioskodawcy.

11)jakie były – należy szczegółowo przedstawić warunki i zakres – szczegółowe warunki umowy na podstawie, której nastąpiło wycofanie nieruchomości z majątku spółki cywilnej?

Odpowiedź: Warunki ustnej umowy określiły, że każdy ze wspólników otrzyma 1/3 zakupionej działki (przed podziałem geodezyjnym). Na bazie tego podziału Wnioskodawca otrzymał część działki, której wartość rozliczyła zobowiązania Spółki wobec Niego.

12)kiedy (podać dokładną datę) miał miejsce podział geodezyjny ww. nieruchomości (działki nr A), w wyniku którego powstały m.in. działka nr B oraz działka nr C?

Odpowiedź: 19 października 2022 r. sąd zatwierdził wyrok w sprawie postanowienia o wyjściu ze współwłasności o numerze (…), a wyrok stał się prawomocny 27 października 2022 r. Podział geodezyjny nieruchomości (działki nr A, w wyniku którego powstały m.in. działki nr B i nr C) miał miejsce zdaniem Wnioskodawcy w dniu uprawomocnienia się wyroku, o którym mowa wyżej.

W piśmie z 19 kwietnia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1)na podstawie jakiej czynności prawnej (umowy) spółka cywilna wykorzystywała nieruchomość (część), o której mowa we wniosku (działkę nr A) w prowadzonej działalności?

Odpowiedź: Nieruchomość (działka nr A - przed podziałem geodezyjnym) stanowiła współwłasność osób fizycznych będących jednocześnie wspólnikami Spółki cywilnej. Spółka cywilna korzystała z nieruchomości na podstawie nieodpłatnego udostępnienia/użyczenia przez współwłaścicieli na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

Udostępnienie to miało charakter porozumienia dorozumianego (ustnego) - nie została sporządzona odrębna pisemna umowa użyczenia. Korzystanie następowało za zgodą wszystkich współwłaścicieli (wspólników), w zakresie niezbędnym do prowadzenia działalności.

Po podziale geodezyjnym korzystanie w ramach działalności dotyczyło zasadniczo tej części nieruchomości, która po podziale funkcjonowała jako działka nr B. Działka nr C (niezabudowana, ogrodzona) - zgodnie z opisem wniosku - nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w działalności.

2)czy doszło i kiedy, do wniesienia do spółki cywilnej samego prawa do nieodpłatnego użytkowania ww. składnika majątku, tj. całej nieruchomości lub jej części – działki nr A (np. wniesienia prawa do nieodpłatnego użytkowania nieruchomości)?

Odpowiedź: Nie doszło do wniesienia do Spółki cywilnej prawa do nieodpłatnego użytkowania/używania nieruchomości (działki nr A ani jej części) w drodze odrębnej czynności prawnej, w szczególności:

·nie zawarto pisemnej umowy aportu/powierzenia prawa do używania,

·nie dokonano zmiany umowy Spółki w zakresie wkładów w tym zakresie,

·nie określono odrębnie wartości wkładu polegającego na wniesieniu prawa do używania nieruchomości.

Korzystanie przez Spółkę cywilną miało wyłącznie charakter faktycznego, nieodpłatnego udostępnienia przez współwłaścicieli (wspólników) na potrzeby działalności, bez formalnego „wnoszenia” prawa do Spółki jako wkładu.

Pytania

1.Czy sprzedaż udziału w działce nr C w dniu 12 marca 2025 r. stanowi przychód z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Jeżeli sprzedaż stanowi przychód z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy pięcioletni termin należy liczyć od 23 lutego 2018 r., mimo podziału geodezyjnego?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie w dniu 12 marca 2025 r. udziału w prawie własności nieruchomości stanowiącej działkę nr C (powstałą w wyniku podziału działki nr A) należy zakwalifikować jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż działki nr C ma charakter czynności z zakresu zarządu majątkiem prywatnym, a nie czynności realizowanej w ramach profesjonalnego obrotu nieruchomościami ani w wykonaniu działalności gospodarczej.

W szczególności:

1.Sposób nabycia

Nabycie nieruchomości nastąpiło na podstawie aktu notarialnego z dnia 23 lutego 2018 r., w którym nabywcami były osoby fizyczne (współwłaściciele po 1/3), a nie spółka cywilna jako strona czynności. Wnioskodawca nabył zatem udział w nieruchomości jako osoba fizyczna.

2.Brak cech działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami

Sprzedaż działki nr C nie jest przejawem zorganizowanej i ciągłej aktywności polegającej na obrocie nieruchomościami, lecz wynika z jednorazowego rozporządzenia składnikiem majątku prywatnego. Działka nr C jest niezabudowana, a sprzedaż nie była elementem profesjonalnego przedsięwzięcia handlowego polegającego na nabywaniu i odsprzedaży nieruchomości.

3.Podział geodezyjny nie oznacza prowadzenia obrotu nieruchomościami

Podział nieruchomości (wydzielenie działki nr C) stanowi czynność techniczno-prawną związaną z ukształtowaniem stanu prawnego i geodezyjnego nieruchomości i sam w sobie nie przesądza o wykonywaniu działalności gospodarczej.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż działki nr C powinna zostać zakwalifikowana do źródła przychodów wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 2

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że podział geodezyjny działki (powstanie działki nr C) nie stanowi „nabycia” w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podział jest czynnością techniczną, która nie powoduje przysporzenia majątkowego i nie zmienia faktu, że Wnioskodawca pozostaje właścicielem (w zakresie przysługującego Mu udziału) tego samego prawa nabytego w 2018 r. W efekcie termin pięcioletni powinien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, tj. od końca 2018 r.

Wnioskodawca uważa, że Jego stanowisko znajduje uzasadnienie w niżej przywołanych interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w szczególności:

1)interpretacja z 29 stycznia 2026 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.973.2025.4.PT - wskazuje, że dla potrzeb art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kluczowa jest data pierwotnego nabycia prawa, a późniejsze zdarzenia techniczne/prawne nie oznaczają automatycznie „nowego nabycia”;

2)interpretacja z 9 stycznia 2026 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.894.2025.4.KK - potwierdza, że sprzedaż działek powstałych z podziału nieruchomości po upływie 5 lat (liczonych od nabycia) nie podlega PIT, o ile nie stanowi przejawu działalności gospodarczej;

3)interpretacja z 14 listopada 2025 r., nr 0115-KDIT3.4011.725.2025.3.AK - akcentuje znaczenie rozróżnienia pomiędzy zarządem majątkiem prywatnym a sprzedażą dokonywaną w ramach działalności gospodarczej, co wpływa na kwalifikację do źródła z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W uzupełnieniu z 26 marca 2026 r. dodał Pan, że podtrzymuje w całości własne stanowisko w sprawie oceny prawnej opisu stanu faktycznego, sformułowane w części „Stanowisko Wnioskodawcy” pierwotnego wniosku.

Uzupełnienie stanu faktycznego, w szczególności potwierdzenie, że nieruchomość:

·została nabyta przez osoby fizyczne w ramach współwłasności ułamkowej,

·nigdy nie była ujęta w ewidencji środków trwałych Spółki cywilnej,

·sprzedana działka nr C nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej,

potwierdza dotychczasowe stanowisko, iż sprzedaż powinna zostać zakwalifikowana do źródła przychodów wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie widzi konieczności zmiany swojego stanowiska w świetle przedstawionych okoliczności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 860 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 861 § 1 Kodeksu cywilnego:

Natomiast w myśl art. 862 Kodeksu cywilnego:

Podkreślić zatem należy, że spółka cywilna nie jest odrębnym podmiotem prawa i stanowi wyłącznie stosunek zobowiązaniowy między wspólnikami będącymi stronami umowy spółki cywilnej. Wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony w umowie spółki. Ponieważ spółka cywilna nie jest podmiotem prawa, nie przysługuje jej w związku z tym również zdolność do czynności prawnych, zdolność sądowa ani procesowa.

Spółka cywilna nie jest również podatnikiem podatku dochodowego, a dochody tej spółki nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki cywilnej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w tej spółce uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki cywilnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Właścicielami majątku wykorzystywanego w prowadzonej w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej są wspólnicy tej spółki w ramach współwłasności łącznej wspólników spółki cywilnej, a nie spółka. Jeżeli wspólnik spółki cywilnej jest właścicielem składnika majątku poza spółką, to może wnieść do spółki cywilnej prawo własności lub prawo do używania tego składnika.

W przypadku wniesienia do spółki cywilnej wkładu w postaci składnika majątku stanowiącego wyłączną własność wspólnika, z chwilą wniesienia do spółki ta wyłączna własność przekształca się we współwłasność łączną wspólników spółki cywilnej. Natomiast w przypadku wniesienia do spółki jedynie prawa do używania ww. składnika majątku, jego właścicielem nadal pozostaje wyłącznie wspólnik wnoszący wkład.

Ponadto zwracam uwagę na art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:

Stosownie natomiast do art. 48 Kodeksu cywilnego:

Zatem grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Odrębnym przedmiotem własności budynek będzie wówczas, gdy wzniesiono go na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym. Tak więc, biorąc pod uwagę konstrukcję ww. przepisu, stwierdzam, że budynek trwale związany z nieruchomością gruntową stanowi jej część składową, co oznacza, że właścicielem zarówno gruntu, jak i budynku wzniesionego na tym gruncie jest zawsze właściciel nieruchomości gruntowej, na której budynek ten został wybudowany. Zatem, jeśli spółka cywilna poniosła nakłady na taką nieruchomość, stają się one własnością właściciela gruntu.

Przechodząc na grunt ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), wskazuję, że zgodnie z art. 9 ust. 1 tej ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości (działek) nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c tej ustawy), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności, i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Podkreślić przy tym należy, że wskazany przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje ani kwestii kwalifikowania składnika majątku do kategorii środków trwałych, ani obowiązku ujmowania go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Reguluje on wyłącznie kwestię skutków podatkowych zbycia wskazanych w nim składników majątku, podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Z wniosku wynika, że jest Pan osobą fizyczną i prowadził działalność gospodarczą, w ramach spółki cywilnej (dalej: „Spółka cywilna”). Spółka cywilna była prowadzona od dnia 17 lutego 2016 r. Na podstawie aktu notarialnego - umowy sprzedaży z dnia 23 lutego 2018 r. trzech wspólników (osoby fizyczne, w tym Pan) nabyło/zakupiło nieruchomość jako współwłaściciele, każdy w udziale 1/3 w ramach współwłasności w częściach ułamkowych. Nieruchomość nie została włączona do majątku Spółki cywilnej do dnia wyjścia Pana ze Spółki (31 grudnia 2021 r.). Finansowanie ww. zakupu obejmowało środki z kredytu inwestycyjnego zaciągniętego w 2017 r. Kredytobiorcami były trzy osoby fizyczne (wspólnicy), opisane w umowie jako przedsiębiorcy prowadzący działalność w formie Spółki cywilnej. Wśród elementów nieruchomości wskazanych w akcie znajdowała się m.in. działka nr A. Zakup został dokonany na 3 osoby fizyczne, ale w umowie nie wskazano, że kupujący to Spółka cywilna. Po nabyciu nieruchomości (działki nr A) w ramach prowadzonej wspólnej działalności gospodarczej (Spółki cywilnej) ponoszone były wydatki związane z inwestycją i prowadzeniem działalności, w tym w szczególności dotyczące infrastruktury i zaplecza działalności (hala, utwardzenia, media itp.). Nieruchomość nie była ujęta w ewidencji środków trwałych Spółki cywilnej. Złożył Pan wypowiedzenie umowy Spółki cywilnej w dniu 28 września 2021 r., ze skutkiem na 31 grudnia 2021 r. W związku z wystąpieniem ze Spółki została zawarta ustna umowa podziału majątku wspólników (w tym podziału działki w proporcji 1/3). Po tej dacie Spółka cywilna kontynuowała działalność. Po wystąpieniu wspólnika - Pana doszło do rozliczeń pomiędzy wspólnikami obejmujących wspólny majątek/rozrachunki (co do zasady „po 1/3”), z wyłączeniem ww. nieruchomości - nieruchomość nie została ujęta w tym rozliczeniu i była traktowana odrębnie tzn. w taki sposób, że Pan otrzymał swoją 1/3 części nieruchomości. W późniejszym okresie (2022 r.) doszło do podziału geodezyjnego działki nr A, w wyniku którego powstały m.in. działki oznaczone jako nr B oraz nr C. Nieruchomość (działka nr A) była wykorzystywana tylko w części, w której została wybudowana hala. Część oznaczona po podziale jako działka nr B (na której powstało biuro, skład i hala magazynowa) była wykorzystywana w działalności, począwszy od dnia przekazania do użytkowania, tj. 19 maja 2022 r. Nieruchomość (działka nr A - przed podziałem geodezyjnym) stanowiła współwłasność osób fizycznych będących jednocześnie wspólnikami Spółki cywilnej. Spółka cywilna korzystała z nieruchomości na podstawie nieodpłatnego udostępnienia/użyczenia przez współwłaścicieli na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Udostępnienie to miało charakter porozumienia dorozumianego (ustnego) - nie została sporządzona odrębna pisemna umowa użyczenia. Korzystanie następowało za zgodą wszystkich współwłaścicieli (wspólników), w zakresie niezbędnym do prowadzenia działalności. Po podziale geodezyjnym korzystanie w ramach działalności dotyczyło zasadniczo tej części nieruchomości, która po podziale funkcjonowała jako działka nr B. Działka nr C (niezabudowana, ogrodzona) - nie była wykorzystywana przez Pana w działalności. Nie doszło do wniesienia do Spółki cywilnej prawa do nieodpłatnego użytkowania/używania nieruchomości (działki nr A ani jej części) w drodze odrębnej czynności prawnej, w szczególności: nie zawarto pisemnej umowy aportu/powierzenia prawa do używania, nie dokonano zmiany umowy Spółki w zakresie wkładów w tym zakresie, nieokreślono odrębnie wartości wkładu polegającego na wniesieniu prawa do używania nieruchomości. Korzystanie przez Spółkę cywilną miało wyłącznie charakter faktycznego, nieodpłatnego udostępnienia przez współwłaścicieli (wspólników) na potrzeby działalności, bez formalnego „wnoszenia” prawa do Spółki jako wkładu. W dniu 12 marca 2025 r. dokonał Pan sprzedaży udziału w nieruchomości (działce nr C). Działki nr C nie wykorzystywał Pan w działalności gospodarczej. Na działce nr C do momentu sprzedaży nie znajdowały się żadne budynki.

Nieruchomość (działka nr A a następnie wyodrębniona z niej działka nr C), której właścicielami są wspólnicy Spółki cywilnej, w tym Pan, była wykorzystywana w ramach prowadzonej w formie Spółki cywilnej działalności gospodarczej na podstawie nieodpłatnego udostępnienia/użyczenia przez współwłaścicieli na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Nieruchomość ta nie stanowiła składnika majątku Spółki cywilnej, nie została wniesiona do tej Spółki przez jej wspólników. Spółka cywilna tylko wykorzystywała nieruchomość do prowadzenia na niej działalności gospodarczej. Sam fakt korzystania z nieruchomości, będącej Pana współwłasnością, przez Spółkę, w której był Pan wspólnikiem, nie powoduje, że w momencie jej sprzedaży (udziału) uzyska Pan przychód z działalności gospodarczej.

Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, która nie została uprzednio wniesiona do Spółki cywilnej jako składnik majątku, a jedynie była wykorzystywana do celów prowadzonej działalności gospodarczej w ramach tej Spółki na podstawie nieodpłatnego udostępnienia/użyczenia, zastosowanie będą miały przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym nie powstanie przychód określony w art. 10 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej w związku z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) tej ustawy.

Dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości podatkiem dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – istotne znaczenie ma data ich nabycia. Nabycie przez Pana udziału w nieruchomości (działce nr C powstałej z podziału działki nr A) nastąpiło w 2018 r. Zatem, sprzedaż przez Pana w 2025 r. udziału w działce nr C, o której mowa we wniosku, powstałej z podziału działki nr A nabytej w 2018 r., nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Reasumując, do sprzedaży udziału w działce nr C, powinien Pan zastosować art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że sprzedaż przez Pana w 2025 r. udziału w działce nr C nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie zostało dokonane po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. udziału. Sprzedaż ta nie będzie również skutkowała powstaniem przychodu ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania (pytań), natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu stanu faktycznego, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.

Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym, niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pana jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób (np. wspólników spółki cywilnej).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.