Interpretacja indywidualna z dnia 28 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.196.2026.2.KP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 9 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 marca 2026 r. (wpływ 23 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

W dn. 2022-06-01 Wnioskodawca otworzył działalność gospodarczą w Polsce.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą w ramach wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG).

Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów Ewidencjonowanych wraz z wnioskiem o rejestrację działalności.

Przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczyły 2 000 000 euro w roku poprzedzającym obecny rok podatkowy.

Do wykonywanej działalności nie mają/nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu do Wnioskodawcy zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

Oprócz opisanej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Wynagrodzenie za wykonane usługi wypłacane jest na podstawie faktur VAT, wystawianych na koniec każdego miesiąca.

Prowadzona działalność Wnioskodawcy spełnia definicję działalności usługowej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz spółki, w której nie posiada udziałów i nie zasiada w zarządzie. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sklasyfikowane są, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, ze zm.), kodem PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Wnioskodawca w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 wykonuje następujące czynności:

-przygotowywanie, wdrażanie i utrzymywanie pełnego zestawu dokumentacji dotyczącej bezpieczeństwa informacji (polityki, procedury i powiązane materiały);

-przygotowywanie i prowadzenie szkoleń oraz działań uświadamiających w zakresie bezpieczeństwa informacji i zgodności z przepisami;

-przeprowadzanie ocen ryzyka związanego z bezpieczeństwem informacji;

-koordynowanie i przeprowadzanie wewnętrznych audytów zgodności z przepisami bezpieczeństwa;

-koordynowanie i utrzymywanie działań związanych z zarządzaniem bezpieczeństwem informacji i planowaniem.

Praca Wnioskodawcy polega na zapewnieniu cyberbezpieczeństwa poprzez ochronę infrastruktury IT przed cyberzagrożeniami.

Efektem działań Wnioskodawcy w zakresie wyżej opisanych usług jest wykrywanie i zapobieganie incydentom bezpieczeństwa, takim jak ataki czy kradzież informacji.

Spółka wykorzystuje efekty działań Wnioskodawcy poprzez: minimalizację ryzyka wycieków danych klientów, tajemnic handlowych i informacji wrażliwych.

Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że:

- świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania;

- nie zajmuje się wydawaniem ani tworzeniem oprogramowania;

- usługi wsparcia technicznego w zakresie bezpieczeństwa informacyjnego to nie jednorazowa konsultacja, ale ciągły proces monitorowania i ochrony infrastruktury IT w czasie rzeczywistym;

- reagowanie na zagrożenia i ich zapobieganie to nie tylko rekomendacje, ale działalność operacyjna wymagająca stałego wsparcia technicznego;

- usługi wsparcia technicznego w zakresie cyberbezpieczeństwa wymagają natychmiastowej reakcji, podczas gdy konsulting ogranicza się do analizy i wydawania zaleceń;

- konsulting skupia się na opracowaniu strategii, natomiast usługi wsparcia technicznego obejmują zarówno opracowanie, jak i praktyczne wdrożenie środków ochronnych;

- skanowanie podatności i ich usuwanie to część pracy specjalisty ds. Bezpieczeństwa informacyjnego, ale nie konsultingu;

- cyberbezpieczeństwo obejmuje nie tylko oprogramowanie i sprzęt, ale całą infrastrukturę informacyjną oraz technologie.

Uzupełnienie

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał uzupełniony zakres jego obowiązków:

Przygotowywanie, wdrażanie i utrzymywanie pełnego zestawu dokumentacji dotyczącej bezpieczeństwa informacji (polityki, procedury i powiązane materiały)

Czego dotyczą czynności:

Usługa dotyczy ustanawiania i formalizowania zasad organizacyjnych i proceduralnych związanych z ochroną zasobów informacyjnych, w tym ochrony danych, kontroli dostępu, zarządzania incydentami, ciągłości działania oraz zgodności z obowiązującymi wymaganiami.

Usługi polegają na opracowywaniu, aktualizacji i utrzymywaniu kompleksowej dokumentacji regulującej praktyki bezpieczeństwa informacji w spółce kontrahenta. Obejmuje to tworzenie polityk wewnętrznych, procedur, standardów, wytycznych oraz innych formalnych dokumentów wymaganych do prawidłowego funkcjonowania systemu zarządzania bezpieczeństwem informacji zgodnie z ISO 27001.

Zakres:

Zakres obejmuje procesy biznesowe, informacje oraz powiązane zasoby.

Efekt:

Zestaw opracowanych polityk i procedur bezpieczeństwa informacji, które są odpowiednio przeglądane (zgodnie z najnowszymi zmianami branżowymi i organizacyjnymi), zatwierdzane i komunikowane wszystkim specjalistom oraz innym właściwym stronom.

Wykorzystanie efektów przez firmę:

Spółka wykorzystuje tę usługę do utrzymania odpowiedniego poziomu bezpieczeństwa informacji oraz stosowania uznanych dobrych praktyk zgodności. Usługa wspiera organizację w pomyślnym przechodzeniu audytów wewnętrznych i zewnętrznych, wykazywaniu zgodności z regulacjami oraz spełnianiu wymagań kontraktowych w zakresie bezpieczeństwa. Dzięki temu Spółka może działać jako zaufany i wiarygodny dostawca dla swoich klientów i partnerów biznesowych.

Przygotowywanie i prowadzenie szkoleń oraz działań uświadamiających w zakresie bezpieczeństwa informacji i zgodności z przepisami

Czego dotyczą czynności:

Czynności dotyczą podnoszenia świadomości w zakresie zagrożeń cyberbezpieczeństwa, bezpiecznego przetwarzania informacji, zasad akceptowalnego i bezpiecznego użytkowania, standardowych wymagań oraz wewnętrznych polityk i procedur bezpieczeństwa.

Usługa polega na przygotowywaniu prezentacji i materiałów edukacyjnych oraz prowadzeniu szkoleń dla specjalistów Spółki w obszarze bezpieczeństwa informacji i zgodności.

Zakres:

Zakres obejmuje przygotowanie prezentacji i materiałów szkoleniowych, prowadzenie szkoleń, odpowiadanie na pytania uczestników oraz – w niektórych przypadkach – przygotowanie testów weryfikujących wiedzę lub ankiet feedbackowych.

Efekt:

Zwiększenie świadomości specjalistów w zakresie ryzyk bezpieczeństwa i wymagań regulacyjnych oraz poprawa zgodności z politykami wewnętrznymi i wymaganiami zewnętrznymi.

Wykorzystanie efektów przez firmę:

Spółka oraz jej specjaliści wykorzystują zdobytą wiedzę do ograniczania ryzyk związanych z czynnikiem ludzkim, wzmacniania kultury bezpieczeństwa oraz wykazywania realizacji obowiązków szkoleniowych wynikających z regulacji i umów.

Przeprowadzanie ocen ryzyka w zakresie bezpieczeństwa informacji

Czego dotyczą czynności:

Usługa dotyczy ryzyk związanych z poufnością, integralnością i dostępnością informacji oraz powiązanych zasobów, w tym ryzyk wynikających z różnych czynników.

Usługa polega na identyfikacji, analizie i ocenie ryzyk bezpieczeństwa informacji w Spółce.

Zakres:

Zakres obejmuje komunikację z kadrą zarządzającą i przedstawicielami jednostek funkcjonalnych Spółki w celu identyfikacji zasobów, potencjalnych zagrożeń i słabości, ocenę ryzyka (pod względem prawdopodobieństwa i wpływu), dokumentowanie wyników oraz formułowanie rekomendacji dotyczących ograniczania ryzyka.

Uwaga: Ocena ma charakter organizacyjny i procesowy i nie obejmuje testów technicznych systemów IT, testów penetracyjnych ani automatycznego skanowania podatności.

Efekt:

Udokumentowany raport z oceny ryzyka identyfikujący kluczowe zagrożenia oraz proponujący środki ograniczające lub kontrolne.

Wykorzystanie efektów przez firmę:

Spółka wykorzystuje wyniki do ustalania priorytetów działań poprawiających bezpieczeństwo, efektywnej alokacji zasobów, wdrażania odpowiednich kontroli przez zespoły techniczne oraz wykazywania zgodności z wymaganiami regulacyjnymi i branżowymi.

Koordynowanie i prowadzenie audytów wewnętrznych zgodności z regulacjami bezpieczeństwa

Czego dotyczą czynności:

Usługa dotyczy przeglądu i oceny, czy wdrożone środki bezpieczeństwa i procedury są skutecznie stosowane i zgodne z odpowiednimi standardami lub regulacjami.

Usługa polega na planowaniu, organizowaniu i przeprowadzaniu audytów wewnętrznych w celu weryfikacji zgodności z politykami wewnętrznymi, zobowiązaniami kontraktowymi oraz obowiązującymi regulacjami (np. ISO 27001).

Zakres:

Zakres obejmuje planowanie audytów, przygotowanie list kontrolnych, przeprowadzanie wywiadów ze specjalistami, przegląd dokumentacji i dowodów, identyfikację niezgodności oraz przygotowanie raportów audytowych z rekomendacjami.

Efekt:

Ustrukturyzowany raport audytowy identyfikujący mocne strony, słabości oraz działania korygujące niezbędne do poprawy zgodności.

Wykorzystanie efektów przez firmę:

Spółka wykorzystuje wyniki audytów do doskonalenia procesów wewnętrznych, eliminowania luk, przygotowania do audytów zewnętrznych lub certyfikacji oraz zapewnienia ciągłego doskonalenia systemu zarządzania bezpieczeństwem.

Koordynowanie i utrzymywanie działań związanych z zarządzaniem bezpieczeństwem informacji oraz planowaniem

Czego dotyczą czynności:

Usługa dotyczy nadzoru nad działaniami związanymi z bezpieczeństwem, w szczególności przygotowania i planowania takich działań jak przeglądy dokumentacji, oceny ryzyka, obowiązkowe szkolenia roczne, realizacja audytów wewnętrznych i zewnętrznych oraz komunikacja dotycząca aktualizacji w zakresie bezpieczeństwa i zgodności.

Usługa polega na wspieraniu kierownictwa Spółki w planowaniu, organizowaniu i realizacji działań związanych ze zgodnością w zakresie bezpieczeństwa informacji zgodnie z ISO 27001 oraz innymi standardami/ramami bezpieczeństwa.

Zakres:

Zakres obejmuje Spółkę wraz z jej dokumentacją bezpieczeństwa informacji oraz działaniami niezbędnymi do zapewnienia zgodności z odpowiednimi standardami i wymaganiami. Obejmuje także udział w spotkaniach, przygotowywanie i monitorowanie planów działań, przegląd wskaźników skuteczności procesów i kontroli, koordynowanie działań korygujących na poziomie organizacyjnym i proceduralnym oraz doradztwo w zakresie decyzji związanych z bezpieczeństwem.

Efekt:

Ustrukturyzowane i ciągłe zarządzanie działaniami związanymi ze zgodnością w zakresie bezpieczeństwa informacji w organizacji, zapewniające terminową realizację działań i satysfakcjonujące rezultaty.

Wykorzystanie efektów przez firmę:

Spółka wykorzystuje tę usługę do utrzymania uporządkowanego i skutecznego systemu zarządzania bezpieczeństwem, zapewnienia zgodności oraz wsparcia długoterminowej ciągłości działania i zarządzania ryzykiem, a także utrzymania wysokiego poziomu bezpieczeństwa i roli zaufanego dostawcy dla klientów.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym usługi świadczone na rzecz kontrahenta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są opodatkowane ryczałtem z zastosowaniem stawki 8,5%?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy – opisane usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahenta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są opodatkowane ryczałtem z zastosowaniem stawki 8,5%.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.): ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2)rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Wnioskodawca zachowa warunki zawarte w tej regulacji.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak w odniesieniu do działalności, którą Wnioskodawca prowadzi, nie występują i nie wystąpią negatywne przesłanki z niego wynikające.

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W myśl art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Z powyższego wynika, że opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 12% podlegają m.in. usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (ex 62.02).

W myśl natomiast art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Należy zauważyć, że dział 62 PKWiU – Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane obejmuje:

- dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

- pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

- planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

- zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania, pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Natomiast klasa PKWiU 62.02 – Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki obejmuje następujące grupowania PKWiU:

1)62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,

2)62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,

3)62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje: usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

· udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

· usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

· udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

· udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

· udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

· udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Jak wynika z wcześniej cytowanego art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z doradztwem w zakresie oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w zakresie tworzenia czy dodawania nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Zakres wykonywanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. W praktyce działalność dotyczy świadczenia usług obejmujących:

·przygotowywanie, wdrażanie i utrzymywanie pełnego zestawu dokumentacji dotyczącej bezpieczeństwa informacji (polityki, procedury i powiązane materiały);

·przygotowywanie i prowadzenie szkoleń oraz działań uświadamiających w zakresie bezpieczeństwa informacji i zgodności z przepisami;

·przeprowadzanie ocen ryzyka związanego z bezpieczeństwem informacji;

·koordynowanie i przeprowadzanie wewnętrznych audytów zgodności z przepisami bezpieczeństwa;

·koordynowanie i utrzymywanie działań związanych z zarządzaniem bezpieczeństwem informacji i planowaniem.

Wnioskodawca nie uzyskał i nie uzyska z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są w jakikolwiek sposób związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że przychody ze świadczenia przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, które to usługi nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podobne stanowisko zostało przyjęte w przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dn. 04.04.2025 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.115.2025.2.BS, dotyczącej określenia stawki ryczałtu dla usług związanych z zapewnieniem cyberbezpieczeństwa, w której wskazano, że „jest Pan uprawniony do rozliczania uzyskiwanych przychodów ze świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” i które nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, zryczałtowanym podatkiem dochodowym, według 8,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pani wskazała – do wykonywanej przez Panią działalności nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazała Pani, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy usługi na rzecz spółki, w której nie posiada Pani ani udziałów, ani nie zasiada w zarządzie. Świadczone usługi są klasyfikowane przez Panią pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Wskazała Pani, jakie czynności wykonuje Pani w ramach tych usług. Jednocześnie wskazała Pani – co potwierdza opis wykonywanych czynności i zadań – że nie uzyskuje przychodów z usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania. W odniesieniu do Pani działalności zachowane są i będą warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiaganych przez osoby fizyczne.

Oznacza to, że przychody ze świadczenia przez Panią usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu opisanych we wniosku usług podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiaganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu sprawy.

Powołana przez Panią interpretacja zapadła w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.