tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 30 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.214.2026.3.MK

Zespół składników materialnych i niematerialnych, wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w przedsiębiorstwie jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, może być wniesiony aportem do innego podmiotu bez konsekwencji podatkowych w zakresie podatku VAT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy Zespół Składników, składających się na działalność telekomunikacyjną stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e oraz wniesienie aportem do spółki z o.o. tego Zespołu Składników będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Uzupełnili go Państwo pismem z 3 kwietnia 2026 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest ... spółka cywilna z siedzibą w ... (dalej: „Zbywca” lub „Wnioskodawca” lub „Spółka 1”), której wspólnikami pozostają: ... prowadzący we własnym imieniu działalność gospodarczą pod firmą ... z siedzibą w ... („Wspólnik 1”) oraz ... prowadzący we własnym imieniu działalność gospodarczą pod firmą: ... z siedzibą w ... („Wspólnik 2”). Spółka 1 jest polskim rezydentem podatkowym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.) (dalej: „ustawa o VAT”).

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę:

Spółka 1 w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi m.in. działalność telekomunikacyjną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 12 lipca 2024 r. - Prawo komunikacji elektronicznej (Dz. U. poz. 1221) (dalej: "działalność telekomunikacyjna"), sklasyfikowaną w ramach Polskiej Klasyfikacji Działalności Gospodarczej („PKD”) z 2007 roku pod kodem 61.20.Z Działalność w zakresie telekomunikacji bezprzewodowej, z wyłączeniem telekomunikacji satelitarnej. W ramach tego filaru działalności Spółka 1 m.in. zapewnia odbiorcom końcowym dostęp do Internetu oraz telewizji.

Wspólnik 1, jak i Wspólnik 2 są wpisani do Rejestru Przedsiębiorców Telekomunikacyjnych odpowiednio pod nr: 3756 oraz 11710.

Poza działalnością telekomunikacyjną, Spółka 1 prowadzi również sprzedaż hurtową oraz detaliczną sprzętu elektronicznego i telekomunikacyjnego (komputery PC, laptopy, drukarki, skanery, pozostały osprzęt komputerowy, kasy i drukarki fiskalne), a także działalność w zakresie serwisu tychże urządzeń, sklasyfikowaną w ramach PKD pod kodami: 33.13.Z Naprawa i konserwacja urządzeń elektronicznych i optycznych, 46.51.Z Sprzedaż hurtowa komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania, 46.52.Z Sprzedaż hurtowa sprzętu elektronicznego i telekomunikacyjnego oraz części do niego, 47.41.Z Sprzedaż detaliczna komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.42.Z Sprzedaż detaliczna sprzętu telekomunikacyjnego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.43.Z Sprzedaż detaliczna sprzętu audiowizualnego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 95.11.Z Naprawa i konserwacja komputerów i urządzeń peryferyjnych, 95.12.Z Naprawa i konserwacja sprzętu (tele)komunikacyjnego.

Wyodrębnienie działalności telekomunikacyjnej od pozostałej działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę 1:

Spółka 1, w związku z prowadzoną działalnością telekomunikacyjną, jest właścicielem rzeczy i praw służących m.in. do prowadzenia działalności telekomunikacyjnej w zakresie wskazanym powyżej, w tym w szczególności elementów infrastruktury aktywnej, elementów infrastruktury pasywnej, oraz urządzeń abonenckich, a także:

I. Składników majątku w postaci rzeczy ruchomych, w tym:

1) infrastruktury telekomunikacyjnej, na którą składają się wszelkie jej elementy umożliwiające jako całość świadczenie za jej pomocą usług telekomunikacyjnych („Sieć”);

2) wyposażenia zaplecza biurowego;

3) wyposażenia personelu Spółki 1 (pracowników, współpracowników, zleceniobiorców), w tym mienia powierzonego członkom personelu Spółki 1;

4) pozostałych rzeczy ruchomych, niewymienionych powyżej, służących do prowadzenia działalności telekomunikacyjnej, zarówno w postaci środków trwałych jak i wartości niematerialnych i prawnych;

5) pozostałych rzeczy ruchomych służących Spółce 1 do prowadzenia działalności telekomunikacyjnej;

II. Prawa własności intelektualnej, w tym:

1) do projektów budowy Sieci wraz z dokumentacją wykonawczą oraz powykonawczą dotyczącą Sieci, która stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim oraz prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r. (dalej jako: „u.p.a.p.p.”);

2) do oprogramowania komputerowego służącego do obsługi technicznej, serwisowej oraz inwentaryzacji Sieci;

3) do oprogramowania komputerowego służącego do obsługi abonentów;

4) do innego oprogramowania komputerowego niż wymienione w pkt 2) lub 3) powyżej w zakresie związanym z prowadzeniem działalności telekomunikacyjnej;

5) do domen posiadanych przez Spółkę 1, w tym do Domeny, o której mowa w pkt III poniżej w zakresie, w jakim Domena stanowi utwór graficzny w rozumieniu u.p.a.p.p.;

6) prawa autorskie do stron internetowych znajdujących się pod domenami należącymi do Spółki 1, w tym pod Domeną;

7) know-how w zakresie prowadzenia działalności telekomunikacyjnej;

8) prawa własności przemysłowej (wynalazki, znaki towarowe, wzory użytkowe i przemysłowe, oznaczenia geograficzne, topografie układów scalonych) Spółki 1 związane z prowadzeniem działalności telekomunikacyjnej;

9) innych praw własności intelektualnej Spółki 1 związanych z prowadzeniem działalności telekomunikacyjnej;

III. Prawa do domen internetowych, w tym do domeny internetowej „....pl„ („Domena”), stron internetowych znajdujących się pod tymi domenami oraz materiałów źródłowych ich treści;

IV. Ograniczonych praw rzeczowych ustanowionych na rzecz Spółki 1 na rzeczach ruchomych lub nieruchomościach należących do osób trzecich;

V. Wierzytelności i zobowiązań Spółki 1, w tym praw i obowiązków z umów zawartych przez Spółkę 1, w tym:

1) wszelkich praw przysługujących Spółce 1 z umów o świadczenie usług telekomunikacyjnych przez Spółkę 1;

2) z umów najmu, dzierżawy i innego rodzaju umów o korzystanie, na podstawie których Spółka 1 korzysta z infrastruktury telekomunikacyjnej lub technicznej osób trzecich;

3) z umów najmu, dzierżawy i innego rodzaju umowy o korzystanie, na podstawie których Spółka 1 korzysta z nieruchomości podmiotów trzecich (tzw. umowy dostępowe);

4) ze zgód udzielonych Spółce 1 w zakresie korzystania z nieruchomości celem posadowienia na niej infrastruktury telekomunikacyjnej;

5) z umów z podmiotami trzecimi, w skład których wchodzą umowy o dostarczenie energii elektrycznej, na podstawie których elementy Sieci są zasilane w energię elektryczną;

6) z umów z bankami, w tym z umów o prowadzenie rachunków masowych dla abonentów;

7) z umów leasingu;

8) z umów współpracy z kontrahentami, w tym z podmiotami świadczącymi usługi na rzecz Spółki 1 oraz podwykonawcami i zleceniobiorcami;

9) innych wierzytelności i zobowiązań Spółki 1 związanych z prowadzeniem działalności telekomunikacyjnej;

VI. Praw z decyzji administracyjnych i innych aktów dotyczących Sieci, w tym:

1) decyzji dostępowych wydanych przez Prezesa Urzędu Komunikacji Elektronicznej;

2) decyzji wydanych przez starostę właściwego w sprawie wywłaszczenia nieruchomości;

3) decyzji w sprawie zajęcia pasa drogowego dla potrzeb umieszczenia urządzeń telekomunikacyjnych w pasie drogowym;

4) pozwoleń budowlanych;

5) innych decyzji wydanych przez odpowiednie organy administracji publicznej związanych z prowadzeniem przez Spółkę 1 działalności telekomunikacyjnej;

VII. Prawa do oznaczenia słowno-graficznego „...”;

VIII. Prawa do określenia „...”;

IX. Koncesji, licencji i zezwoleń;

X. Dokumentacji budowlanej, w tym:

1) pozwolenia na budowę;

2) zgłoszenia budowy;

3) planów sytuacyjnych;

4) dokumentacji związanej z geodezyjną inwentaryzacją powykonawczą;

5) pozostałej dokumentacji budowlanej w zakresie związanym z prowadzeniem przez Spółkę 1 działalności telekomunikacyjnej;

XI. Dokumentacji oraz elektronicznych nośników i innych rzeczowych nośników wszelkich informacji, danych, treści, wizualizacji, praw i obowiązków opisanych w pkt I – X powyżej;

XII. Narzędzi cyfrowych, w tym wykorzystywanych kont i profili na platformach internetowych, mediach społecznościowych, oprogramowania, niezbędnych haseł i danych do logowania do systemów, programów, urządzeń i narzędzi cyfrowych;

XIII. Zakładu pracy,

- dalej łącznie jako „Zespół Składników”.

Na podstawie uchwały nr 1 wspólników Spółki 1 z dnia 20 maja 2016 r. doszło do wyodrębnienia z przedsiębiorstwa Spółki 1 zorganizowanej części przedsiębiorstwa, spełniającej przesłanki uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z prowadzoną działalnością telekomunikacyjną w postaci opisanego wyżej Zespołu Składników, który jest przeznaczony do realizacji wyłącznie zadań z zakresu działalności telekomunikacyjnej, charakteryzującej się odmienną specyfiką od pozostałej działalności Spółki 1.

W związku z powyższym działaniem, na dzień złożenia niniejszego wniosku, w strukturze organizacyjnej Spółki 1 funkcjonuje wyodrębniony filar działalności telekomunikacyjnej, do prowadzenia której jest wykorzystywany Zespół Składników.

Przy wykorzystaniu Zespołu Składników Spółka 1 wykonuje działalność telekomunikacyjną m.in. poprzez zawieranie umów abonenckich na dostęp do Internetu, zawieranie umów z kontrahentami Spółki 1, czy zawieranie umów na nadawanie programów telewizyjnych. Pozostała działalność, związana ze sprzedażą urządzeń telekomunikacyjnych i elektronicznych oraz ich serwisem, została nieformalnie wyznaczona do kompetencji odrębnej komórki organizacyjnej przedsiębiorstwa Spółki 1.

Wnioskodawca wskazuje, że działalność Spółki 1 niezwiązana z działalnością telekomunikacyjną jest realizowana pod szyldem „...” umieszczonym nad wejściem do lokalu, w którym Spółka 1 świadczy usługi związane ze sprzedażą urządzeń telekomunikacyjnych i elektronicznych oraz ich serwisem, znajdującym się przy ul. ... w .... Z kolei działalność telekomunikacyjna prowadzona jest w lokalu przy ul. ... w .... Adresy te zostały również ujawnione w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, jako adresy, pod którymi jest wykonywana działalność gospodarcza Spółki 1. Spółka 1 wyodrębniła zatem miejsce prowadzenia działalności telekomunikacyjnej od miejsca wykonywania pozostałej działalności gospodarczej.

Spółka 1 zatrudnia dwóch pracowników w ramach umowy o pracę, którzy wykonują prace związane wyłącznie z obsługą działalności telekomunikacyjnej prowadzonej przez Spółkę 1.

Na stronie internetowej: https://.....pl/ prezentowane są usługi oferowane m.in. przez Spółkę 1. Na wskazanej stronie internetowej zostały wyodrębnione graficznie sfery działalności związane z działalnością telekomunikacyjną oraz pozostałą działalnością Spółki 1. Zobrazowanie oferty usług Spółki 1 związanych z pozostałą działalnością Spółki 1, skupioną na sprzedaży urządzeń telekomunikacyjnych i elektronicznych oraz ich serwisie, ma miejsce w osobnej zakładce, która przenosi użytkownika na oddzielną witrynę prezentującą wskazany zakres usług.

Spółka 1 prowadzi ewidencję przychodów i kosztów, należności i zobowiązań w sposób umożliwiający wyodrębnienie poszczególnych przychodów i kosztów, należności i zobowiązań dotyczących wyłącznie działalności gospodarczej z zakresu działalności telekomunikacyjnej. Odrębna ewidencja przychodów jest prowadzona w szczególności na potrzeby obliczenia opłaty telekomunikacyjnej uiszczanej do Prezesa Urzędu Komunikacji Elektronicznej oraz obowiązku składania deklaracji o przychodach z działalności telekomunikacyjnej (zgodnie z art. 23 ustawy z dnia 12 lipca 2024 r. – Prawo komunikacji elektronicznej).

Kluczowe źródła przychodów Spółki 1 stanowią:

1) przychody ze sprzedaży usług dla kontrahentów zewnętrznych;

2) przychody z realizacji usług, w tym m.in. z umów abonenckich.

W ramach Zespołu Składników można także wyróżnić odrębną kategorię kosztów uzyskania przychodu, typową dla działalności telekomunikacyjnej, która zawiera takie pozycje kosztowe jak:

1) koszty operacyjne związane z działalnością usługową, w tym m.in. koszty związane z utrzymaniem i serwisem sprzętu, urządzeń abonenckich;

2) koszty osobowe;

3) pozostałe koszty administracyjne.

Koszty te nie mają związku z pozostałą działalnością Spółki 1.

Ponadto, na dzień opisanej poniżej transakcji będzie możliwe:

1) wyodrębnienie na potrzeby rachunkowości sprawozdawczej oraz podatkowej środków trwałych składających się na Zespół Składników, które są poddawane amortyzacji według stawek typowych dla aktywów telekomunikacyjnych;

2) przeprowadzenie odrębnej wyceny Zespołu Składników;

3) zidentyfikowanie przychodów i kosztów związanych z działalnością telekomunikacyjną prowadzoną przy użyciu Zespołu Składników;

4) zidentyfikowanie należności i zobowiązań związanych z działalnością telekomunikacyjną prowadzoną przy użyciu Zespołu Składników, a które wynikają przede wszystkim z zawartych umów, m.in. umów z abonentami, a w szczególności Spółka 1 jest w stanie w każdej chwili wskazać jaki jest stan należności danego abonenta z tytułu świadczenia usług telekomunikacyjnych.

Powyższe świadczy zatem o wyodrębnieniu organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym Zespołu Składników od pozostałej działalności prowadzonej przez Spółkę 1.

Opis transakcji:

Spółka 1, mając na uwadze potrzeby biznesowe, zamierza dokonać reorganizacji struktury biznesowej i organizacyjnej prowadzonej działalności w związku z faktem, że na podstawie uchwały nr 1 wspólników Spółki 1 z dnia 20 maja 2016 r. doszło do wyodrębnienia z przedsiębiorstwa Spółki 1 opisanego wyżej Zespołu Składników, spełniającego przesłanki uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa („ZCP”) w rozumieniu przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 51(1) i n. ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.

Wspólnik 1 oraz Wspólnik 2 planują wnieść Zespół Składników jako wkład niepieniężny („Aport”) do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka 2” lub „Nabywca”), w której aktualnie udziałowcami są wyłącznie Wspólnik 1 i Wspólnik 2. W zamian za Aport Wspólnik 1 oraz Wspólnik 2 obejmą udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Nabywcy. Opisywana transakcja odbędzie się na podstawie umowy przeniesienia własności Aportu, zawartej pomiędzy Wspólnikami a Nabywcą.

Następnie, Nabywca będzie kontynuował działalność telekomunikacyjną prowadzoną przez Spółkę 1 przy wykorzystaniu Zespołu Składników będących przedmiotem transakcji. W ramach opisywanej transakcji dojdzie również do przejęcia przez Nabywcę wszystkich pracowników świadczących pracę w ramach wyodrębnionego ZCP, w trybie art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks Pracy, tj. dojdzie do „przejścia zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę”.

Zespół Składników będzie na moment Aportu wystarczająco zorganizowany i będzie bez zaburzeń funkcjonował, tj. wykonywał zadania i prowadził działalność) po dokonaniu Aportu.

Należy przy tym zaznaczyć, że wniesienie Aportu jest przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym bądź jednym z głównych celów Aportu nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Po dokonaniu Aportu Spółka 1 będzie nadal prowadziła działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej oraz detalicznej sprzętu elektronicznego i telekomunikacyjnego, a także serwisu tychże urządzeń, która to część przedsiębiorstwa, po dokonaniu Aportu, pozostanie w Spółce 1.

Intencją Nabywcy oraz Zbywcy w dokonaniu Aportu obejmującego Zespół Składników jest bowiem doprowadzenie do przejęcia przez Nabywcę działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę 1 w granicach wyodrębnionego Zespołu Składników wraz z całym majątkiem związanym z tą działalnością telekomunikacyjną, celem konsolidacji i skupienia aktywności gospodarczej w ramach tego filaru działalności w Spółce 2 oraz kontynuowania tej działalności z wykorzystaniem Zespołu Składników.

Działalność prowadzona przez Nabywcę:

Przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Nabywcę jest m.in. działalność sklasyfikowana w PKD z 2007 roku pod kodami: 61.10.Z Działalność w zakresie telekomunikacji przewodowej, jako przeważający przedmiot działalności, 61.20.Z Działalność w zakresie telekomunikacji bezprzewodowej z wyłączeniem telekomunikacji satelitarnej, 61.90.Z Działalność w zakresie pozostałej telekomunikacji. Nabywca zatem, podobnie jak Zbywca, prowadzi działalność telekomunikacyjną i jest przedsiębiorcą telekomunikacyjnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 12 lipca 2024 r. - Prawo komunikacji elektronicznej (Dz. U. poz. 1221), wpisanym do Rejestru Przedsiębiorców Telekomunikacyjnych pod nr: 10321.

Po dokonaniu Aportu, Nabywca będzie wykorzystywał Zespół Składników do prowadzonej działalności telekomunikacyjnej. Nabywca będzie zatem wykorzystywał Zespół Składników do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy przedstawiony powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych, wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wraz ze zobowiązaniami, będący przedmiotem Aportu, można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.), w związku z czym wniesienie Aportu do Nabywcy będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębniony z przedsiębiorstwa Spółki 1 opisany powyżej Zespół Składników, będący przedmiotem Aportu, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym planowany Aport stanowić będzie czynność, do której nie stosuje się przepisów ustawy VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, tj. czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zdaniem Wnioskodawcy Zespół Składników, składający się z elementów wymienionych w poprzedniej części wniosku, jest i na moment planowanej transakcji gospodarczej nadal będzie wyodrębniony w wystarczający sposób w strukturze przedsiębiorstwa Spółki 1 oraz cechuje się wystarczającym stopniem samodzielności, aby uznać go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zgodnie natomiast z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Pojęcie "transakcja zbycia" w rozumieniu wskazanego przepisu jest szerokie i obejmuje wszelkie czynności skutkujące przeniesieniem prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel. Obejmuje ono zatem również wniesienie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa („ZCP”) rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Przytoczone przepisy stanowią implementację art. 19 Dyrektywy 2006/112M/E Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej: „Dyrektywa") zgodnie z którym w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca, i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego.

Znaczenie tej regulacji było wielokrotnie przedmiotem analizy Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej również jako: „TSUE"). W wyroku w sprawie C-497/01 (Zita Modes) Trybunał uznał, że termin "przekazanie całości lub części majątku" oznacza transfer działalności gospodarczej lub niezależnej części przedsiębiorstwa, obejmującej majątek rzeczowy jak również ewentualne aktywa niematerialne, które razem tworzą przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Termin ten nie obejmuje natomiast "zwykłego przekazania aktywów", np. sprzedaży zapasów.

W ocenie Wnioskodawcy, Zespół Składników opisany we wniosku, będący przedmiotem Aportu, spełnia określone wyżej wymienionymi przepisami kryteria do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, na co wskazuje poniżej przedstawiona argumentacja.

Kryterium zespołu składników materialnych i niematerialnych

Językowa wykładnia terminu "zespół składników" prowadzi do wniosku, że wspomniany zespół występuje wtedy, gdy istnieje zbiór pewnych elementów, między którymi zachodzą powiązania, dzięki którym zbiór ten stanowi pewną całość - w rezultacie zebrania razem tych elementów powstaje "coś więcej" niż tylko prosta suma poszczególnych elementów, co pozwala na realizowanie przez ten zespół określonej funkcji czy zadania.

Ponadto w orzecznictwie oraz doktrynie wskazuje się, iż aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), konieczne jest wystąpienie co najmniej po jednym składniku z tych grup składników majątkowych. Oznacza to, że przy każdym wyodrębnieniu ZCP należy przyporządkować składniki materialne, przykładowo: maszyny, urządzenia, nieruchomości oraz niematerialne, w tym zobowiązania (vide interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 września 2005 r., nr ZD/406-137/CIT/05 lub wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z 4 grudnia 2013 r., sygn. akt: I SA/Gd 1205/13).

Zespół składników materialnych może zostać zakwalifikowany jako ZCP w przypadku, gdy odznacza się pełną odrębnością, która jest niezbędna do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Składniki majątkowe ZCP powinny być powiązane między sobą takiego typu relacjami, aby można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. ZCP nie jest zatem jedynie sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa, tj. na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość. Nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania.

Biorąc pod uwagę powyższe, można wyróżnić łącznie trzy warunki, które powinny zostać spełnione, aby można było uznać, że mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa:

1.wyodrębnione składniki muszą być przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych;

2.po wyodrębnieniu część przedsiębiorstwa musi być niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym te zadania;

3.zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) musi być organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie w chwili zbycia (vide interpretacja indywidualna z dnia 7 listopada 2025 r., 0111-KDIB3-3.4012.531.2025.4.MAZ).

W tym miejscu należy wskazać, że opisany we wniosku Zespół Składników zawiera elementy powiązane ze sobą, które łącznie mogą być przeznaczone do prowadzenia za ich pośrednictwem działalności gospodarczej, a tym samym realizowania samodzielnie określonych zadań gospodarczych. Oznacza to, iż realizacja określonych zadań gospodarczych z wykorzystaniem przedmiotowego Zespołu Składników jest możliwa z wykorzystaniem tego określonego Zespołu Składników bez konieczności połączenia z innymi składnikami majątkowymi, czy też dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem Nabywcy. Objęte zakresem przedmiotowej transakcji aktywa i zobowiązania, prawa z umów, dokumenty, itp. związane są ściśle ze wspomnianą działalnością telekomunikacyjną. Wspomniany zbiór nie ma charakteru przypadkowego, a kryterium selekcji składników objętych zakresem transakcji jest ich związek z wyodrębnioną działalnością prowadzoną przez Zbywcę.

Kryterium wyodrębnienia organizacyjnego

W zakresie wyodrębnienia organizacyjnego, przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, iż: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie całość). […] Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.” (vide interpretacja indywidualna z dnia 9 lipca 2020 r., sygn. 0114- KDIP1-3.4012.202.2020.2.K.K).

Dla celów dowodowych istotne jest również, czy wyodrębnienie organizacyjne jest uzewnętrznione w istniejących w danym podmiocie dokumentach, np. regulaminie, uchwale zarządu, wewnętrznych dokumentach IT/HR, etc. (vide interpretacja indywidualna z dnia 22 grudnia 2025 r., sygn. 0114- KDIP1-1.4012.892.2025.2.ESZ).

Warto jednak wskazać, że zdaniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie: „wyodrębnienie organizacyjne nie musi mieć sformalizowanego charakteru, ani też nie może być uznawane za decydujące dla bytu zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Z orzeczenia tego wynika, że aby można było mówić o istnieniu ZCP, nie jest nawet konieczny akt kreujący jednostkę organizacyjną. Decydujący jest bowiem stan faktyczny wyodrębnienia organizacyjnego.” (vide wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 21 czerwca 2012 r., sygn. III SA/Wa 2836/11).

W przedmiotowym stanie faktycznym wyodrębnienie tego rodzaju realizuje się przez to, że Zespół Składników ma nie tylko wspomniany przymiot zorganizowania, ale zostało to również potwierdzone stosownym dokumentem wewnętrznym Spółki 1 w postaci uchwały nr 1 wspólników Spółki 1 z 20 maja 2016 r. w przedmiocie wyodrębnienia z przedsiębiorstwa Spółki 1 zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Zespołu Składników szczegółowo opisanego w stanie faktycznym niniejszego wniosku.

Ponadto, działalność Spółki 1 niezwiązana z działalnością telekomunikacyjną jest realizowana pod szyldem „...” umieszczonym nad wejściem do lokalu, w którym Spółka 1 świadczy usługi związane ze sprzedażą urządzeń telekomunikacyjnych i elektronicznych oraz ich serwisem, znajdującym się przy ul. ... w .... Z kolei działalność telekomunikacyjna prowadzona jest w lokalu przy ul. ... w .... Adresy te zostały również ujawnione w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, jako adresy, pod którymi jest wykonywana działalność gospodarcza Spółki 1. Spółka 1 wyodrębniła zatem miejsce prowadzenia działalności telekomunikacyjnej od miejsca wykonywania pozostałej działalności gospodarczej.

Spółka 1 zatrudnia dwóch pracowników w ramach umowy o pracę, którzy wykonują prace związane wyłącznie z obsługą działalności telekomunikacyjnej prowadzonej przez Spółkę 1.

Na stronie internetowej: https://.....pl/ prezentowane są usługi oferowane m.in. przez Spółkę 1. Na wskazanej stronie internetowej zostały wyodrębnione graficznie sfery działalności związane z działalnością telekomunikacyjną oraz pozostałą działalnością Spółki 1. Zobrazowanie oferty usług Spółki 1, związanych z pozostałą działalnością Spółki 1, skupioną na sprzedaży urządzeń telekomunikacyjnych i elektronicznych oraz ich serwisie, ma miejsce w osobnej zakładce, która przenosi użytkownika na oddzielną witrynę prezentującą wskazany zakres usług.

Powyższe, zdaniem Wnioskodawcy ukazuje spełnienie przez Zespół Składników przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego.

Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego

Zdaniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach: „wyodrębnienie funkcjonalne oznacza, że wyodrębniony zbiór – zespół składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizując zadania gospodarcze” (vide wyrok WSA w Gliwicach z dnia 11 października 2013 r., sygn. III SA/Gl 1284/13).

Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego sprowadza się zatem do zbadania, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie realizować określone zadania gospodarcze oraz samodzielnie funkcjonować na rynku.

W ocenie Wnioskodawcy, Zespół Składników spełnia również tę przesłankę. Za tym twierdzeniem przemawia całkowite wyodrębnienie prowadzonej przez Spółkę 1 działalności telekomunikacyjnej od pozostałej działalności Spółki 1, co zostało dokonane na podstawie uchwały Spółki 1, która wyodrębniała spośród przedsiębiorstwa Zespół Składników, którego elementy razem tworzą spójną całość. Za pośrednictwem tylko i wyłącznie wyodrębnionego Zespołu Składników możliwe jest natomiast prowadzenie działalności telekomunikacyjnej, to znaczy jest możliwe jest alokowanie tych elementów do konkretnych zadań gospodarczych.

Kryterium wyodrębnienia finansowego

Wyodrębnienie finansowe ma miejsce, gdy przy odpowiedniej ewidencji zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zdaniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, pojęcie finansowego wyodrębnienia w istniejącym przedsiębiorstwie należy rozumieć jako obiektywne istnienie przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z określonymi składnikami majątku, a nie istnienie finansowego wyodrębnienia dokonanego formalnie przez prowadzącego przedsiębiorstwo.” (vide wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 13 kwietnia 2017 r., sygn. I SA/Wr 1293/16).

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej ponadto stwierdził, iż „Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest poprzez odpowiednie prowadzenie ewidencji rachunkowej danego przedsiębiorstwa pozwalające na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Przy czym przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wymagają, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa przybrała postać prawną samodzielnie sporządzającą bilans.” (vide interpretacja indywidualna z dnia 19 stycznia 2011 r. sygn. IPPB5/423-797/10-4/DG).

Na gruncie opisywanego zdarzenia przyszłego wyodrębnienie finansowe przejawia się faktem, że Spółka 1 prowadzi ewidencję przychodów i kosztów, należności i zobowiązań w sposób umożliwiający wyodrębnienie poszczególnych przychodów i kosztów, należności i zobowiązań dotyczących wyłącznie działalności gospodarczej z zakresu działalności telekomunikacyjnej.

Odrębna ewidencja przychodów jest prowadzona w szczególności na potrzeby obliczenia opłaty telekomunikacyjnej uiszczanej do Prezesa Urzędu Komunikacji Elektronicznej oraz obowiązku składania deklaracji o przychodach z działalności telekomunikacyjnej (zgodnie z art. 23 ustawy z dnia 12 lipca 2024 r. – Prawo komunikacji elektronicznej).

Kluczowe źródła przychodów Spółki 1 stanowią:

1) przychody ze sprzedaży usług dla kontrahentów zewnętrznych;

2) przychody z realizacji usług, w tym m.in. z umów abonenckich.

W ramach Zespołu Składników można także wyróżnić odrębną kategorię kosztów uzyskania przychodu, typową dla działalności telekomunikacyjnej, która zawiera takie pozycje kosztowe jak:

1) koszty operacyjne związane z działalnością usługową, w tym m.in. koszty związane z utrzymaniem i serwisem sprzętu, urządzeń abonenckich;

2) koszty osobowe;

3) pozostałe koszty administracyjne.

Koszty te nie mają związku z pozostałą działalnością Spółki 1.

Podsumowując, wyodrębnienie finansowe Zespołu Składników jest zatem potwierdzone poprzez możliwość (na dzień Aportu):

1) wyodrębnienia na potrzeby rachunkowości sprawozdawczej oraz podatkowej środków trwałych składających się na Zespół Składników, które są poddawane amortyzacji według stawek typowych dla aktywów telekomunikacyjnych;

2) przeprowadzenia odrębnej wyceny Zespołu Składników, jako ZCP;

3) zidentyfikowania przychodów i kosztów związanych z działalnością telekomunikacyjną prowadzoną przy użyciu Zespołu Składników, które składają się na ZCP;

4) zidentyfikowania należności i zobowiązań związanych z działalnością telekomunikacyjną prowadzoną przy użyciu Zespołu Składników, które składają się na ZCP, a które wynikają przede wszystkim z zawartych umów, m.in. umów z abonentami, a w szczególności Zbywca jest w stanie w każdej chwili wskazać jaki jest stan należności danego abonenta z tytułu świadczenia usług telekomunikacyjnych.

W ocenie Wnioskodawcy zatem, w odniesieniu do Zespołu Składników spełnione jest również kryterium wyodrębnienia finansowego.

W kontekście planowanej transakcji należy wskazać, że zakresie składników niematerialnych, Aport obejmie m.in. zobowiązania związane z działalnością dotychczas prowadzoną w ramach Spółki 1, dokumentację techniczną i projektową, decyzje administracyjne, prawa do domen czy prawa autorskie do stron internetowych znajdujących się pod domenami należącymi do Spółki 1. Na dzień Aportu ZCP posiadać będzie wyposażenie w urządzenia techniczne umożliwiające świadczenie usług telekomunikacyjnych, tj. urządzenia abonenckie oraz prawa do korzystania z nieruchomości i wyposażenie przeznaczone do realizacji wskazanych działań z zakresu działalności telekomunikacyjnej – wobec tego ZCP będzie wyposażony również w aktywa materialne.

W ocenie Wnioskodawcy, w okolicznościach przedstawionych we wniosku, opisany Zespół Składników będący przedmiotem transakcji między Zbywcą a Nabywcą jest wyodrębniony organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo z przedsiębiorstwa Zbywcy, a tym samym stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT.

Z kolei opisana transakcja polegająca na Aporcie Zespołu Składników do Spółki 2 mieści się w definicji "transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa", o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja polegająca na wniesieniu Aportu w postaci Zespołu Składników będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wydzielenie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wydzielenia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wydzielenie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wydzielenie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wydzielenie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wydzielona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1)istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2)zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3)składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4)zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01 Zita-Modes, TSUE stwierdził, że:

Celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego, przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że:

(…) regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka 1 prowadzi działalność telekomunikacyjną oraz sprzedaż hurtową oraz detaliczną sprzętu elektronicznego i telekomunikacyjnego (komputery PC, laptopy, drukarki, skanery, pozostały osprzęt komputerowy, kasy i drukarki fiskalne), a także działalność w zakresie serwisu tychże urządzeń. Na podstawie uchwały nr 1 wspólników Spółki 1 z dnia 20 maja 2016 r. doszło do wyodrębnienia z przedsiębiorstwa Spółki 1 Zespołu Składników, który jest przeznaczony do realizacji wyłącznie zadań z zakresu działalności telekomunikacyjnej, charakteryzującej się odmienną specyfiką od pozostałej działalności Spółki 1. Wspólnicy Spółki 1 zamierzają wnieść Zespół Składników jako wkład niepieniężny do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zostaną przeniesione m.in. następujące składniki oraz prawa majątkowe, jak również prawa i obowiązki z umów stanowiące Zespół Składników:

I. Składniki majątku w postaci rzeczy ruchomych, w tym:

1) infrastruktura telekomunikacyjna, na którą składają się wszelkie jej elementy umożliwiające jako całość świadczenie za jej pomocą usług telekomunikacyjnych („Sieć”);

2) wyposażenie zaplecza biurowego;

3) wyposażenie personelu Spółki 1 (pracowników, współpracowników, zleceniobiorców), w tym mienia powierzonego członkom personelu Spółki 1;

4) pozostałe rzeczy ruchome, niewymienione powyżej, służących do prowadzenia działalności telekomunikacyjnej, zarówno w postaci środków trwałych jak i wartości niematerialnych i prawnych;

5) pozostałe rzeczy ruchome służące Spółce 1 do prowadzenia działalności telekomunikacyjnej;