Interpretacja indywidualna z dnia 30 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.116.2026.2.KB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 10 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 marca 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, polegającą na pozyskiwaniu klientów zainteresowanych produktami finansowymi (leasing operacyjny, pożyczki leasingowe) oferowanymi przez firmę X. Działa na podstawie umowy o współpracy, zatrudnia 1 osobę na umowę zlecenie i wykonuje czynności samodzielnie. Usługi te mają charakter pośrednictwa handlowego lub marketingowego – przedsiębiorca wyszukuje potencjalnych klientów, nawiązuje z nimi kontakt, przedstawia ofertę firmy X i pośredniczy w zawarciu umowy.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej bezpośrednio przez siebie działalności gospodarczej świadczy usługi pośrednictwa w zakresie leasingu operacyjnego, które obejmują:

·wyszukiwanie klienta wykorzystując środki kontaktu bezpośredniego, telefonicznego, mailowego i przez Internet;

·przekazanie pozyskanemu klientowi warunków, jakie może otrzymać od firmy leasingowej;

·koordynowanie procesu rejestracji, jeśli przedmiot leasingu tego wymaga i dopilnowanie ubezpieczenia przedmiotu leasingu po wydaniu pozytywnej decyzji przez firmę leasingową.

Ww. usługi pośrednictwa w zakresie leasingu operacyjnego obejmują:

·wyszukiwanie klientów – Wnioskodawca aktywnie pozyskuje potencjalnych klientów zainteresowanych leasingiem operacyjnym, przy wykorzystaniu różnych środków komunikacji, takich jak spotkania bezpośrednie, rozmowy telefoniczne, kontakt mailowy oraz działania prowadzone w Internecie; na tym etapie identyfikuje potrzeby klientów, zakres planowanej inwestycji oraz możliwości finansowe; czynności te mają charakter usługowy i prowadzą do nawiązania relacji handlowej z potencjalnym leasingobiorcą;

·przedstawianie klientom ofert leasingowych – po określeniu potrzeb klienta Wnioskodawca przedstawia warunki finansowania możliwe do uzyskania u współpracujących firm leasingowych; obejmuje to takie elementy, jak: proponowana wysokość opłaty wstępnej, czas trwania umowy, wysokość opłat cyklicznych, wartość końcowa oraz ogólne warunki transakcji; Wnioskodawca nie podejmuje decyzji ani nie zawiera umów w imieniu żadnej ze stron – zadaniem Wnioskodawcy jest umożliwienie klientowi dokonania wyboru spośród ofert dostępnych na rynku;

·koordynację procesu realizacji umowy leasingu – po uzyskaniu decyzji pozytywnej ze strony firmy leasingowej Wnioskodawca nadzoruje proces związany z finalizacją transakcji, w razie potrzeby wspiera klienta w wykonaniu czynności formalnych, takich jak rejestracja środka trwałego (np. pojazdu) wymagająca załatwienia spraw urzędowych przed jego wydaniem; czynności te mają charakter organizacyjny i zapewniają sprawny przebieg całego procesu do momentu przekazania przedmiotu leasingu klientowi;

·do obowiązków Wnioskodawcy należy finalizowanie umów, tj. doprowadzenie do podpisania umowy z klientem albo osobiście albo przez X z klientem.

W odniesieniu do prowadzonej działalności nie występuje żadna z negatywnych przesłanek uregulowanych w art. 8 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa o ryczałcie”). Wobec Wnioskodawcy zostaną spełnione warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. Osiągane przychody nie przekraczały i nie przekraczają kwoty 2 000 000 euro. Wnioskodawca nie korzysta także z opodatkowania w formie karty podatkowej. Wnioskodawca w Polsce podlega pod nieograniczony obowiązek podatkowy, aktualnie działalność gospodarcza opodatkowana jest podatkiem liniowym (PIT-36L).

Wnioskodawca pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi od 3 października 2016 r.

Zakresem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług pośrednictwa handlowego lub marketingowego – wyszukuje potencjalnych klientów, nawiązuje z nimi kontakt, przedstawia ofertę firmy X i pośredniczy w zawarciu umowy.

Wnioskodawca wyszukuje klientów wykorzystując środki kontaktu bezpośredniego, telefonicznego, mailowego i przez Internet, przekazuje pozyskanemu klientowi warunki, jakie może otrzymać od firmy leasingowej.

Wnioskodawca koordynuje proces rejestracji, jeśli przedmiot leasingu tego wymaga i proces ubezpieczenia przedmiotu leasingu po wydaniu pozytywnej decyzji przez firmę leasingową.

Wnioskodawca identyfikuje potrzeby klientów, zakres planowanej inwestycji oraz możliwości finansowe. Czynności te mają charakter usługowy i prowadzą do nawiązania relacji handlowej z potencjalnym leasingobiorcą.

Wnioskodawca przedstawia klientom oferty leasingowe – po określeniu potrzeb klienta. Obejmuje to takie elementy, jak: proponowana wysokość opłaty wstępnej, czas trwania umowy, wysokość opłat cyklicznych, wartość końcowa oraz ogólne warunki transakcji. Zadaniem Wnioskodawcy jest umożliwienie klientowi dokonania wyboru spośród ofert dostępnych na rynku.

Wnioskodawca koordynuje proces realizacji umowy leasingu – po uzyskaniu decyzji pozytywnej ze strony firmy leasingowej, nadzoruje proces związany z finalizacją transakcji. W razie potrzeby wspiera klienta w wykonaniu czynności formalnych, takich jak rejestracja środka trwałego (np. pojazdu) wymagająca załatwienia spraw urzędowych przed jego wydaniem. Czynności te mają charakter organizacyjny i zapewniają sprawny przebieg całego procesu do momentu przekazania przedmiotu leasingu klientowi.

Od 1 stycznia 2026 r. działalność gospodarcza Wnioskodawcy opodatkowana będzie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W ustawowym terminie Wnioskodawca złoży oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

PKWiU to 74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Wnioskodawca przedstawił zakres czynności:

Wykonywane czynności mają charakter pośrednictwa handlowego lub marketingowego – Wnioskodawca wyszukuje potencjalnych klientów, nawiązuje z nimi kontakt, przedstawia ofertę firmy X i pośredniczy w zawarciu umowy.

Ponadto w ramach prowadzonej bezpośrednio przez siebie działalności gospodarczej świadczy usługi pośrednictwa, które obejmują:

·wyszukiwanie klienta wykorzystując środki kontaktu bezpośredniego, telefonicznego, mailowego i przez Internet;

·przekazanie pozyskanemu klientowi warunków, jakie może otrzymać od firmy leasingowej;

·koordynowanie procesu rejestracji, jeśli przedmiot leasingu tego wymaga i dopilnowanie ubezpieczenia przedmiotu leasingu po wydaniu pozytywnej decyzji przez firmę leasingową.

Ww. usługi pośrednictwa w zakresie leasingu operacyjnego, które obejmują:

·wyszukiwanie klientów – Wnioskodawca aktywnie pozyskuje potencjalnych klientów zainteresowanych leasingiem operacyjnym, przy wykorzystaniu różnych środków komunikacji, takich jak spotkania bezpośrednie, rozmowy telefoniczne, kontakt mailowy oraz działania prowadzone w Internecie; na tym etapie identyfikuje potrzeby klientów, zakres planowanej inwestycji oraz możliwości finansowe; czynności te mają charakter usługowy i prowadzą do nawiązania relacji handlowej z potencjalnym leasingobiorcą;

·przedstawianie klientom ofert leasingowych – po określeniu potrzeb klienta Wnioskodawca przedstawia warunki finansowania możliwe do uzyskania u współpracujących firm leasingowych; obejmuje to takie elementy, jak: proponowana wysokość opłaty wstępnej, czas trwania umowy, wysokość opłat cyklicznych, wartość końcową oraz ogólne warunki transakcji.

Usługi, które Wnioskodawca świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie będą związane ze świadczeniem usług firm centralnych (head office); usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).

Na fakturach wystawionych dla klientów nie będzie wyodrębnione wynagrodzenie za usługi według poszczególnych klasyfikacji PKWiU, gdyż Wnioskodawca świadczy jedną usługę pośrednictwa komercyjnego (handlowego).

Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów – zgodnie z przepisami prawa.

Uzupełnienie

Ad 1.

Charakterystyka pożyczki leasingowej jako produktu handlowego firmy leasingowej.

Wnioskodawca podkreślił, że pożyczka leasingowa – wbrew potocznemu nazewnictwu – nie jest tożsama z kredytem sensu stricto świadczonym przez instytucje bankowe. Jest to specyficzny produkt handlowy dedykowany wyłącznie dla branży leasingowej, stanowiący techniczną alternatywę dla leasingu operacyjnego.

Pożyczka leasingowa – podobnie jak leasing – jest produktem o charakterze ściśle celowym (zakup konkretnego środka trwałego) a nie usługą obrotu kapitałem. Jej konstrukcja prawna została stworzona przez firmy leasingowe, aby umożliwić klientom sfinansowanie zakupów, których – ze względów podatkowych lub wymogów dotacji unijnych – nie można sfinansować leasingiem operacyjnym.

Produkt ten jest oferowany przez te same podmioty (firmy leasingowe) i obsługiwany przez tę samą kadrę handlową, co leasing operacyjny. W strukturze sprzedażowej Zleceniodawcy (firmy X), pożyczka leasingowa funkcjonuje jako „wariant umowy leasingowej z przeniesieniem własności”, a nie jako odrębna działalność kredytowa.

Pośrednictwo w tym zakresie nie wymaga od Wnioskodawcy posiadania wiedzy ani uprawnień bankowych. Proces ofertowania pożyczki leasingowej odbywa się na tych samych kalkulatorach handlowych co leasing, a rola Wnioskodawcy ogranicza się do prezentacji gotowego parametru „ceny produktu” ustalonego przez X.

Poprzez zakwalifikowanie tego produktu jako elementu oferty firmy leasingowej, należy uznać, że jego sprzedaż (pośrednictwo) jest immanentną częścią usług pośrednictwa komercyjnego. Wnioskodawca nie pośredniczy w „pożyczaniu pieniędzy”, lecz w „nabyciu przez klienta przedmiotu za pośrednictwem firmy leasingowej”, co definicyjnie oddala tę czynność od usług finansowych wymienionych w Sekcji K PKWiU.

Ad 2.

Tożsamość procesu i brak merytorycznej analizy finansowej.

Wnioskodawca podkreślił, że z jego perspektywy operacyjnej, proces obsługi klienta w zakresie pożyczki leasingowej jest lustrzanym odbiciem procesu dotyczącego leasingu operacyjnego. Wszystkie podejmowane czynności są identyczne co do formy, czasu trwania oraz zaangażowanych zasobów.

W ramach obu produktów firmy leasingowej:

·Wykonuje te same czynności marketingowe: pozyskuje klienta w ten sam sposób (telefon, Internet, spotkanie), stosując identyczne techniki sprzedaży i prezentacji oferty Zleceniodawcy.

·Prowadzi identyczną obsługę dokumentacji/obsługę procesu: w taki sam sposób przekazuje pozyskanemu klientowi warunki jakie może otrzymać od firmy leasingowej. Jeśli przedmiot pożyczki leasingowej tego wymaga to w taki sam sposób koordynuje proces rejestracji przedmiotu leasingu. Proces przedstawiania oferty jest taki sam jak w przypadku leasingu operacyjnego. Wnioskodawca nie posiada osobnych procedur dla pożyczek leasingowych – korzysta z tych samych narzędzi i schematów co przy leasingu operacyjnym.

·Ogranicza się do roli „łącznika”: nie świadczy usług „wspomagających usługi finansowe” (Sekcja K), ponieważ w żadnym z procesów nie przeprowadza analizy zdolności kredytowej, nie ocenia ryzyka i nie uczestniczy w procesie decyzyjnym.

·Dostarcza w obu przypadkach identyczny efekt: wynikiem usług w obu przypadkach jest „skojarzenie stron” i dostarczenie Zleceniodawcy kompletu dokumentów niezbędnych do podjęcia przez niego decyzji. Skoro czynności sprawcze są identyczne, brak jest podstaw do ich różnicowania na gruncie podatkowym tylko ze względu na nazwę końcowego produktu finansowego. „Skojarzenie stron” wpisuje się w definicję usług pośrednictwa komercyjnego (organizowanie sprzedaży dla kontrahenta), a nie w usługi finansowe.

Podsumowując Wnioskodawca podkreślił, że do jego zadań należy jedynie obsługa logistyczna dokumentacji – przekazuje czyste formularze wniosków od firmy leasingowej do klienta. Cały ten proces wspiera tylko i wyłącznie organizacyjnie – koordynuje spotkania, dopilnowuje ubezpieczenia przedmiotu, w razie potrzeby wspiera również rejestrację pojazdów.

Sama pomoc w organizacji podpisania umowy po wydaniu pozytywnej decyzji przez Zleceniodawcę jest czynnością stricte handlową, która ma jedynie za zadanie sfinalizować sprzedaż produktów u kontrahenta.

Ad 3.

Wnioskodawca nie zawiera umów z klientami.

Ad 4.

Model biznesowy i wynagrodzenie.

Wynagrodzenie jest wypłacane wyłącznie w formie prowizji za sukces (Success Fee) – po uruchomieniu finansowania, tj. po sfinalizowaniu transakcji (podpisanej umowy leasingu operacyjnego/pożyczki leasingowej). Oznacza to, że wynagrodzenie jest płatne za skuteczne doprowadzenie do sprzedaży produktu, co jest cechą charakterystyczną pośrednictwa komercyjnego (PKWiU 74.90.12.0), a nie usług finansowych.

Brak jest w przypadku Wnioskodawcy wynagrodzenia za „doradztwo”, „analizę” czy „przygotowanie struktury finansowania”, co dodatkowo oddala tę usługę od Sekcji K (usługi finansowe).

Ad 5.

Wnioskodawca nie jest powiązany kapitałowo ani osobowo ze Zleceniodawcą (firmą X).

Ad 6.

Szczegółowe uzasadnienie klasyfikacji PKWiU 74.90.12.0.

Wnioskodawca podtrzymał klasyfikację świadczonych usług pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” jako jedyną właściwą dla opisanego stanu faktycznego. Wnioskodawca swoje stanowisko opiera na następujących, wzajemnie uzupełniających się filarach:

·Tożsamość i jednolitość procesu operacyjnego: z perspektywy Wnioskodawcy, czynności wykonywane przy pośrednictwie w pożyczce leasingowej są lustrzanym odbiciem czynności przy leasingu operacyjnym. W obu przypadkach Wnioskodawca realizuje ten sam schemat działań: akwizycja, prezentacja oferty dostarczonej przez Zleceniodawcę, kompletowanie technicznej dokumentacji przedmiotu, logistyka wniosków itp. Skoro nakład pracy, użyte narzędzia i charakter działań są identyczne, brak jest podstaw do różnicowania ich klasyfikacji statystycznej tylko ze względu na nazwę końcowego produktu, na który Wnioskodawca nie ma wpływu.

·Dominujący charakter usług: z analizy faktur wystawionych w 2026 roku wynika, że usługi dotyczące leasingu operacyjnego generują 70,29% przychodu, natomiast pożyczki leasingowe jedynie 29,71%. Zgodnie z Zasadami Metodycznymi PKWiU (pkt 7.6.2), usługę złożoną (pakiet działań pośrednictwa) należy klasyfikować według czynności nadającej całości zasadniczy charakter. W działalności Wnioskodawcy tym charakterem jest pośrednictwo handlowe na rzecz firmy leasingowej, a nie świadczenie usług finansowych.

·Wykluczenie przynależności do Sekcji K (Usługi finansowe): usługi nie spełniają kryteriów Sekcji K (np. 66.19.99.0), ponieważ mają charakter techniczno-administracyjny, a nie merytoryczno-wspomagający procesy finansowe. W zakresie wykonywanych czynności Wnioskodawca:

-nie przeprowadza analizy zdolności kredytowej i nie ocenia ryzyka (robi to wyłącznie dział analiz X);

-nie zarządza portfelem wierzytelności;

-nie posiada uprawnień decyzyjnych w zakresie przyznania finansowania;

-skupia się na przedmiocie (pojeździe/maszynie) i jego wydaniu, a nie na samym obrocie kapitałowym.

·Model Success Fee jako atrybut handlowy: wynagrodzenie Wnioskodawcy jest skalkulowane wyłącznie jako prowizja od sfinalizowanej transakcji handlowej kontrahenta (firmy X). Brak opłat za „przygotowanie wniosku” czy „analizę” (typowych dla usług finansowych) potwierdza, że rola Wnioskodawcy kończy się na skutecznym skojarzeniu stron w celu zakupu produktu przez klienta, co jest istotą pośrednictwa komercyjnego.

·Pożyczka leasingowa jako produkt handlowy branży leasingowej: Wnioskodawca podkreślił, że pożyczka leasingowa jest produktem specyficznym dla firm leasingowych (nie bankowych), stworzonym w celu finansowania środków trwałych w sytuacjach, gdy leasing operacyjny jest niedostępny (np. dotacje). Pośrednictwo w jej sprzedaży jest więc immanentną częścią działalności handlowej w branży leasingowej, a nie samodzielną usługą finansową.

W związku z powyższym uznanie, że te same czynności wykonywane przez tego samego podatnika, przy użyciu tych samych narzędzi, miałyby podlegać pod dwa różne grupowania PKWiU (a co za tym idzie dwie stawki ryczałtu), byłoby sprzeczne z zasadami logiki oraz zasadami metodycznymi klasyfikacji statystycznych.

Ad 7.

Przesłanki do wyboru PKWiU 74.90.12.0.

Wnioskodawca podtrzymał, że właściwym grupowaniem dla świadczonych usług jest PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. Klasyfikacja ta jest w pełni uzasadniona merytorycznie i prawnie z następujących względów:

·Zasada Zasadniczego Charakteru (Pkt 7.6.2 Zasad metodycznych PKWiU): Wnioskodawca świadczy usługę kompleksowego pośrednictwa handlowego na rzecz firmy leasingowej. Zgodnie z zasadami metodycznymi, usługę złożoną klasyfikuje się według czynności nadającej całości zasadniczy charakter. W niniejszej sprawie proces pozyskania klienta, logistyka dokumentów i obsługa techniczna są identyczne dla leasingu i pożyczki. Ponieważ leasing operacyjny stanowi 70,29% przychodów, to on nadaje ton całej działalności. Pożyczka leasingowa jest jedynie produktem uzupełniającym (akcesoryjnym), który nie zmienia charakteru świadczonego pośrednictwa.

·Tożsamość czynności sprawczych: z punktu widzenia Wnioskodawcy, praca wykonywana przy obu produktach jest funkcjonalnie nieodróżnialna. Wnioskodawca wykonuje ten sam zestaw czynności: od pozyskania kontaktu, przez zbieranie faktur proforma i weryfikację kompletności wniosków, aż po asystę przy rejestracji pojazdu. Skoro czynności są te same, to na gruncie klasyfikacji statystycznej stanowią ten sam rodzaj usługi – pośrednictwo w sprzedaży produktów kontrahenta.

·Wykluczenie Sekcji K (Usługi finansowe): usługi Wnioskodawcy nie mogą być zakwalifikowane do Sekcji K, ponieważ nie świadczy usług wspomagających usługi finansowe. Rola Wnioskodawcy kończy się na „skojarzeniu stron” i dopilnowaniu logistyki dokumentów. Nie posiada wglądu w systemy scoringowe, nie analizuje ryzyka kredytowego i nie wydaje decyzji finansowych. Działa jak agent handlowy, a nie analityk finansowy. Fakt, że przedmiotem pośrednictwa jest produkt finansowy, nie czyni z Wnioskodawcy pośrednika finansowego, tak jak pośrednictwo w sprzedaży samochodów nie czyni z pośrednika mechanika.

·Model wynagradzania Success Fee: wynagrodzenie jest typową prowizją handlową (płatną tylko za efekt – podpisanie umowy). Brak jest wynagrodzenia za „przygotowanie dokumentacji” czy „doradztwo finansowe”, co dodatkowo potwierdza, że usługa wpisuje się w definicję usług pośrednictwa komercyjnego (organizowanie sprzedaży dla kontrahenta).

·Status pożyczki leasingowej w branży: Wnioskodawca podkreślił, że pożyczka leasingowa jest produktem specyficznym dla firm leasingowych, a nie bankowych. Jest to alternatywna forma finansowania środka trwałego, a pośrednictwo w jej sprzedaży jest naturalnym elementem działalności agenta współpracującego z firmą leasingową.

Pytanie

Czy ww. działalność może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

W świetle doprecyzowanego powyżej stanu faktycznego, Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko, że przychody uzyskiwane z tytułu świadczonych usług, w tym z pośrednictwa w zawieraniu umów pożyczek leasingowych, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

UZASADNIENIE

Analiza aktualnych interpretacji podatkowych wskazuje, że szeroko rozumiane usługi pośrednictwa komercyjnego (handlowego) co do zasady kwalifikują się do preferencyjnej stawki 8,5% ryczałtu, o ile nie zostały wymienione w ustawie jako opodatkowane wyższą stawką (Interpretacja indywidualna z dnia 25 maja 2023 r., nr 0112-KDSL1-2.4011.155.2023.2.JN).

W innej interpretacji organ stwierdził wprost, że przychody z usług pośrednictwa, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 („Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń"), mogą być opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym 8,5% (Interpretacja indywidualna z dnia 5 września 2025 r. nr 0113- KDIPT2-1.4011.569.2025.2.RK).

Czynności polegające na pozyskiwaniu klientów, utrzymywaniu z nimi relacji, fachowym pośredniczeniu przy zawieraniu umów stanowią usługi pośrednictwa handlowego, które – o ile nie zostały w ustawie przypisane do wyższej stawki – podlegają opodatkowaniu 8,5%.

Pozyskiwanie klientów i kojarzenie kontrahentów dla firmy leasingowej jest wg Wnioskodawcy działalnością usługową w zakresie pośrednictwa handlowego, spełniającą warunki art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy (działalność usługowa opodatkowana 8,5%). Kluczowe jest tu zaklasyfikowanie usługi do właściwego grupowania PKWiU (w przytoczonym przykładzie 74.90.12.0) oraz wykazanie, że nie zachodzą ustawowe wyłączenia z ryczałtu (np. że podatnik nie świadczy usług jako wolny zawód ani na rzecz byłego pracodawcy).

Stanowisko sądów administracyjnych.

W orzecznictwie sądów administracyjnych również podkreśla się znaczenie prawidłowej kwalifikacji wykonywanych usług dla ustalenia stawki ryczałtu. Przykładowo, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z 19 lutego 2025 r. (sygn. I SA/Gl 1020/24) rozpatrywał kwestię jednorazowego przychodu z cesji umowy leasingu operacyjnego. Sąd wskazał, że przychód uzyskany z takiej cesji powinien zostać opodatkowany stawką ryczałtu właściwą dla głównej działalności gospodarczej podatnika – zgodnie z zasadami, według których prowadzona jest ta działalność i w ramach której wykorzystywany był przedmiot. W praktyce oznacza to, że jeżeli podstawowa działalność podatnika (np. pośrednictwo leasingowe) uprawnia do stawki 8,5%, to przychód związany z tą działalnością (np. odstępne za cesję umowy leasingu) również powinien podlegać tej samej stawce. Sąd oddalił skargę organu, potwierdzając tym samym, że stosowanie ryczałtu 8,5% w działalności pośrednictwa handlowego jest prawidłowe, o ile usługi nie należą do kategorii zastrzeżonych dla stawek wyższych.

Należy zauważyć, że brak jest orzeczeń, które podważałyby możliwość stosowania 8,5% stawki w sytuacji analogicznej do opisanej, pod warunkiem poprawnej klasyfikacji usług. Wręcz przeciwnie – sądy akcentują, że decydujące znaczenie ma treść przepisów ustawy o ryczałcie oraz odpowiednie przyporządkowanie usług do pozycji PKWiU (oraz załączników ustawy), a nie sama nazwa czy branża działalności. Jeśli dana usługa nie mieści się w katalogu usług objętych wyższą stawką ryczałtu, powinna korzystać z ogólnej stawki 8,5% właściwej dla działalności usługowej.

Przy ocenie możliwości zastosowania ryczałtu 8,5% konieczne jest sprawdzenie, czy usługi świadczone przez podatnika nie należą do grup wyłączonych z ryczałtu lub opodatkowanych inną stawką na mocy ustawy. Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym przewiduje m.in. wyłączenia podmiotowe (art. 8 ust. 1 ustawy), np. utratę prawa do ryczałtu, gdy podatnik świadczy w danym roku usługi na rzecz byłego pracodawcy w zakresie pokrywającym się z wcześniejszym stosunkiem pracy. W opisanym stanie faktycznym takie ograniczenie jednak nie występuje (świadczenie usług na rzecz firmy X wynika z umowy B2B, a nie kontynuacji etatu). Ponadto działalność ta nie stanowi tzw. wolnego zawodu w rozumieniu ustawy (to nie są usługi np. prawnicze, lekarskie).

Bardziej istotne są jednak wyłączenia przedmiotowe lub stawki szczególne wynikające z art. 12 ustawy, dotyczące określonych rodzajów usług. Ustawodawca enumeratywnie wskazał szereg usług, które podlegają stawkom innym niż 8,5%. Dla kontekstu omawianej sprawy kluczowe jest, czy usługi polegające na pozyskiwaniu klientów dla produktów finansowych należą do takich kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j) ustawy, przychody ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K) – o ile nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu – podlegają opodatkowaniu 15% stawką ryczałtu. Innymi słowy, typowe usługi pośrednictwa finansowego, doradztwa finansowego, działalność agentów ubezpieczeniowych czy inne usługi mieszczące się w sekcji K PKWiU nie korzystają z 8,5%, lecz z wyższej 15% stawki ryczałtu wynikającej wprost z ustawy.

Podobnie, jak wspomniano wyżej, ustawa przewiduje stawkę 15% m.in. dla pośrednictwa w obrocie nieruchomościami (PKWiU 68.3) oraz dla usług agentów turystycznych (PKWiU dział 79) – te rodzaje działalności zostały expressis verbis wyłączone z grupy opodatkowanej 8,5%.

Z punktu widzenia opisanej sytuacji oznacza to, że należy właściwie ustalić klasyfikację świadczonych usług. Jeżeli uznano by, iż podatnik świadczy usługi pośrednictwa finansowego sensu stricto (np. jako broker kredytowy działający na rzecz instytucji finansowej) – organ mógłby zakwalifikować je do sekcji K PKWiU, co skutkuje obowiązkiem stosowania 15% stawki ryczałtu. W praktyce jednak czynności polegające na reklamie i marketingu produktów finansowych oraz pozyskiwaniu klientów dla firm leasingowych/kredytowych często traktowane są jako usługi pośrednictwa handlowego lub marketingowego – poza sekcją K. Kluczem jest tutaj zakres czynności: podatnik nie udziela sam kredytów ani nie prowadzi działalności finansowej we własnym imieniu, lecz pełni rolę pośrednika kojarzącego strony transakcji (klienta i firmę finansową), otrzymując za to prowizję. Tego typu działalność – co potwierdzają przytoczone interpretacje – mieści się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, które obejmuje usługi pośrednictwa komercyjnego z wyłączeniem m.in. ubezpieczeń i nieruchomości.

Skoro ustawodawca wyłączył z preferencyjnej stawki tylko ściśle określone rodzaje pośrednictwa (sekcja K, nieruchomości, turystyka itp.), to usługi pośrednictwa w pozyskiwaniu klientów dla firm leasingowych i pożyczkowych – jako usługi marketingowo-handlowe – nie są objęte żadnym szczególnym wykluczeniem. Interpretacje podatkowe wprost stwierdzają, że usługi te nie są wyłączone z opodatkowania ryczałtem ani nie są przyporządkowane do wyższej stawki ryczałtu.

Reasumując, Wnioskodawca uważa, że w świetle powyższych ustaleń, jako osoba fizyczna świadcząca usługi polegające na pozyskiwaniu klientów dla produktów finansowych firmy X ma prawo do opodatkowania przychodów stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ostatecznie, przy założeniu prawidłowej kwalifikacji świadczonych usług jako pośrednictwa komercyjnego, stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi w tym przypadku 8,5%.

Źródła prawa oraz aktualne rozstrzygnięcia.

Zarówno indywidualne interpretacje KIS, jak i orzecznictwo sądów jednolicie wspierają tę konkluzję, np. indywidualne interpretacje:

·z 29 maja 2025 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.154.2025.2.KKO;

·z 14 maja 2025 r., nr 0115-KDST2-1.4011.136.2025.2.A;

·z 3 sierpnia 2023 r., nr 0112-KDSL1 -2.4011.155.2023.2. JN;

·z 17 maja 2023 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.201.2023.4.MKA;

·z 12 marca 2025 r. nr 0112-KDIL2-2.4011.59.2025.2.MM;

·z 22 marca 2024 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.47.2024.2.HJ;

·z 11 kwietnia 2025 r. nr 0112-KDIL2-2.4011.148.2025.2.WS;

oraz wyrok WSA w Gliwicach z 19 lutego 2025 r., sygn. I SA/Gl 1020/24.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów;

-15% przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

-8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

-działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

-wolny zawód – pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych w opisie sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, polegającą na pozyskiwaniu klientów zainteresowanych produktami finansowymi (leasing operacyjny, pożyczki leasingowe) oferowanymi przez firmę X. Wyszukuje Pan klientów wykorzystując środki kontaktu bezpośredniego, telefonicznego, mailowego i przez Internet. Identyfikuje Pan potrzeby klientów, zakres planowanej inwestycji oraz możliwości finansowe. Przedstawia Pan klientom oferty leasingowe – po określeniu potrzeb klienta. Obejmuje to takie elementy, jak: proponowana wysokość opłaty wstępnej, czas trwania umowy, wysokość opłat cyklicznych, wartość końcowa oraz ogólne warunki transakcji. Pana zadaniem jest umożliwienie klientowi dokonania wyboru spośród ofert dostępnych na rynku. Koordynuje Pan proces realizacji umowy – po uzyskaniu decyzji pozytywnej ze strony firmy leasingowej, nadzoruje proces związany z finalizacją transakcji. W razie potrzeby wspiera Pan klienta w wykonaniu czynności formalnych, takich jak rejestracja środka trwałego (np. pojazdu) wymagająca załatwienia spraw urzędowych przed jego wydaniem. Czynności te mają charakter organizacyjny i zapewniają sprawny przebieg całego procesu do momentu przekazania przedmiotu leasingu klientowi. Wynagrodzenie jest wypłacane wyłącznie w formie prowizji za sukces (Success Fee) – po uruchomieniu finansowania, tj. po sfinalizowaniu transakcji (podpisanej umowy leasingu operacyjnego/pożyczki leasingowej). W niniejszej sprawie proces pozyskania klienta, logistyka dokumentów i obsługa techniczna są identyczne dla leasingu i pożyczki.

Dla opisanej działalności wskazał Pan klasyfikację PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. Uzasadniając ww. klasyfikację powołał Pan pkt 7.6.2 Zasad metodycznych PKWiU, wskazując, że świadczy usługę kompleksowego pośrednictwa handlowego na rzecz firmy leasingowej; w niniejszej sprawie proces pozyskania klienta, logistyka dokumentów i obsługa techniczna są identyczne dla leasingu i pożyczki. Ponieważ leasing operacyjny stanowi 70,29% przychodów, to on nadaje ton całej działalności. Pożyczka leasingowa jest jedynie produktem uzupełniającym (akcesoryjnym), który nie zmienia charakteru świadczonego pośrednictwa.

Przepisy podatkowe nie definiują wprost, czym jest usługa kompleksowa. Koncepcja świadczenia złożonego (kompleksowego) została wypracowana mocą orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej.

Ponadto stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wskazano, że każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

−grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

−usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

−usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015:

Sekcja K USŁUGI FINANSOWE I UBEZPIECZENIOWE obejmuje m.in. Dział 66 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE USŁUGI FINANSOWE ORAZ UBEZPIECZENIA I FUNDUSZE EMERYTALNE, który zawiera m.in. następujące klasy:

·66.11 USŁUGI ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM RYNKAMI FINANSOWYMI,

·66.12 USŁUGI MAKLERSKIE ZWIĄZANE Z RYNKIEM PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH I INNYCH INSTRUMENTÓW FINANSOWYCH ORAZ TOWARÓW GIEŁDOWYCH,

·66.19 POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE USŁUGI FINANSOWE, Z WYŁĄCZENIEM UBEZPIECZEŃ I FUNDUSZÓW EMERYTALNYCH, która zawiera m.in.:

–pozycję PKWiU 66.19.99.0 „Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”.

Sekcja M USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE obejmuje m.in. Dział 74 POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA, zawierający m.in. kategorię:

·74.90.1 USŁUGI PROFESJONALNE I TECHNICZNE WSPOMAGAJĄCE I USŁUGI DORADZTWA, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE.

Kategoria 74.90.1 USŁUGI PROFESJONALNE I TECHNICZNE WSPOMAGAJĄCE I USŁUGI DORADZTWA, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE, obejmuje m.in. następujące grupowanie:

·74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

Sekcja K USŁUGI FINANSOWE I UBEZPIECZENIOWE obejmuje:

−usługi finansowe, włączając ubezpieczenia, reasekurację, usługi związane z funduszami emerytalnymi oraz usługi pomocnicze w stosunku do usług finansowych,

−usługi spółek holdingowych, trustów, funduszów i podobnych instytucji finansowych.

Sekcja ta nie obejmuje:

−usług związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0,

−usług firm centralnych (head office) i holdingów, sklasyfikowanych w 70.10.10.0,

−usług doradztwa związanych z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków, sklasyfikowanych w 70.22.12.0,

−usług w zakresie leasingu operacyjnego, sklasyfikowanych w dziale 77 w odpowiednich grupowaniach według rodzaju dzierżawionych dóbr,

−usług ściągania należności płatniczych z tytułu roszczeń, odbioru płatności, takich jak: długi, rachunki, czeki, weksle lub inne przekazy pieniężne, sklasyfikowanych w 82.91.12.0,

−usług pakowania monet i banknotów, sklasyfikowanych w 82.92.10.0,

−usług związanych z przyznawaniem dotacji przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w 94.99.20.

Dział 66 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE USŁUGI FINANSOWE ORAZ UBEZPIECZENIA I FUNDUSZE EMERYTALNE obejmuje:

−świadczenie usług objętych pośrednictwem finansowym lub ściśle z nim związanych, które jednak samo nie jest usługą finansową.

Dział ten nie obejmuje:

−usług na rynkach finansowych wykonywanych na własny rachunek, sklasyfikowanych w 64.99.1,

−usług wyceny nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0,

−usług wyceny wykonywanej w innych celach niż wycena nieruchomości, sklasyfikowanych w 74.90.12.0.

Grupowanie PKWiU 66.19.99.0 „Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych” obejmuje także usługi pośrednictwa dotyczące kredytów hipotecznych.

Grupowanie to nie obejmuje:

−usług pakowania monet i banknotów, sklasyfikowanych w 82.92.10.0.

Natomiast Dział 74 POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA obejmuje:

-usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

-usługi fotograficzne,

-usługi związane z tłumaczeniami,

-pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

-usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,

-usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,

-usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

-badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,

-badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,

-reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.

Ponadto grupowanie 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” obejmuje:

-usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

-usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

-usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

-usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Sformułował Pan następujące pytanie interpretacyjne: Czy ww. działalność może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%?

Pana zapytanie dotyczy zatem potwierdzenia opodatkowania jedną stawką ryczałtu całej działalności bez konieczności wyodrębnienia świadczonych usług związanych z doprowadzaniem do zawarcia umów leasingu od usług związanych z pożyczkami leasingowymi.

Zatem z jednej strony uważa Pan, że wykonywane czynności stanowią usługę kompleksową z perspektywy firmy leasingowej, z drugiej jednak strony wskazuje, że wykonywane czynności są związane z dwiema kategoriami usług świadczonych przez firmę leasingową, tj. leasingu operacyjnego oraz pożyczki leasingowej.

W cytowanym pkt 7.6.2 Zasad metodycznych PKWiU mowa jest o „usłudze” w liczbie pojedynczej oraz kombinacji różnych czynności. Dla uznania świadczenia za kompleksowe (zgodnie z 7.6.2), musiałoby dojść do sytuacji, w której jedna z tych usług jest niezbędna do realizacji drugiej.

Analiza zakresu Pana usług świadczonych w ramach prowadzonej działalności prowadzi do wniosku, że w opisanych okolicznościach nie mamy do czynienia z sytuacją, w której w ramach świadczonej usługi związanej z zawieraniem umowy leasingu operacyjnego wykonywałby Pan jednocześnie w ramach tej samej usługi czynności związane z udzielaniem pożyczki leasingowej, ani też z sytuacją, w której czynności te byłyby niezbędne.

Opis sprawy wskazuje, że są to dwie usługi świadczone niezależnie. Trudno uznać je za usługę złożoną, ponieważ jedna nie jest „pomocnicza” względem drugiej w celu wykonania świadczenia głównego – wydaje się, że Pana klient, wybiera albo jedną, albo drugą formę finansowania określonego przedmiotu (pojazdu).

Brak jest zatem uzasadnienia odnoszącego się do akcesoryjnej roli usługi związanej z pożyczką leasingową w stosunku do usługi związanej z zawieraniem umów leasingu operacyjnego.

W świetle powyższego Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe. Opodatkowaniu ryczałtem nie podlega bowiem działalność gospodarcza, lecz przychody uzyskane z działalności gospodarczej, które mogą być opodatkowane odrębnymi stawkami ze względu na przedmiot świadczonych usług. Jeśli zatem Pana działalność polega na świadczeniu obu tych usług, ma Pan obowiązek wyodrębnić przychody z usług pośrednictwa w leasingu operacyjnym, od przychodów z usług pośrednictwa dotyczącego udzielania pożyczek leasingowych.

Jednocześnie stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przez Pana przychodów ze świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi, polegającej na pośrednictwie w zakresie zawierania umów leasingu operacyjnego, sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy założeniu, że prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób określony w art. 12 ust. 3 ww. ustawy. Ustawodawca nie przewidział bowiem innej stawki ryczałtu dla ww. usług.

Natomiast w przypadku uzyskiwania przychodów ze świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi, polegającej na pośrednictwie w zakresie zawierania umów, które dotyczą produktów o charakterze ściśle finansowym (np. pożyczka leasingowa), które mogą wpisywać się w zakres sekcji K USŁUGI FINANSOWE I UBEZPIECZENIOWE, zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść cytowanego przepisu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j)jednoznacznie bowiem wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, wynosi 15%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego i przedstawionego w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku, które nie były przedmiotem Pana wniosku.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości wskazanej klasyfikacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych oraz wyroku WSA wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.