Interpretacja indywidualna z dnia 29 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.106.2026.1.KP

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do wystawiania zbiorczych, uproszczonych faktur korygujących, o których mowa w art. 106j ust. 3 ustawy VAT, w celu udokumentowania Rabatu udzielonego do wszystkich dostaw Towarów dokonanych w danym okresie na rzecz Odbiorcy oraz danych w nich zawartych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

„A” S.A. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest polską spółką kapitałową, czynnym podatnikiem VAT oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka prowadzi działalność gospodarczą obejmującą m.in.:

(...)

Spółka funkcjonuje jako przedsiębiorstwo wielooddziałowe. W skład struktury organizacyjnej wchodzi 8 zakładów produkcyjnych wraz z komórkami odpowiedzialnymi za procesy produkcji, logistyki, magazynowania, sprzedaży i zakupów.

W ramach prowadzonej działalności handlowej Spółka współpracuje z sieciami handlowymi, w tym z supermarketami i hipermarketami. Oprócz podstawowych umów dostawy zawierane są także dodatkowe umowy handlowe obejmujące tzw. bonus warunkowy, czyli rabat rozliczany okresowo np. kwartalnie, uzależniony od osiągnięcia określonego poziomu obrotu netto zgodnie z ustalonymi progami procentowymi.

Bonusy te dotyczą wybranych indeksów produktowych lub całych asortymentów towarowych obejmujących produkty przetworzone. Indeksy są przypisane do określonych asortymentów towarowych. Spółka prowadzi bieżącą listę tych indeksów, ponieważ dla każdego z nich przypisane są konkretne parametry rabatowe. Lista ta może ulegać zmianom w trakcie roku - zarówno poprzez dodawanie nowych produktów, jak i usuwanie indeksów wycofywanych z oferty. W przypadku każdej zmiany, w szczególności gdy lista indeksów zostaje rozszerzona lub pomniejszona, Odbiorca jest każdorazowo informowany o aktualnym zakresie indeksu lub asortymentu objętego rabatem, dzięki czemu ma pełną wiedzę o produktach uprawnionych do bonusu w danym okresie rozliczeniowym. Na potrzeby art. 106j ust. 3 ustawy o VAT rabat obejmuje wszystkie dostawy towarów objętych umową handlową z danym odbiorcą w danym okresie rozliczeniowym, tj. pełny zakres asortymentu wskazany w tej umowie jako podlegający rabatowi.

Obecnie funkcjonują dwa rodzaje umów bonusowych, obejmujące różne grupy produktów i przewidujące odmienne poziomy rabatów okresowych, dostosowane do charakteru danej kategorii oraz strategii sprzedażowej Spółki.

Po zakończeniu każdego okresu np. kwartału strony wspólnie ustalają, czy osiągnięto próg sprzedaży określony w umowie. Proces rozliczenia bonusu inicjuje Odbiorca, przekazując Spółce informację o osiągnięciu wymaganego poziomu obrotów oraz kalkulację należnego rabatu. Wnioskodawca każdorazowo dokonuje weryfikacji prawidłowości przedstawionych danych. Po ich potwierdzeniu Spółka, w terminie 7 dni od otrzymania informacji, wystawia fakturę korygującą dokumentującą rabat należny za dany okres np. kwartał. Faktura korygująca zawiera informację - pozycję (wiersz) „rabat według załącznika nr …”. Załącznik do faktury zawiera szczegółową listę faktur pierwotnych objętych rabatem; lista ta obejmuje zazwyczaj kilkadziesiąt dokumentów. Każda z faktur pierwotnych potwierdza obrót towarami, natomiast załącznik umożliwia jednoznaczną identyfikację faktur objętych korektą. Do każdej umowy rabat naliczany jest osobno, a faktura korekta może dotyczyć także tylko jednej umowy.

Każda wystawiona przez Spółkę faktura korygująca, dokumentująca rabat np. kwartalny wynikający z umowy bonusowej, zawiera adnotację wskazującą, której konkretnej umowy dotyczy dana korekta, a także określenie procentowej wysokości udzielonego rabatu oraz wskazanie okresu rabatowania, np. „IV kwartał 20XX”. Jako datę dostawy (rozliczenia rabatu) na fakturze korygującej Spółka wskazuje ostatni dzień okresu rabatowania, zgodnie z przyjętymi zasadami rozliczeń. Dokument zawiera także dane identyfikujące Płatnika, Odbiorcę oraz Nabywcę, warunki płatności uzgodnione między stronami, identyfikator NIP nabywcy i sprzedawcy, nadany numer kolejny faktury oraz pozostałe dane wymagane przepisami ustawy o VAT. Faktura korygująca ma charakter korekty zbiorczej i nie odnosi się do konkretnych pozycji towarowych z faktur pierwotnych - Spółka stosuje w tym zakresie model uproszczony, przewidziany dla rabatów odnoszących się do całości transakcji z danego okresu (przy czym całość transakcji może dotyczyć wybranych indeksów produktowych, które oznaczają tylko te towary, które zostały wskazane z dużego zbioru produktów - zgodnie z przyjętymi kryteriami rabatowania lub cały asortyment towarowy, który oznacza wszystkie indeksy produktowe przewidziane w umowie handlowej zawartej z danym klientem).

Częścią rozliczenia jest zestawienie (załącznik) zawierające szczegółową listę faktur pierwotnych objętych korektą (zwykle kilkadziesiąt dokumentów). Zestawienie obejmuje m.in.: datę wystawienia i numer faktury pierwotnej, numer zamówienia, numer pozycji, do której odnosi się korekta, wartości netto stanowiące podstawę kalkulacji oraz wartości po zastosowaniu rabatu. Zestawienie zapewnia jednoznaczną identyfikację dokumentów objętych korektą oraz transparentność wyliczeń.

Spółka w wystawianych fakturach korygujących stosuje model uproszczony polegający na niewskazywaniu w samej fakturze korygującej poszczególnych wierszy towarowych z faktur pierwotnych zawierających indeksy towarów. Ujęcie korekt „wiersz po wierszu” skutkowałoby wielostronicowymi, nieczytelnymi korektami oraz istotnym obciążeniem operacyjnym stron transakcji.

Od 1 lutego 2026 r. Spółka jest objęta obowiązkiem wystawiania faktur ustrukturyzowanych w KSeF, a faktury ustrukturyzowane wystawiane od tej daty (w tym faktury korygujące) będą musiały być zgodne ze strukturą FA(3). W związku z tym rabaty kwartalne będą dokumentowane fakturami korygującymi ustrukturyzowanymi.

Wystawiając zbiorczą fakturę korygującą w Krajowym Systemie e Faktur (KSeF), Wnioskodawca:

1)wskazuje numery (oraz identyfikatory KSeF, jeśli występują) wszystkich faktur pierwotnych obejmujących okres rabatowy,

2)nie wskazuje poszczególnych wierszy (FaWiersz) ani pól P_7, ponieważ korekta nie dotyczy części dostaw, lecz - zgodnie z art. 106j ust. 3 - obejmuje wszystkie dostawy dla danego odbiorcy w danym okresie dla wybranych indeksów towarowych lub całego asortymentu towarowego,

3)wykazuje wyłącznie łączną kwotę korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego w podziale na stawki VAT,

4)szczegółowe wyliczenia rabatu z poziomu pozycji faktur pierwotnych przechowuje w dokumentacji wewnętrznej jako dane służące jedynie kalkulacji, lecz nie stanowiące zakresu szczegółowych danych samej korekty przesyłanej do KSEF,

5)przekazuje poza KSeF załącznik do korekty faktury zbiorczej wysłanej do KSEF.

Wnioskodawca wskazuje również, że przyjęty sposób dokumentowania jest zgodny z wymogami struktury FA(3) oraz z przykładami technicznymi opublikowanymi przez Ministerstwo Finansów w dokumentacji dotyczącej faktur ustrukturyzowanych w formacie XML. W szczególności w jednym z przykładów (dotyczącym rabatu odnoszącego się do wszystkich dostaw wybranego asortymentu w danym okresie) przewidziano możliwość wykazania korekty w jednym zbiorczym wierszu, bez konieczności wyszczególniania poszczególnych pozycji towarowych. Natomiast obowiązek wypełniania pól P_7 oraz sekcji FaWiersz występuje wyłącznie w przypadku korekty dotyczącej jedynie części dostaw danego okresu - co obrazuje inny przykład udostępniony w dokumentacji MF - co jednak nie ma zastosowania w niniejszym stanie faktycznym.

W związku z powyższym Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego postępowania, zgodnie z pytaniami poniżej.

Pytania

1.Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że rabaty opisane w stanie faktycznym mogą być dokumentowane jedną zbiorczą fakturą korygującą obejmującą wszystkie faktury sprzedaży dla danego odbiorcy dotyczące wybranych indeksów produktowych lub całych asortymentów towarowych za dany okres rozliczeniowy, wystawianą w modelu uproszczonym, bez wykazywania poszczególnych pozycji towarowych (indeksów towarów) z faktur pierwotnych, zgodnie z art. 106j ust. 3 ustawy o VAT?

2.Czy spółka, wystawiając zbiorczą fakturę korygującą w KSeF, powinna w strukturze fa(3) w KSeF wskazać każdą fakturę pierwotną objętą rabatem?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy sposób wystawiania faktur korygujących stosowany przez Spółkę jest zgodny z ustawą o VAT i nie wymaga wskazywania każdego wiersza korygowanego dokumentu.

W myśl art. 29a ust. 10 Podstawę opodatkowania obniża się o:

1)kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;

2)wartość zwróconych towarów i opakowań;

3)zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;

4)wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.

Zgodnie z Art. 106e. ust. 1

Faktura powinna zawierać:

1)datę wystawienia;

2)kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;

3)imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;

4)numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;

5)numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;

6)datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;

7)nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;

8)miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;

9)cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);

10)kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;

11)wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);

12)stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9;

13)sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;

14)kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;

15)kwotę należności ogółem.

Art. 106j. [Faktura korygująca]

1.W przypadku gdy po wystawieniu faktury:

1)podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,

2)(uchylony),

3)dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,

4)dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury,

- podatnik wystawia fakturę korygującą.

2.Faktura korygująca powinna zawierać:

1)(uchylony);

2)numer kolejny oraz datę jej wystawienia;

2a) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących wystawianych do faktur, dla których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur;

3)dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

a)określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5,

b)nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;

4)(uchylony);

5)jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;

6)w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych pozycji.

2a. Faktura korygująca może zawierać:

1)wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA" albo "KOREKTA";

2)przyczynę korekty.

3.W przypadku gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny, może wystawić fakturę korygującą dotyczącą dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, która:

1)zawiera dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnoszą się udzielany opust lub udzielana obniżka;

2)może nie zawierać nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą - w przypadku gdy korekta dotyczy wszystkich dostaw towarów i świadczonych usług.

4.Fakturę korygującą fakturę ustrukturyzowaną wystawia się w postaci faktury ustrukturyzowanej.

Rabat okresowy np. kwartalny opisany w stanie faktycznym zdaniem Wnioskodawcy jest klasycznym opustem udzielanym po dokonaniu sprzedaży. Takie rabaty:

• nie odnoszą się do konkretnej pozycji towarowej,
• nie dotyczą jednostkowych dostaw,
• dotyczą całości obrotu z danego okresu na danym asortymencie.

Art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy wskazuje, że podstawę opodatkowania obniża się o kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen - bez dalszego rozróżnienia na:

• faktury,
• pozycje towarowe,
• konkretne dostawy.

Zdaniem Wnioskodawcy przepis odnosi się do rabatu jako kwoty łącznej.

Z punktu widzenia Wnioskodawcy, w świetle art. 106j ustawy o VAT, w przypadku rabatów kwartalnych udzielanych po zakończeniu okresu rozliczeniowego brak jest obowiązku wykazywania na fakturze korygującej poszczególnych pozycji towarowych oraz szczegółowych wierszy odnoszących się do faktur pierwotnych.

Jednocześnie należy wskazać, że art. 106j ust. 3 ustawy o VAT przewiduje, iż w przypadku opustów lub obniżek cen udzielanych po dokonaniu sprzedaży:

1.faktura korygująca powinna wskazywać okres, którego udzielony opust dotyczy,

2.może nie zawierać nazw (rodzaju) towarów lub usług objętych korektą - pod warunkiem, że korekta dotyczy wszystkich dostaw towarów i usług wykonanych na rzecz danego nabywcy w określonym czasie.

W konsekwencji faktura korygująca wystawiona w modelu uproszczonym, obejmująca jedną pozycję opisową („rabat według załącznika nr …”), bez wskazywania poszczególnych wierszy towarowych, w ocenie Wnioskodawcy w pełni odpowiada wymogom art. 106j ustawy o VAT i spełnia kryteria prawidłowego dokumentowania i definicję rabatu, opustu, obniżki cen udzielanych po dokonaniu sprzedaży.

Zgodnie z art. 106j ust. 2 ustawy o VAT faktura korygująca powinna zawierać m.in. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą.

W ocenie Wnioskodawcy przepis ten należy interpretować łącznie z art. 106j ust. 3 ustawy o VAT, który wprost przewiduje uproszczenie dla faktur korygujących dotyczących opustów lub obniżek cen udzielanych za dany okres.

W świetle przedstawionych argumentów Wnioskodawca wskazuje, że przepis ten nie mówi, że faktura „musi zawierać szczegółowe pozycje towarowe”, lecz jedynie, że powinna wskazywać rodzaj objętej korektą czynności.

Przepis art. 106j ust. 3 stanowi przepis szczególny (lex specialis) względem art. 106j ust. 2 i dopuszcza odstępstwo od obowiązku wskazywania nazw towarów lub usług. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że w przypadku korekty obejmującej wszystkie dostawy dokonane na rzecz danego odbiorcy w określonym okresie, faktura korygująca może nie zawierać nazwy towarów lub usług objętych korektą.

W przedstawionym stanie faktycznym rabat okresowy dotyczy wszystkich dostaw towarów objętych daną umową handlową, tj. pełnego asortymentu lub pełnej listy indeksów określonych w umowie z odbiorcą na dany okres rozliczeniowy. Oznacza to, że korekta spełnia warunek objęcia wszystkich dostaw w rozumieniu art. 106j ust. 3 ustawy.

W związku z tym faktura korygująca może zostać wystawiona w modelu uproszczonym, przy użyciu jednej pozycji opisowej (np. „Rabat kwartalny według załącznika”), bez konieczności odtwarzania poszczególnych pozycji towarowych z faktur pierwotnych. Jednocześnie pełna identyfikowalność faktur pierwotnych jest zapewniona poprzez załącznik przekazywany odbiorcy.

W rozumieniu art. 106j ust. 3 VAT rabat obejmuje wszystkie dostawy towarów uprawnionych do rabatu zgodnie z zawartą umową handlową - tj. pełny asortyment określony w umowie w danym okresie, przy czym aktualna lista indeksów stanowi integralną część umowy i precyzyjnie określa zakres towarów objętych rabatem

Reasumując, art. 106j ust. 3 ustawy o VAT przewiduje możliwość wystawienia faktury korygującej w modelu uproszczonym, tj. bez konieczności wykazywania szczegółowych pozycji towarowych. W konsekwencji przepisu ust. 2 nie sposób interpretować jako nakładającego obowiązek prezentowania w fakturze korygującej poszczególnych wierszy z faktur pierwotnych, zwłaszcza w sytuacji, gdy korekta dotyczy globalnego rabatu za określony okres rozliczeniowy.

Wnioskodawca spełnia wymóg wskazania nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą poprzez zastosowanie na fakturze pozycji opisanej jako „Rabat według załącznika…”, co jasno określa przedmiot korekty. Sformułowanie zawarte w art. 106j ust. 2, zgodnie z którym faktura „powinna zawierać” nazwę świadczenia objętego korektą, w ocenie Wnioskodawcy ma charakter ogólny i nie nakłada obowiązku szczegółowego odtwarzania wszystkich wierszy towarowych z faktur pierwotnych. Kluczowe jest zachowanie funkcjonalnej identyfikacji korekty, co umożliwia zastosowanie opisu zbiorczego w formie załącznika do faktury korygującej przekazanego Odbiorcy poza KSeF.

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym możliwe i prawidłowe jest wystawienie zbiorczej faktury korygującej dokumentującej udzielony rabat (opust, obniżkę ceny) odnoszący się do dostaw towarów lub usług dokonanych na rzecz jednego odbiorcy w określonym okresie rozliczeniowym. Mechanizm taki wynika wprost z art. 106j ust. 3 ustawy o VAT, który przewiduje uproszczony model wystawiania faktur korygujących dotyczących opustów lub obniżek ceny udzielanych za dany okres.

Zgodnie z art. 106j ust. 3 ustawy o VAT, faktura korygująca może:

1.zawierać wskazanie okresu, do którego odnosi się udzielany rabat lub obniżka,

2.nie zawierać nazwy (rodzaju) towaru lub usługi, jeżeli korekta obejmuje wszystkie dostawy lub usługi wykonane na rzecz nabywcy w danym okresie.

W ocenie Wnioskodawcy oznacza to, że ustawodawca wyraźnie dopuszcza faktury zbiorcze korygujące wystawiane w modelu uproszonym, które mają charakter „okresowy” i nie wymagają wskazywania poszczególnych pozycji. Stan faktyczny niniejszego wniosku wyraźnie wskazuje, że udzielane klientom rabaty mają charakter okresowy i obejmują cały asortyment przewidziany daną umową z klientem, przy czym wybrane indeksy produktowe oznaczają jedynie te towary, które zostały wskazane z szerokiego zbioru produktów zgodnie z określonymi kryteriami rabatowania.

Wnioskodawca wskazuje, że również struktura e-Faktury FA(3) przewiduje możliwość wystawienia faktury korygującej w modelu zbiorczym, co jest zgodne z art. 106ga ustawy o VAT zobowiązującym podatników do wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu KSeF. W przypadku rozliczania rabatów okresowych konstrukcja schemy FA(3) odzwierciedla rozwiązania przewidziane w art. 106j ust. 3 ustawy o VAT – korekta nie odnosi się do pozycji poszczególnych faktur poprzednich, lecz do wartości zbiorczo wynikającej z umowy lub spełnionego warunku rabatowego w danym okresie.

W ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest zatem raportowanie takiej korekty jako korekty zbiorczej, zawierającej:

• wskazanie okresu, którego dotyczy rabat (pole OkresFaKorygowanej),
• oznaczenie dokumentu jako faktury korygującej („KOR”),
• zbiorcze wartości korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z podziałem na właściwe stawki VAT (pola P_13_x, P_14_x, P_15),
• fakultatywnie przyczynę korekty (np. „rabat kwartalny za IV kwartał 20XX r.”).

Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że w przypadku korekty zbiorczej dotyczącej wszystkich dostaw z określonego okresu nie ma obowiązku wykazywania poszczególnych wierszy FaWiersz ani przyporządkowywania korekt do konkretnych pozycji towarowych. Zdaniem Spółki wystarczające jest zastosowanie jednego wiersza opisowego, np.: „Rabat kwartalny (bonus warunkowy) - IV kwartał 20XX r.”, z wykazaniem odpowiednich wartości korekty podstawy opodatkowania oraz podatku VAT.

W ocenie Wnioskodawcy takie podejście jest zgodne zarówno:

• z art. 106j ust. 3 ustawy o VAT,
• z konstrukcją struktury e-Faktury FA(3),
• jak i z praktyką rozliczania rabatów okresowych w relacjach handlowych, gdzie rabat dotyczy całokształtu zakupów z danego okresu, a nie indywidualnych dostaw.

Z tego względu Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przedstawionym stanie faktycznym zbiorcza faktura korygująca wystawiona w uproszczonym modelu przewidzianym w art. 106j ust. 3 ustawy o VAT oraz zgodnie z konstrukcją struktury FA(3) jest prawidłowa, a jej wystawienie spełnia wszystkie wymogi formalne, ewidencyjne i techniczne wynikające z przepisów ustawy o VAT oraz zasad funkcjonowania Krajowego Systemu e-Faktur.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, przy wystawianiu zbiorczej faktury korygującej w KSeF Spółka jest zobowiązana do wskazania każdej faktury pierwotnej objętej korektą poprzez ujęcie jej w strukturze XML w elemencie DaneFaKorygowanej. Obowiązek ten wynika z art. 106j ust. 2 pkt 2a ustawy o VAT, zgodnie z którym faktura korygująca musi zawierać numer identyfikujący fakturę pierwotną (w tym numer KSeF, jeśli został nadany).

Uproszczenia z art. 106j ust. 3 ustawy o VAT dotyczą wyłącznie zakresu danych merytorycznych, co oznacza, że przy korekcie obejmującej cały obrót z danego okresu (nawet gdy dotyczy całego asortymentu towarowego lub wybranych indeksów produktowych) Spółka nie ma obowiązku wykazywania w KSeF poszczególnych pozycji towarowych z faktur pierwotnych (wierszy, nazw towarów, ilości ani cen). Korekta dotyczy całego obrotu w zależności od uzgodnień - od wybranych indeksów z szerokiego zbioru produktów do wszystkich asortymentów towarowych, więc w strukturze KSeF wystarczy wykazać łączne kwoty zmniejszenia podstawy opodatkowania i podatku.

Struktura FA(3) przewiduje możliwość wielokrotnego powtarzania elementu DaneFaKorygowanej, który służy właśnie do identyfikacji każdej korygowanej faktury. Przykłady techniczne MF dotyczące faktur XML potwierdzają, że:

• w przypadku rabatu obejmującego wszystkie dostawy danego okresu wskazuje się wiele faktur pierwotnych w elementach DaneFaKorygowanej,
• obowiązek wypełnienia pól P_7 i sekcji FaWiersz dotyczy wyłącznie korekt dotyczących części dostaw (z danego okresu), co nie ma zastosowania w niniejszej sprawie.

Załącznik zawierający szczegółowe zestawienie faktur pierwotnych (lista numerów, wartości itp.) może być przekazywany nabywcy poza KSeF, lecz nie zastępuje obowiązkowych danych wyszczególnionych w strukturze XML dla schemy FA(3).

W konsekwencji Spółka stoi na stanowisku, że nie może ograniczyć się do przekazania listy faktur jedynie w załączniku poza KSeF. Taki załącznik może być przekazywany kontrahentowi pomocniczo, ale nie zastępuje obowiązku wykazania wszystkich faktur w strukturze FA(3).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ww. ustawy:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:

W świetle art. 29a ust. 6 ustawy:

Zgodnie z art. 29a ust. 7 ustawy:

Na mocy art. 29a ust. 10 ustawy:

Wskazać należy, że podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy ich przyznanie uwarunkowane jest wykonaniem dodatkowych czynności, czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie, itp.

W praktyce występują również sytuacje, w których w zamian za udzielenie bonusów ma miejsce świadczenie innych usług, w tym usług o charakterze promocyjnym, marketingowym, reklamowym. W takiej sytuacji należy uznać, że wypłacony bonus pieniężny związany jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taki bonus, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach.

Stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Rzeczywisty obrót gospodarczy powinien mieć odzwierciedlenie w prowadzonej dokumentacji. Do obowiązków uczestników obrotu gospodarczego należy uwiarygodnienie dokonanych transakcji. Podatnik udzielający rabatu powinien posiadać dla celów dowodowych dokumenty świadczące o udzielonym rabacie.

Jednocześnie szczególnego podkreślenia wymaga fakt, że ani w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, ani też w ustawie prawodawca nie zdefiniował pojęcia „rabat”, zatem pojęcie to należy interpretować stosując przede wszystkim wykładnię językową. Zgodnie ze „Słownikiem języka polskiego” (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005, str. 825), „rabat” to „zniżka, opust od sumy należnej za towar przyznawany, np. przy kupnie dużej ilości towarów”. Zatem, rabat polega na pomniejszeniu ustalonej wcześniej ceny towaru lub usługi.

Zauważyć należy, że obniżka ceny, upust - rabat udzielony w momencie sprzedaży (rabat transakcyjny), nie ma znaczenia dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ kwota zapłaty należna od nabywcy już go uwzględnia - dane dotyczące rabatu znajdą swoje odzwierciedlenie w wystawionej fakturze stwierdzającej dokonanie sprzedaży.

Natomiast, jeżeli obniżenie ceny/udzielenie rabatu ma miejsce po dokonaniu sprzedaży i wystawieniu faktury, w której dokonano pierwotnego określenia obrotu (rabat potransakcyjny), wówczas czynność ta wymaga wystawienia faktury korygującej zmniejszającej wartość towarów i usług, zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy, w myśl którego:

Zgodnie z art. 106j ust. 2 ustawy:

Z przepisu art. 106j ust. 2 pkt 3 lit. a) ustawy wynika, że faktura korygująca powinna zawierać dane określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5 ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do treści art. 106j ust. 3 ustawy:

W myśl art. 106j ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 106ga ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 106ga ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 106nda ust. 1 ustawy:

Treść art. 106nda ust. 12 ustawy wskazuje, że:

Stosownie natomiast do art. 106nda ust. 13 ustawy:

Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności prawa do wystawienia zbiorczych, uproszczonych faktur korygujących, o których mowa w art. 106j ust. 3 ustawy, w celu udokumentowania rabatu udzielonego do wszystkich dostaw Towarów dokonanych w danym okresie na rzecz Odbiorcy (pytanie nr 1).

Z opisu sprawy wynika, że jako czynny podatnik podatku VAT od 1 lutego 2026 r. jesteście Państwo zobowiązani do wystawiania faktur sprzedaży w systemie KSeF.

W ramach prowadzonej działalności handlowej Spółka współpracuje z sieciami handlowymi, w tym z supermarketami i hipermarketami. Oprócz podstawowych umów dostawy zawierane są także dodatkowe umowy handlowe obejmujące tzw. bonus warunkowy, czyli rabat rozliczany okresowo np. kwartalnie, uzależniony od osiągnięcia określonego poziomu obrotu netto zgodnie z ustalonymi progami procentowymi.

Bonusy te dotyczą wybranych indeksów produktowych lub całych asortymentów towarowych obejmujących produkty przetworzone. Indeksy są przypisane do określonych asortymentów towarowych. Spółka prowadzi bieżącą listę tych indeksów, ponieważ dla każdego z nich przypisane są konkretne parametry rabatowe. Lista ta może ulegać zmianom w trakcie roku - zarówno poprzez dodawanie nowych produktów, jak i usuwanie indeksów wycofywanych z oferty. W przypadku każdej zmiany, w szczególności gdy lista indeksów zostaje rozszerzona lub pomniejszona, Odbiorca jest każdorazowo informowany o aktualnym zakresie indeksu lub asortymentu objętego rabatem, dzięki czemu ma pełną wiedzę o produktach uprawnionych do bonusu w danym okresie rozliczeniowym. Na potrzeby art. 106j ust. 3 ustawy o VAT rabat obejmuje wszystkie dostawy towarów objętych umową handlową z danym odbiorcą w danym okresie rozliczeniowym, tj. pełny zakres asortymentu wskazany w tej umowie jako podlegający rabatowi.

Obecnie funkcjonują dwa rodzaje umów bonusowych, obejmujące różne grupy produktów i przewidujące odmienne poziomy rabatów okresowych, dostosowane do charakteru danej kategorii oraz strategii sprzedażowej Spółki.

Po zakończeniu każdego okresu np. kwartału strony wspólnie ustalają, czy osiągnięto próg sprzedaży określony w umowie. Proces rozliczenia bonusu inicjuje Odbiorca, przekazując Spółce informację o osiągnięciu wymaganego poziomu obrotów oraz kalkulację należnego rabatu. Spółka każdorazowo dokonuje weryfikacji prawidłowości przedstawionych danych. Po ich potwierdzeniu Spółka, w terminie 7 dni od otrzymania informacji, wystawia fakturę korygującą dokumentującą rabat należny za dany okres np. kwartał. Faktura korygująca zawiera informację - pozycję (wiersz) „rabat według załącznika nr …”. Załącznik do faktury zawiera szczegółową listę faktur pierwotnych objętych rabatem; lista ta obejmuje zazwyczaj kilkadziesiąt dokumentów. Każda z faktur pierwotnych potwierdza obrót towarami, natomiast załącznik umożliwia jednoznaczną identyfikację faktur objętych korektą. Do każdej umowy rabat naliczany jest osobno, a faktura korekta może dotyczyć także tylko jednej umowy.

Wskazać należy, że w myśl art. 106j ust. 1 ustawy w przypadku, gdy po wystawieniu faktury podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie, podatnik wystawia fakturę korygującą. Przepis art. 106j ust. 2 ustawy wymienia te elementy, które na fakturze korygującej powinny się znaleźć. Natomiast, zgodnie z art. 106j ust. 3 ustawy VAT, w przypadku gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny, może wystawić fakturę korygującą dotyczącą dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, która zawiera dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnoszą się udzielany opust lub udzielana obniżka i może nie zawierać nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą - w przypadku gdy korekta dotyczy wszystkich dostaw towarów i świadczonych usług.

Przepis art. 106j ust. 3 ustawy VAT dopuszcza zatem praktykę wystawiania faktur korygujących (dokumentujących rabat) tak, że jedna korekta odpowiada więcej niż jednej fakturze sprzedaży. Faktura korygująca powinna wykazywać okres, za który udzielany jest rabat. Faktury korygujące wystawione w przypadku, gdy podatnik udziela rabatu w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów/świadczenia usług dokonanych dla jednego odbiorcy/świadczeniobiorcy w danym okresie z uwagi na to, że ich weryfikacja odnosi się do określonego zbioru faktur pierwotnych nie muszą zawierać danych dotyczących nazwy (rodzaju) towaru objętych rabatem.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, w zakresie pytania nr 1, należy wskazać, że nowy sposób wyliczenia Rabatu przyznanego Odbiorcy za przyjęty przez strony umowy okres rozliczeniowy (miesiąc, kwartał, rok), udzielony przez Państwa Rabat będzie obniżał cały obrót uzyskany przez danego Odbiorcę w przyjętym przez strony okresie rozliczeniowym. Jak bowiem wskazali Państwo w opisie sprawie, Rabat udzielony zostanie w odniesieniu do wszystkich dostaw Towarów na rzecz Odbiorcy w danym okresie rozliczeniowym, ale obliczany będzie na podstawie wielkości tylko niektórych dostaw Towarów.

Stwierdzić zatem należy, że skoro Rabat udzielany będzie Odbiorcy w odniesieniu do całości dokonanego z nim obrotu, tj. do wszystkich dostaw dokonanych na rzecz danego Odbiorcy, zarówno Towarów, których dostawa była podstawą kalkulacji rabatu jak i pozostałych towarów, to Rabat może zostać udokumentowany poprzez wystawienie faktury korygującej uproszczonej, o której mowa o której mowa w art. 106j ust. 3 ustawy. Tym samym wystawiając faktury korygujące zbiorcze uproszczone nie będą Państwo zobowiązani do wykazywania poszczególnych pozycji towarów wykazanych na fakturze pierwotnej.

Państwa stanowisko w zakresie pytani nr 1 uznaję zatem za prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą także kwestii, czy spółka, wystawiając zbiorczą fakturę korygującą w KSeF, powinna w strukturze FA(3) w KSeF wskazać każdą fakturę pierwotną objętą rabatem.

Z opisu sprawy wynika, że obecnie udzielane Bonusy dokumentowane są zbiorczymi fakturami korygującymi zawierającymi wszystkie obowiązkowe elementy przewidziane w art. 106j ust. 2 ustawy. Po wprowadzeniu tej zmiany Bonus (Rabat) udzielony w odniesieniu do dostaw towarów, ale obliczony na podstawie wielkości tylko niektórych dostaw zamierzają Państwo dokumentować za pomocą zbiorczych, uproszczonych faktur korygujących, o których mowa w art. 106j ust. 3 ustawy, w celu udokumentowania Bonusu (Rabatu) udzielonego do wszystkich dostaw Towarów dokonanych w danym okresie na rzecz Odbiorcy.

Podkreślić należy, że stosownie do treści art. 106j ust. 3 ustawy, podatnik nie ma obowiązku zamieszczenia w zbiorczej fakturze korygującej pewnych elementów, ale nie dotyczy to dat wystawienia i kolejnych numerów faktur pierwotnych przez podatnika korygowanych.

Ustawodawca przewidział możliwość przesyłania do KSeF faktury z załącznikiem, który będzie stanowił integralną część faktur korygujących. Załącznik jest częścią pliku XML faktury korygującej. W związku z powyższym nie ma przeciwwskazań, aby do zbiorczej faktury korygującej, po dokonaniu zgłoszenia, o którym mowa w art. 106gba ust. 2 ustawy, dodać załącznik będący integralną częścią tej faktury korygującej, zawierający listę poszczególnych faktur pierwotnych z danego okresu, pod warunkiem że są w nim ujęte wszystkie dane zgodnie z uregulowaniami ustawy.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 wskazać należy, że zbiorcza, uproszczona faktura korygująca powinna zawierać dane, o których mowa w art. 106j ust. 2 ustawy. Wśród elementów ww. faktur korygujących znajdują się m.in. numer kolejny oraz data wystawienia tej faktury korygującej, numer identyfikujący ją w systemie KSeF oraz - w myśl art. 106j ust. 2 pkt 3 ustawy - dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5, oraz nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą. Faktura korygująca może jednakże nie zawierać nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą - w przypadku gdy korekta dotyczy wszystkich dostaw towarów i świadczonych usług na rzecz jednego dostawcy, co zostało wprost wskazane w art. 106j ust. 3 ustawy.

W konsekwencji zbiorcza, uproszczona faktura korygująca powinna zawierać m.in. datę wystawienia faktury oraz numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę pierwotną.

Powyższe potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 29 października 2015 r., sygn. akt I SA/Wr 1269/15, który wskazał, że:

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz opis sprawy należy się z Państwem zgodzić, że przy wystawianiu zbiorczej uproszczonej faktury korygującej w KSeF Spółka jest zobowiązana do wskazania każdej faktury pierwotnej objętej korektą poprzez ujęcie jej w strukturze XML w elemencie DaneFaKorygowanej. Faktura korygująca musi zawierać numer identyfikujący fakturę pierwotną (w tym numer KSeF, jeśli został nadany). Ponadto jak Państwo słusznie zauważyli nie może ograniczyć się do przekazania listy faktur jedynie w załączniku poza KSeF. Taki załącznik może być przekazywany kontrahentowi pomocniczo, ale nie zastępuje obowiązku wykazania wszystkich faktur w strukturze FA(3).

W konsekwencji, zakres danych zawartych w zbiorczych, uproszczonych fakturach korygujących, jaki Państwo przedstawili we własnym stanowisku, będzie zgodny z wymogami zawartymi w przepisie art. 106j ust. 2 ustawy, gdyż na fakturze korygującej wystąpią m.in. dane wskazane w art. 106e ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy dotyczące dat wystawienia faktur pierwotnych oraz numerów faktur, których dotyczy ta korekta.

W efekcie Państwa stanowisko, w zakresie pytania nr 2 uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawili Państwo i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.