Interpretacja indywidualna z dnia 4 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.375.2026.1.JKU

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

·braku prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją zadania pn. „(...)” w części dotyczącej wydatków związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej – jest nieprawidłowe;

·braku prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją zadania pn. „(...)” w części dotyczącej pozostałych wydatków inwestycyjnych, które nie są związane z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej –jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją zadania pn. „(...)”.

Uzupełnili go Państwo pismem z 29 kwietnia 2026 r. (wpływ 29 kwietnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) – jednostka samorządu terytorialnego będąca czynnym podatnikiem podatku VAT aplikuje o środki w ramach Działania (...) w ramach Funduszy Europejskich (...) na realizację zadania pn. „(...)”.

W ramach zadania inwestycyjnego planuje się opracowanie dokumentacji projektowej i budowę budynku Przedszkola (...), przeznaczonego dla około 300 dzieci z wyposażeniem sanitarnym i gastronomicznym wraz infrastrukturą towarzyszącą i zagospodarowaniem terenu.

W zakres zadania wchodzić będzie m.in.:

-wykonanie dokumentacji projektowej,

-prace ziemne związane z podniesieniem terenu pod budynek w celu zniwelowania możliwości podejścia wody w przypadku powodzi do budynku jeśli będzie to możliwe w celu uniknięcia projektowania dojścia do budynku poprzez zastosowanie stopni i pochylni dla niepełnosprawnych,

-prace ziemne związane z budową fundamentów, zewnętrznych instalacji sanitarnych, elektrycznych, teletechnicznych oraz przyłączy, a także prace ziemne w celu wykonania podbudowy pod system komunikacji wewnętrznej i placu zabaw oraz wiat,

-budowa obiektu w systemie prefabrykowanym lub wykonanie obiektu w technologii tradycyjnej,

-wykonanie kompleksowych robót wykończeniowych wewnętrznych w tym m.in: nowych podłóg i nawierzchni, tynków, gładzi, okładzin podłogowych i ściennych, malowanie niewykończonych innymi materiałami powierzchni sufitów i ścian, montaż drzwi wewnętrznych, montaż stolarki okiennej itd.,

-wykonanie niezbędnej infrastruktury technicznej, wykonanie kompleksowych robót instalacyjnych w tym: wykonanie nowej instalacji elektrycznej, instalacji sanitarnych w tym wod-kan. oraz centralnego ogrzewania, wykonanie nowej instalacji wentylacji i klimatyzacji, wykonanie nowej instalacji oświetleniowej, montaż na dachu budynku instalacji fotowoltaicznej na potrzeby nowoprojektowanego budynku przedszkola itd.,

-wykonanie kompleksowych robót wykończeniowych zewnętrznych (...),

-wykonanie ciągów komunikacji pieszej,

-wykonanie placu zabaw (...),

-wykonanie 2 wiat dla dzieci z miejscem dostosowanym do możliwości wydania posiłku (...)

-wykonanie placu zabaw zgodnie z wytycznymi dotyczącymi wyposażenia placu zabaw zawartymi w programie funkcjonalno-użytkowym,

-montaż elementów małej architektury, tj. ławka, kosze, stojak na rowery itp.,

-nasadzenia zieleni zgodnie z wytycznymi dotyczącymi nasadzeń,

-rozbiórka budynku i innych budowli,

-wykonanie nowego ogrodzenia terenu działki zgodnie z wytycznymi dotyczącymi ogrodzenia.

Gmina (...), w związku z faktem, iż jako Wnioskodawca chce zaliczyć koszty podatku VAT realizacji zadania do kosztów kwalifikowanych projektu i tym samym otrzymać do nich dofinansowanie, musi wykazać, iż podatek VAT nie będzie mógł być przez Wnioskodawcę odzyskany w całości zarówno podczas realizacji zadania, jak i po jego zakończeniu. Tylko w takiej sytuacji można zaliczyć podatek VAT poniesiony na realizację projektu jako wydatek kwalifikowany.

Po zakończeniu zadania wytworzony majątek pozostanie własnością Gminy (...) i jego przeznaczeniem będzie świadczenie usług przedszkolnych dla dzieci w (...). Po zakończeniu realizacji zadania Gmina (...) będzie ponosiła bieżące koszty związane z utrzymaniem obiektów powstałych w wyniku realizacji zadania. Projekt związany jest z realizacją zadań własnych gminy określonych w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r., poz. 40 113), tj. w zakresie edukacji publicznej. W trakcie realizacji zadania oraz po jego zakończeniu ww. efekty działań nie będzie służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Efekty realizacji i pozostałe efekty zadania pn. „(...)” będą wykorzystywane:

-do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług: świadczenie usług przedszkolnych dla dzieci w (...),

-do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach realizowanego ww. zadania, będzie wykorzystywana:

-do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – bieżące koszty związane z utrzymaniem budynku,

-do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy.

Szacowny koszt realizacji zadania – (...) zł brutto.

Publiczne Przedszkole (...) będzie jednostką organizacyjną (jednostką budżetową) Gminy (...).

W związku z montażem na dachu budynku instalacji fotowoltaicznej Gmina jest w stanie wyodrębnić wydatki związane z tym montażem od pozostałych wydatków ponoszonych w związku z budową budynku Przedszkola Publicznego.

Gmina przewiduje możliwość otrzymania faktur częściowych, wystawianych odrębnie dla poszczególnych etapów realizacji robót budowlanych, zgodnie z harmonogramem rzeczowo-finansowym.

W przypadku, gdy wykonawca wystawi jedną fakturę łączną obejmującą całość robót budowlanych, w tym montaż instalacji fotowoltaicznej, Gmina będzie w stanie wyodrębnić i udokumentować wydatki dotyczące montażu instalacji fotowoltaicznej na dachu budynku.

Wyodrębnienie to będzie możliwe na podstawie kosztorysu powykonawczego, protokołów odbioru robót oraz zestawień kosztów cząstkowych, które pozwolą jednoznacznie określić wartość robót związanych z instalacją fotowoltaiczną.

Gmina przewiduje, że w przypadku otrzymania jednej faktury obejmującej całość robót budowlanych związanych z realizacją inwestycji, nie wystąpi sytuacja braku możliwości wyodrębnienia kosztów dotyczących montażu instalacji fotowoltaicznej.

Wszystkie roboty budowlane będą rozliczane na podstawie szczegółowych kosztorysów powykonawczych, protokołów odbioru robót oraz zestawień rzeczowo-finansowych, które umożliwią jednoznaczne określenie wartości prac związanych z montażem instalacji fotowoltaicznej na dachu budynku.

W związku z powyższym Gmina podejmie działania mające na celu zapewnienie możliwości wyodrębnienia wydatków dotyczących instalacji fotowoltaicznej z ogółu kosztów inwestycji, tak aby możliwe było ich właściwe udokumentowanie i rozliczenie.

Realizacja ww. inwestycji odbywa się etapami, zgodnie z harmonogramem rzeczowo-finansowym zadania.

Planowane etapy prac inwestycyjnych w systemie „zaprojektuj i wybuduj” obejmują:

1.Etap I – Dokumentacja projektowa.

Obejmuje opracowanie dokumentacji projektowej wielobranżowej wraz z uzyskaniem pozwolenia na budowę.

2.Etap II – Prace przygotowawcze i ziemne.

Obejmuje wykonanie robót przygotowawczych, wytyczenie geodezyjne obiektu, prace ziemne, wykonanie fundamentów oraz instalacji podposadzkowych.

3.Etap III – Budowa konstrukcji budynku.

Obejmuje wzniesienie ścian konstrukcyjnych, stropów, dachu wraz z pokryciem oraz stolarką okienną i drzwiową.

4.Etap IV – Prace instalacyjne i wykończeniowe wewnętrzne.

W ramach tego etapu realizowane będą instalacje wewnętrzne (elektryczna, wodno-kanalizacyjna, centralnego ogrzewania, wentylacyjna), tynki, posadzki, malowanie oraz wyposażenie techniczne.

5.Etap V – Montaż instalacji fotowoltaicznej oraz prace zewnętrzne.

Obejmuje montaż instalacji fotowoltaicznej na dachu budynku, wykonanie zagospodarowania terenu, dojść, dojazdów oraz małej architektury.

6.Etap VI – Odbiory końcowe i rozliczenie inwestycji.

W ramach tego etapu przewiduje się odbiór końcowy robót, sporządzenie dokumentacji powykonawczej oraz rozliczenie finansowe zadania.

Rozliczenia z wykonawcą będą następować etapowo, po zakończeniu i odebraniu danego zakresu robót, na podstawie protokołów odbioru częściowego oraz faktur wystawionych po zakończeniu każdego etapu, zgodnie z postanowieniami umowy o wykonanie robót budowlanych.

Gmina uzyska pełne informacje dotyczące Wykonawcy lub Wykonawców robót budowlanych po zakończeniu procedury przetargu nieograniczonego i dokonaniu wyboru najkorzystniejszej oferty. Na obecnym etapie nie ma możliwości wskazania, czy całość inwestycji, w tym instalacja fotowoltaiczna, będzie realizowana przez jednego wykonawcę, ani czy zostanie wystawiona jedna faktura obejmująca wszystkie prace. Zgodnie z przepisami ustawy Prawo zamówień publicznych, Zamawiający nie ma prawnych podstaw do ograniczania kręgu podmiotów mogących przystąpić do postępowania, jak również do narzucania sposobu organizacji realizacji zamówienia (np. przez jednego wykonawcę lub w formule konsorcjum/podwykonawstwa).

Energia elektryczna wytwarzana przez instalację fotowoltaiczną zainstalowaną na dachu budynku będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby funkcjonowania budynku Przedszkola Publicznego.

Wyprodukowana energia będzie zużywana na bieżące potrzeby obiektu, w tym m.in. oświetlenie, urządzenia elektryczne oraz systemy grzewczo–wentylacyjne. Instalacja nie będzie wykorzystywana do zasilania innych budynków, jednak z możliwością wprowadzania nadwyżek do sieci elektroenergetycznej zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Gmina będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.).

Oznacza to, że energia elektryczna wytwarzana przez instalację fotowoltaiczną na dachu budynku Przedszkola Publicznego będzie wykorzystywana na potrzeby własne obiektu, przy jednoczesnej możliwości wprowadzania nadwyżek do sieci elektroenergetycznej zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Instalacja fotowoltaiczna, o której mowa we wniosku, będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.).

Gmina zamierza zawrzeć umowę z przedsiębiorstwem energetycznym w zakresie przyłączenia instalacji fotowoltaicznej do sieci elektroenergetycznej oraz rozliczania wyprodukowanej energii.

1.Zasady rozliczenia energii elektrycznej:

Umowa z przedsiębiorstwem energetycznym będzie określała mechanizm bilansowania energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną. Energia wyprodukowana, a niewykorzystana bezpośrednio w budynku Przedszkola Publicznego, będzie wprowadzana do sieci i rozliczana zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, w tym zasadami net-meteringu.

2.Wynagrodzenie za wyprodukowaną energię:

Umowa nie będzie przewidywała wynagrodzenia pieniężnego dla Gminy za energię wyprodukowaną przez instalację fotowoltaiczną. Korzyść Gminy będzie polegała na bezpośrednim wykorzystaniu wyprodukowanej energii na potrzeby własne budynku, co pozwoli na obniżenie kosztów eksploatacyjnych przedszkola.

Z przedsiębiorstwem energetycznym zostaną określone zasady bilansowania energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną. Energia wytworzona i niewykorzystana bezpośrednio w budynku Przedszkola Publicznego będzie wprowadzana do sieci elektroenergetycznej, a jej ilość będzie rozliczana zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa dotyczącymi prosumentów, w tym mechanizmem net-meteringu.

Umowa nie będzie przewidywała wynagrodzenia pieniężnego dla Gminy za energię wyprodukowaną przez instalację fotowoltaiczną. Korzyść Gminy będzie polegała na bezpośrednim wykorzystaniu wyprodukowanej energii na potrzeby własne budynku, co pozwoli na obniżenie kosztów eksploatacyjnych przedszkola.

Gmina będzie korzystać z rozliczenia na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2, czyli systemu wartościowego (net-billing).

Ww. instalacja nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Nadwyżka energii elektrycznej wprowadzonej do sieci może być wykorzystana w późniejszym terminie, poprzez rozliczenie jej wartości na koncie prosumenckim w okresie 12 miesięcy od dnia wprowadzenia energii do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej. Niewykorzystana w tym terminie nadwyżka w części przekraczającej 20% wartości energii przepada, zgodnie z zasadami systemu rozliczeń określonymi w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Umowa z przedsiębiorstwem energetycznym regulować będzie kwestie rozliczeń zgodnie z systemem wartościowym (net-billing). Nadwyżki energii elektrycznej wprowadzone do sieci będą wyceniane według średniej miesięcznej ceny rynkowej energii elektrycznej (RCEm) ogłaszanej przez Prezesa URE. Wartość ta będzie zapisywana na koncie prosumenckim prowadzonym przez sprzedawcę energii. Wzajemne potrącenie należności następuje w cyklach miesięcznych. Depozyt prosumencki można wykorzystać w ciągu 12 miesięcy od dnia wprowadzenia energii, po czym niewykorzystana część depozytu powyżej 20% przepada.

Przykładowo: jeśli w danym miesiącu instalacja wprowadzi do sieci 300 kWh energii przy średniej cenie 0,45 zł/kWh, wartość depozytu wyniesie 135 zł. W kolejnym miesiącu, przy rachunku za energię pobraną w wysokości 480 zł, nastąpi potrącenie 135 zł z depozytu, a do zapłaty pozostanie 345 zł.

Uzupełnienie wniosku

Gmina (...) koryguje informacje zawarte we wniosku związane z realizacją zadania pn. „(...)” (nr wniosku 0112-KDIL1-1.4012.375.2026.JKU) dotyczące rozliczenia energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną. Omyłkowo Gmina zamieściła informacje dotyczące „net-meteringu”, a winno być „net-billingu”.

Pytanie

Czy w odniesieniu do realizowanego projektu Gmina (...) będzie miała możliwość odliczenia podatku VAT w części lub całości (tj. czy będzie miała możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację projektu)?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, Gminie (...) w odniesieniu do poniesionych nakładów na realizację projektu nie będzie przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ nie zajdą przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W trakcie realizacji zadania oraz po jego zakończeniu efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane przez Gminę (...) do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w związku z czym Podatnikowi nie będzie przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (w związku z poniesionymi nakładami inwestycyjnymi).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

·braku prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją zadania pn. „(...)” w części dotyczącej wydatków związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej – jest nieprawidłowe;

·braku prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją zadania pn. „(...)” w części dotyczącej pozostałych wydatków inwestycyjnych, które nie są związane z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej –jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z treścią tego przepisu:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem Państwa pytania należy w pierwszej kolejności ustalić, czy usługi oraz materiały zakupione przez Państwa w związku z realizacją zadania pn. „(...)”, polegającej m.in. na wykonaniu instalacji fotowoltaicznej, są wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast w świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Zauważyć należy, że jak wynika z przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

·podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

·podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Natomiast na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym:

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Jak stanowi art. 2 pkt 19 i 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68), zwanej dalej także „ustawą o OZE”:

Według art. 3 ustawy o OZE:

W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a-7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Jak wynika z treści art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

Natomiast przepis art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:

W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:

W świetle art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Zgodnie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

W świetle art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

Jednocześnie zauważenia wymaga, że do 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach projektu pn. „(...)” poniosą Państwo m.in. wydatki związane z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej. Wskazali Państwo, że instalacja fotowoltaiczna spełnia definicję mikroinstalacji zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii, a Gmina będzie prosumentem w rozumieniu art. 2 pkt 27a tej ustawy. Ponadto wskazali Państwo, że wyprodukowana energia będzie zużywana na bieżące potrzeby obiektu, w tym m.in. oświetlenie, urządzenia elektryczne oraz systemy grzewczo–wentylacyjne. Instalacja nie będzie wykorzystywana do zasilania innych budynków, jednak z możliwością wprowadzania nadwyżek do sieci elektroenergetycznej zgodnie z obowiązującymi przepisami. Energia elektryczna wytwarzana przez instalację fotowoltaiczną na dachu budynku Przedszkola Publicznego będzie wykorzystywana na potrzeby własne obiektu, przy jednoczesnej możliwości wprowadzania nadwyżek do sieci elektroenergetycznej zgodnie z obowiązującymi przepisami. Gmina zamierza zawrzeć umowę z przedsiębiorstwem energetycznym w zakresie przyłączenia instalacji fotowoltaicznej do sieci elektroenergetycznej oraz rozliczania wyprodukowanej energii. Jednocześnie w uzupełnieniu do wniosku wskazali Państwo jednoznacznie, że rozliczenia energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną będzie odbywało się na zasadach „net-billingu”.

W świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie z dostawę towarów lub świadczenie usług.

Jak już więc wskazano sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-219/12.

W okolicznościach rozpatrywanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, należy rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym przypadku nie występuje wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy – dokonują bowiem Państwo dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji nie jako organ władzy publicznej, lecz na podstawie stosownej umowy zawartej z przedsiębiorstwem energetycznym. Zauważyć należy, że model rozliczenia w ramach tak zwanego „net-billingu” przewiduje, że wyprodukowana i wprowadzona do sieci energia elektryczna będzie zapisywana wartościowo, jako tzw. depozyt prosumencki na indywidualnym koncie Gminy i będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego w danym okresie rozliczeniowym z tytułu zużycia prądu.

Z przepisów ustawy o OZE wynika, że w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2022 r. do 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 1 ustawy o OZE, tj. jako iloczyn sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartości ujemne oraz rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w art. 4b ust. 5 ustawy o OZE, wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.

Natomiast w przypadku, gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2 ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej, niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej, przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.

Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej według ww. zasad. Kwotę tę należy uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie rozliczeniowym.

W związku z tym w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnym źródle energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, będą dokonywali Państwo dostawy tej energii, za którą przysługiwać będzie Państwu wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy. Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej.

W konsekwencji Państwo jako prosument – zarejestrowany, czynny podatnik VAT – poprzez wprowadzanie energii wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, do sieci energetycznej, dokonują na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3 ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w ww. mikroinstalacji.

W związku z powyższym wprowadzenie przez Państwa prądu do sieci, który zostanie wyprodukowany w instalacji fotowoltaicznej wytworzonej w ramach inwestycji pn. „(...)” stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia w związku z realizacją ww. zadania należy również wskazać, że wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

I tak na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

W oparciu o art. 86 ust. 2c ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

Rozporządzenie to określa również co należy rozumieć przez jednostki organizacyjne samorządu terytorialnego.

W myśl § 2 pkt 8 rozporządzenia:

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Należy zatem stwierdzić, że w związku z poniesieniem nakładów na realizację projektu, w sytuacji gdy mają Państwo możliwość przyporządkowania wydatków do poszczególnych rodzajów działalności, tj. do działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) i do działalności innej niż gospodarcza, to przysługuje Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Nie przysługuje Państwu natomiast prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do ww. wydatków poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi.

Z kolei w sytuacji, gdy nie mają Państwo możliwości przypisania ponoszonych wydatków na realizację projektu w całości do działalności gospodarczej, to na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy będzie przysługiwać Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim wydatki te będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określaniazakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Do obowiązków podatnika należy bowiem w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem.

Wobec powyższego Państwa obowiązkiem jako zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT, będzie przypisanie konkretnych wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu do określonego rodzaju działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) oraz innej niż gospodarcza (do czynności pozostających poza zakresem podatku VAT), z którymi wydatki te będą związane. Zatem będą mieli Państwo obowiązek dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeśli takie wyodrębnienie ww. wydatków będzie możliwe będzie przysługiwało Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Brak będzie natomiast takiego prawa w stosunku do wydatków poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Natomiast jeżeli nie będą mieli Państwo możliwości przypisania w całości poniesionych wydatków na realizację projektu do działalności gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

Odnosząc się do wydatków, które będą Państwo ponosić w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” i związane będą z wykonanieminstalacji fotowoltaicznej należy zauważyć, że instalacja ta będzie służyć do produkcji prądu, którego dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy prądu.

Ponadto – jak wynika z opisu sprawy – Gmina będzie wykorzystywać efekty realizowanego projektu do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Równocześnie w związku z faktem, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, a będące konsekwencją wykonania instalacji fotowoltaicznej Państwa działania w charakterze prosumenta stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, która podlega opodatkowaniu tym podatkiem i nie korzysta ze zwolnienia należy uznać, że wydatki związane z wykonaniem przedmiotowej instalacji fotowoltaicznej będą miały związek zarówno z działalnością gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT), jak i z działalnością inną niż działalność gospodarcza (czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT).

Zaznaczenia wymaga, że w rozpatrywanej sprawie – w ramach zadania inwestycyjnego – Gmina planuje ponieść wydatki na opracowanie dokumentacji projektowej i budowę budynku Przedszkola (...), przeznaczonego dla około 300 dzieci z wyposażeniem sanitarnym i gastronomicznym wraz infrastrukturą towarzyszącą i zagospodarowaniem terenu. Wydatki związane z realizacją zadania zostały udokumentowane fakturami. Nabywcą wskazanym na fakturach jest Gmina. W przypadku, gdy wykonawca wystawi jedną fakturę łączną obejmującą całość robót budowlanych, w tym montaż instalacji fotowoltaicznej, Gmina będzie w stanie wyodrębnić i udokumentować wydatki dotyczące montażu instalacji fotowoltaicznej na dachu budynku. Jak Państwo wskazali, wyodrębnienie to będzie możliwe na podstawie kosztorysu powykonawczego, protokołów odbioru robót oraz zestawień kosztów cząstkowych, które pozwolą jednoznacznie określić wartość robót związanych z instalacją fotowoltaiczną. Gmina przewiduje, że w przypadku otrzymania jednej faktury obejmującej całość robót budowlanych związanych z realizacją inwestycji, nie wystąpi sytuacja braku możliwości wyodrębnienia kosztów dotyczących montażu instalacji fotowoltaicznej. Wszystkie roboty budowlane będą rozliczane na podstawie szczegółowych kosztorysów powykonawczych, protokołów odbioru robót oraz zestawień rzeczowo-finansowych, które umożliwią jednoznaczne określenie wartości prac związanych z montażem instalacji fotowoltaicznej na dachu budynku. W związku z powyższym Gmina podejmie działania mające na celu zapewnienie możliwości wyodrębnienia wydatków dotyczących instalacji fotowoltaicznej z ogółu kosztów inwestycji, tak aby możliwe było ich właściwe udokumentowanie i rozliczenie.

Tak więc odnosząc się do wydatków inwestycyjnych, które nie są związane z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej wskazuję, że podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie zostaną spełnione, bowiem towary i usługi nabyte w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Z opisu sprawy wynika, że budynek przedszkola wykorzystywany będzie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług: świadczenie usług przedszkolnych dla dzieci w (...). Tym samym w odniesieniu do inwestycji zrealizowanej w ww. zakresie – stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy – nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Natomiast w odniesieniu do wydatków, które poniosą Państwo w związku z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej – jak wskazano powyżej – wydatki te, wbrew Państwa twierdzeniu, będą wykorzystywane częściowo do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tak więc będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych podatkiem VAT), jak i działalności innej niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT).

Tym samym w przypadku, gdy nie mają Państwo możliwości przypisania ponoszonych wydatków na realizację projektu związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej w całości do działalności gospodarczej, to przysługuje Państwu – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim wydatki te są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Zaznaczam, że uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego mogą Państwo zrealizować, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Podsumowanie

Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w części dotyczącej wydatków związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” w takim zakresie, w jakim wydatki te będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.

Tym samym Państwa stanowisko w ww. zakresie oceniłem jako nieprawidłowe.

Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w części dotyczącej pozostałych wydatków inwestycyjnych, które nie będą związane z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”.

Tym samym Państwa stanowisko w ww. zakresie oceniłem jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.