tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 5 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.172.2026.2.MR

Usługi świadczenia doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU 70.22.1) podlegają opodatkowaniu zryczałtowaną stawką 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od elementów handlowych w ramach działalności doradczej.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne odnoszące się do zagadnienia objętego pytaniem interpretacyjnym nr 2, tj. wysokości stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu świadczonych w ramach działalności gospodarczej usług – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie m.in. stawki ryczałtu dla opisanych usług. Uzupełnił go Pan pismem 1 kwietnia 2026 r. (data wpływu) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem. Jest Pan również czynnym podatnikiem VAT.

Podpisał Pan z podmiotem zagranicznym umowę na świadczenie usług jak poniżej. Co miesiąc będzie Pan świadczył usługi firmie zamawiającej (całość z opisu albo czasami część – zależnie od potrzeb).

Większość działalności będzie dotyczyła pozyskiwania klientów, rozmowy z nimi, przedstawianie ofert i sprzedaży, tj.:

a)świadczenie Usług w zakresie sprzedaży produktów bateryjnych systemów magazynowania energii na określonym rynku — w regionach Europy Wschodniej;

b)doradzanie oraz wnoszenie wkładu w badania rynkowe w celu identyfikacji trendów, szans i otoczenia konkurencyjnego w sektorze bateryjnych systemów magazynowania energii w regionach Europy Wschodniej;

c)analizowanie danych rynkowych w celu opracowywania planów strategicznych i strategii rozwoju biznesu;

d)opracowywanie i wdrażanie strategii rozwoju biznesu w celu osiągania celów i założeń spółki na rynku bateryjnych systemów magazynowania energii w regionach Europy Wschodniej;

e)współpraca z zespołem zarządzającym w celu dostosowania działań rozwojowych do ogólnej strategii Klienta;

f)budowanie i utrzymywanie silnych relacji z kluczowymi klientami, partnerami i interesariuszami w branży bateryjnych systemów magazynowania energii;

g)identyfikowanie potrzeb klientów i dostosowywanie rozwiązań do ich wymagań;

h)prowadzenie działań sprzedażowych w celu osiągania lub przekraczania celów przychodowych dotyczących produktów i usług Klienta w zakresie bateryjnych systemów magazynowania energii;

i)opracowywanie i realizacja planów sprzedaży, w tym generowanie leadów, prowadzenie negocjacji i finalizowanie transakcji;

j)bieżące udzielanie wytycznych, rekomendacji i porad, zgodnie z zapotrzebowaniem lokalnego zarządu, we wszystkich operacyjnych aspektach działalności Klienta;

k)bieżące śledzenie obowiązujących przepisów i polityk mających wpływ na branżę bateryjnych systemów magazynowania energii w regionach Europy Wschodniej;

l)reprezentowanie Klienta na konferencjach branżowych, targach i wydarzeniach w celu budowania rozpoznawalności marki oraz poszerzania sieci kontaktów w sektorze bateryjnych systemów magazynowania energii;

m)zapewnianie zgodności produktów i usług Klienta ze wszystkimi mającymi zastosowanie przepisami;

n)ścisła współpraca z zespołami międzyfunkcyjnymi, w tym marketingu, rozwoju produktu i operacji, w celu zapewnienia sprawnej realizacji planów rozwoju biznesu;

o)przygotowywanie i prezentowanie ofert dla potencjalnych klientów, przedstawiających korzyści i cechy rozwiązań Klienta w zakresie bateryjnych systemów magazynowania energii;

p)udzielanie sugestii, porad i wkładu o charakterze strategicznym w odniesieniu do działań Klienta, w szczególności w zakresie konkurentów Klienta, przejęć oraz kierunków rozwoju biznesu;

q)wspieranie i asystowanie Klientowi w prowadzeniu prac badawczo‑rozwojowych w celu poprawy wyników działalności związanej z produktami, usługami i systemami oraz analizowanie skuteczności strategii i formułowanie opartych na danych rekomendacji dotyczących ciągłego doskonalenia;

r)sporządzanie regularnych raportów z działań w obszarze rozwoju biznesu, obejmujących kluczowe wskaźniki efektywności, informacje rynkowe oraz prognozy sprzedaży;

s)a także świadczenie innych usług technicznych, analitycznych lub komercyjnych o jakimkolwiek charakterze, od czasu do czasu wymaganych przez Klienta.

Uzupełnienie wniosku

Doprecyzowując opis poszczególnych czynności/zadań związanych z usługami stanowiącymi przedmiot wniosku, wskazał Pan, że będzie pomagał klientowi w rozwoju firmy na rynku w Polsce i za granicą. Pomoc będzie wiązała się z pozyskiwaniem klientów, kontaktów z nimi, przedstawianiem ofert cenowych na oferowane magazyny energii. Dodatkowy zakres prac w ramach umowy obejmuje usługi wspomagające działalność na rynku, czyli badanie rynku odnawialnych źródeł energii (OZE) w Polsce oraz za granicą, śledzenie prawa unijnego dot. OZE, konsultowanie klienta w tym zakresie, przygotowanie planów rozwoju firmy na rynku, organizacja wydarzeń typu konferencji i wystawy.

Efektem Pana prac jest sprzedaż magazynów energii zleceniodawcy w Polsce i za granicą. Efekt będzie wykorzystywany przez zleceniodawcę w celu pozyskania zysku finansowego.

Pojęcie „klient” odnosi się do zleceniodawcy.

Wskazanie przez Pana we wniosku, że: „większość działalności będzie mieściła się w pozyskiwanie klientów, rozmowy z nimi, przedstawienie ofert i sprzedaż” odnosi się do procesu pozyskania klienta, utrzymywania relacji, przedstawienia ofert cenowych, sprzedaży magazynów energii. Czyli zwykłe relacje handlowe klient-sprzedawca oraz pośrednictwo w sprzedaży.

„Przedstawienie ofert” – oznacza przygotowanie przez Pana oferty cenowej na sprzedawany produkt (magazyn energii) oraz przedstawienie tej oferty klientowi w celu jej omówienia.

Wskazał Pan, że nie będzie występował w roli maklera, sprzedawcy komisowego, agenta, akwizytora lub innego sprzedawcy hurtowego. Będzie Pan grał rolę przedstawiciela handlowego/pośrednika firmy zleceniodawcy w Polsce i za granicą.

Zleceniodawca jest producentem magazynów energii.

Wyjaśniając, jakich „wytycznych, rekomendacji i porad” będzie Pan udzielał – na rzecz jakiego „klienta”, czy na rzecz Pana Zleceniodawcy, czy klienta końcowego, wskazał Pan, że będzie Pan doradzał obydwóm stronom. Zleceniodawca otrzyma rekomendacje, co do rozwoju rynku OZE w Polsce i za granicą, natomiast klient końcowy otrzyma rekomendacje związane z wyborem produktu (czyli modelu oferowanego magazynu energii).

Wyjaśniając, w jaki sposób będzie skalkulowane Pana wynagrodzenie za wykonywane na rzecz „firmy zamawiającej” czynności wymienione we wniosku, wskazał Pan, że będzie to ta sama kwota co miesiąc, jeśli usługa jest świadczona pełną ilość dni w miesiącu. W innych wyjątkach będzie stanowiła proporcjonalną wartość co do ilości dni świadczonych usług w miesiącu. Dodatkowo suma każdorazowo będzie powiększona o ilość poniesionych wydatków związanych ze świadczeniem usługi (paliwo, bilety lotnicze itd.).

Wskazane we wniosku usługi będzie Pan świadczyć na rzecz usługodawcy na podstawie jednej umowy.

Wyjaśniając, jak został określony w umowie jej przedmiot, wskazał Pan, że dokładne tłumaczenie z tekstu umowy brzmi: „Klient powołuje Doradcę w celu opracowania oraz wdrożenia strategii rozwoju działalności, ukierunkowanych na osiągnięcie celów i założeń Klienta na określonym rynku magazynowania energii bateryjnej”.

Jako przedmiot Pana świadczenia na rachunku/fakturze określony będzie jako: usługa rozwoju firmy na rynku/Business development assistance.

Potwierdził Pan, że prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności (art. 12 ust. 3 ustawy z o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

Nie pełni Pan żadnych funkcji na rzecz firmy zleceniodawcy.

Pana pytania

1)Jaki kod działalności najlepiej wybrać do tych usług, jakie zostały opisane we wniosku?

2)Jaką stawkę ryczałtu trzeba zastosować dla przychodów z powyższych usług przy płaceniu podatku?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pana zdaniem, wymienione czynności – usługi pośrednictwa w handlu – mają charakter działalności usługowej, sklasyfikowanej pod kodem PKD 74.90.Z i PKWiU 74.90.20.0, co uzasadnia opodatkowanie ich ryczałtem 8,5%. Czynności te wspierają proces sprzedaży, marketingu i zarządzania relacjami z klientem, zgodnie z definicją działalności usługowej – art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie podkreślić trzeba, że niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygniecie zagadnienia objętego pytaniem nr 2, tj. dotyczącego wysokości stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu opisanych usług. Niniejsza interpretacja nie odnosi się natomiast do zagadnienia objętego pytaniem nr 1, dotyczącego kodów działalności.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)(uchylony)

W świetle z art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

‒8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie zajmował się następującymi czynnościami, tj. :