Interpretacja indywidualna z dnia 5 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-2.4011.214.2026.2.BM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan pismem z 25 marca 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Polsce, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Przychody z działalności opodatkowane są zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pierwszy przychód z działalności gospodarczej został osiągnięty w styczniu 2026 r.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem, rozwijaniem oraz komercjalizacją własnych gier komputerowych i mobilnych (dalej: „Gry”). Działalność ta obejmuje dwa główne strumienie przychodów:

1. Przychody z udostępniania powierzchni reklamowej.

Wnioskodawca implementuje w swoich Grach moduły reklamowe zewnętrznych sieci reklamowych. Przychód generowany jest poprzez wyświetlanie reklam użytkownikom Gier. Rola Wnioskodawcy ogranicza się do udostępnienia przestrzeni wewnątrz własnego produktu cyfrowego, w której zewnętrzny system automatycznie wyświetla treści reklamowe. Wnioskodawca nie świadczy usług reklamowych (nie projektuje kampanii, nie tworzy treści reklamowych), a jedynie udostępnia miejsce (powierzchnię) w Internecie.

Wnioskodawca klasyfikuje te usługi jako PKWiU 63.11.20.0 – Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie.

2. Przychody z dystrybucji Gier.

Wnioskodawca zawiera umowy z cyfrowymi platformami dystrybucyjnymi, na mocy których Gry są udostępniane użytkownikom końcowym. Przychód obejmuje sprzedaż samej Gry, dodatków (DLC) oraz mikropłatności wewnątrz Gry. Wnioskodawca jako twórca i wydawca odpowiada za całokształt produktu (koncepcja, grafika, mechanika, dźwięk), a platformy dystrybucyjne pełnią rolę pośrednika w sprzedaży/dystrybucji. Działania Wnioskodawcy polegają na dostarczaniu gotowego produktu cyfrowego i jego późniejszym wsparciu, co mieści się w definicji wydawania oprogramowania. Wnioskodawca klasyfikuje te usługi jako PKWiU 58.21.20.0 – Gry komputerowe pobierane z Internetu.

Wnioskodawca zaznacza, że:

-nie świadczy usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU 62.01.1), ani usług doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU 62.02);

-prace programistyczne są jedynie etapem wytwarzania własnego produktu (Gry) i nie są świadczone jako odrębna usługa na rzecz podmiotów trzecich;

-nie przenosi autorskich praw majątkowych do kodu źródłowego na zlecenie konkretnego klienta w ramach usług programistycznych.

Uzupełnienie wniosku

Wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego od stycznia 2026 r., tj. od momentu osiągnięcia pierwszego przychodu z działalności, oraz zdarzeń przyszłych o tożsamym charakterze, które będą miały miejsce w toku dalszej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Działalność w zakresie udostępniania powierzchni reklamowej polega na technicznym przygotowaniu autorskiego oprogramowania (Gier) do emisji treści reklamowych pochodzących od podmiotów zewnętrznych. Polega to na implementacji dedykowanych bibliotek programistycznych (SDK) dostawców reklam oraz zdefiniowaniu w kodzie źródłowym Gry tzw. placementów – konkretnych momentów i przestrzeni graficznych przeznaczonych na ekspozycję materiałów marketingowych.

Po dokonaniu integracji proces ten ma charakter w pełni pasywny. System reklamowy kontrahenta w sposób zautomatyzowany dobiera i emituje treści bez jakiegokolwiek bieżącego zaangażowania Wnioskodawcy. Kontrahent (sieć reklamowa) wykorzystuje udostępnioną przestrzeń wewnątrz produktu cyfrowego wyłącznie do prowadzenia własnej działalności zarobkowej, polegającej na sprzedaży kampanii reklamowych swoim klientom. Działalność w zakresie komercjalizacji autorskich gier oraz zawartości cyfrowej polega na samodzielnym wytwarzaniu produktów cyfrowych (Gier) oraz opcjonalnych rozszerzeń (mikropłatności i dodatków typu DLC).

Jako niezależny twórca i wydawca, Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze i decyduje o ostatecznym kształcie oraz strategii wydawniczej produktu. Gotowe oprogramowanie jest udostępniane w infrastrukturze zewnętrznych pośredników (…) na podstawie umów dystrybucyjnych. W tym modelu kontrahent pełni wyłącznie rolę pośrednika handlowego i technologicznego, zapewniając infrastrukturę płatniczą, serwerową oraz rozliczeniową w zamian za prowizję. Pełnia autorskich praw majątkowych do produktu pozostaje przy Wnioskodawcy, który otrzymuje wynagrodzenie w formie udziału w przychodach (revenue share) wygenerowanych ze sprzedaży oprogramowania oraz zawartych w nim treści cyfrowych.

We własnym stanowisku Wnioskodawca wskazał, że przychody z udostępniania powierzchni reklamowej powinny być sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 63.11.20.0 – „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”.

Symbol ten należy do działu 63.11 PKWiU, którego nazwa zbiorcza brzmi „Usługi przetwarzania danych; usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting) i podobne usługi”. W związku z tym we własnym stanowisku Wnioskodawca użył sformułowania „usługa przetwarzania danych i hostingu w zakresie udostępniania miejsca”, odwołując się wyłącznie do tej grupującej nazwy działu, a nie do faktycznego charakteru wykonywanych czynności.

W rzeczywistości Wnioskodawca nie świadczy usług przetwarzania danych w rozumieniu definicji wskazanej w wezwaniu. Nie otrzymuje żadnych danych od kontrahenta, nie dokonuje na nich żadnych systematycznych operacji, nie generuje raportów, nie prowadzi baz danych ani nie wykonuje jakiejkolwiek obróbki informacji na rzecz sieci reklamowych.

Czynności Wnioskodawcy ograniczają się wyłącznie do technicznego udostępnienia miejsca (powierzchni) wewnątrz własnej gry, w którym zewnętrzny system reklamowy w sposób w pełni automatyczny wyświetla treści reklamowe. Cały proces emisji reklam odbywa się bez jakiegokolwiek udziału Wnioskodawcy.

Wnioskodawca posiada umowy w formie zaakceptowanych regulaminów świadczenia usług (Developer Distribution Agreements oraz Terms of Service) z operatorami platform oraz sieciami reklamowymi.

Kontrahenci nie zlecają Wnioskodawcy świadczenia jakichkolwiek usług w rozumieniu klasycznego stosunku zlecenia. Relacja ma charakter partnerski i polega na udostępnianiu gotowych zasobów cyfrowych w modelu udziału w przychodach.

W odniesieniu do sieci reklamowych przedmiotem współpracy jest wyłącznie udostępnienie powierzchni reklamowej wewnątrz autorskiej gry – kontrahent automatycznie wyświetla własne treści reklamowe w miejscach wskazanych przez Wnioskodawcę i nie zleca mu żadnych dodatkowych czynności.

W odniesieniu do platform dystrybucyjnych kontrahent pełni rolę pośrednika w dystrybucji. Wnioskodawca jako niezależny wydawca dostarcza gotowy produkt cyfrowy (grę wraz z mikropłatnościami i dodatkami), a jego przychód stanowi udział w przychodach ze sprzedaży realizowanych przez platformę.

Wnioskodawca nie wyodrębnia wynagrodzenia za każdą pojedynczą czynność techniczną ani za każde pojedyncze wyświetlenie reklamy. Rozliczenie ma charakter zbiorczy i wynika z raportów oraz zestawień generowanych przez sieci reklamowe albo przez platformę dystrybucyjną.

Wynagrodzenie za obie kategorie przychodów kalkulowane jest wyłącznie w modelu udziału w przychodach, tj. w przypadku reklam – na podstawie liczby wyświetleń po potrąceniu prowizji sieci reklamowej, a w przypadku mikropłatności i sprzedaży gier – odlicza się od kwoty zapłaconej przez użytkownika końcowego VAT oraz prowizje platformy dystrybucyjnej.

Pytania

1.Czy przychody uzyskiwane z tytułu udostępniania powierzchni pod wyświetlanie reklam w Grach za pośrednictwem zewnętrznych sieci reklamowych, zostały zakwalifikowane prawidłowo pod PKWiU 63.11.20.0 i podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

2.Czy przychody uzyskiwane z dystrybucji własnych Gier, dodatków oraz mikropłatności za pośrednictwem cyfrowych platform dystrybucyjnych, zostały zakwalifikowane prawidłowo pod PKWiU 58.21.20.0 i podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, że przychody z udostępniania powierzchni pod wyświetlanie reklam (PKWiU 63.11.20.0) nie stanowią usług reklamowych (Dział 73 PKWiU), lecz usługę przetwarzania danych i hostingu w zakresie udostępniania miejsca. Ponieważ usługi te nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 ani pkt 6-8 ustawy, właściwa jest stawka 8,5% (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

Stanowisko to potwierdza interpretacja indywidualna z dnia 3 września 2025 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.667.2025.2.AC, gdzie działalność o analogicznym charakterze została uznana za uprawniającą do zastosowania stawki 8,5%.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż własnych Gier oraz mikropłatności za pośrednictwem zewnętrznych platform dystrybucyjnych (PKWiU 58.21.20.0) podlega stawce 8,5%. Działalność ta nie polega na świadczeniu usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (PKWiU 62.01.1), lecz na wydawaniu gotowych produktów cyfrowych.

Wnioskodawca nie tworzy oprogramowania na zlecenie podmiotów trzecich, lecz komercjalizuje własny produkt.

Stanowisko to potwierdza interpretacja indywidualna z dnia 18 grudnia 2025 r., nr 0115-KDST2-1.4011.624.2025.1.KB, gdzie działalność o analogicznym charakterze została uznana za uprawniającą do zastosowania stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

„działalność usługowa” – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i, art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

–15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99)

–12% przychodów ze świadczenia usług:związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line;

–8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że zajmuje się tworzeniem, rozwijaniem oraz komercjalizacją własnych gier komputerowych i mobilnych. Działalność ta obejmuje dwa główne strumienie przychodów:

1. Przychody z udostępniania powierzchni reklamowej.

Implementuje Pan w swoich Grach moduły reklamowe zewnętrznych sieci reklamowych. Przychód generowany jest poprzez wyświetlanie reklam użytkownikom Gier. Pana rola ogranicza się do udostępnienia przestrzeni wewnątrz własnego produktu cyfrowego, w której zewnętrzny system automatycznie wyświetla treści reklamowe. Nie świadczy Pan usług reklamowych (nie projektuje kampanii, nie tworzy treści reklamowych), a jedynie udostępnia miejsce (powierzchnię) w Internecie.

Klasyfikuje Pan te usługi w grupowaniu PKWiU 63.11.20.0 – Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie.

2. Przychody z dystrybucji Gier.

Zawiera Pan umowy z cyfrowymi platformami dystrybucyjnymi, na mocy których Gry są udostępniane użytkownikom końcowym. Przychód obejmuje sprzedaż samej Gry, dodatków (DLC) oraz mikropłatności wewnątrz Gry. Jako twórca i wydawca odpowiada Pan za całokształt produktu (koncepcja, grafika, mechanika, dźwięk), a platformy dystrybucyjne pełnią rolę pośrednika w sprzedaży/dystrybucji. Działania Pana polegają na dostarczaniu gotowego produktu cyfrowego i jego późniejszym wsparciu.

Klasyfikuje Pan te usługi w grupowaniu PKWiU 58.21.20.0 – Gry komputerowe pobierane z Internetu.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku ww. usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS, dział PKWiU 63 USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI obejmuje:

-działalność wyszukiwarek portali internetowych,

-przetwarzanie danych,

-działalność hostingu,

-pozostałą działalność związaną głównie z dostarczaniem informacji,

natomiast grupowanie PKWiU 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie” nie obejmuje:

-sprzedaży miejsca na cele reklamowe w książkach, gazetach, czasopismach i innych periodykach zamieszczonych w Internecie, sklasyfikowanej w 58.11.42.0, 58.13.32.0, 58.14.32.0,

-sprzedaży miejsca na cele reklamowe na portalach internetowych, sklasyfikowanej w 63.12.20.0.

Z kolei dział 58 USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ WYDAWNICZĄ obejmuje wydawanie:

-książek, broszur, folderów, słowników i encyklopedii,

-atlasów i map,

-gazet, czasopism i pozostałych periodyków,

-książek telefonicznych i wykazów adresowych,

-pozostałych publikacji, włączając edycję oprogramowania.

Dział ten nie obejmuje:

-drukowania, sklasyfikowanego w 18.11, 18.12,

-reprodukcji zapisanych nośników informacji, sklasyfikowanej w 18.20,

-rozpowszechniania filmów, kaset wideo oraz filmów na DVD lub podobnych nośnikach, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach działu 59,

-produkcji wzorcowych kopii płyt lub materiału dźwiękowego, sklasyfikowanej w odpowiednich podklasach działu 59.

Natomiast grupowanie PKWiU 58.21.20.0 „Gry komputerowe pobierane z Internetu” obejmuje pliki elektroniczne zawierające gry komputerowe, które mogą być pobierane z Internetu i przechowywane na miejscowym urządzeniu.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych, precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług wraz ze wskazaną ich klasyfikacją, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzić należy, że zarówno przychody uzyskiwane z tytułu świadczonych przez Pana usług, polegających na udostępnieniu przestrzeni wewnątrz własnego produktu cyfrowego, gdzie zewnętrzny system automatycznie wyświetla treści reklamowe, które wpisują się w przestawiony wyżej zakres pozycji PKWiU 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”, jak również z usług, polegających na dostarczaniu gotowego produktu cyfrowego (Gry) i jego późniejszym wsparciu, które wpisują się w przestawiony wyżej zakres pozycji PKWiU 58.21.20.0 „Gry komputerowe pobierane z Internetu” opodatkowane są stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tym samym pana stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

–stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

–zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.