Interpretacja indywidualna z dnia 6 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.253.2026.3.MK
Przychody z umów licencyjnych na korzystanie z utworów literackich, osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym, jako przychody z dzierżawy własności intelektualnej, według stawki 8,5% do kwoty 100 000 zł, oraz 12,5% od nadwyżki, o ile spełnione są warunki stosowania tej formy opodatkowania.
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizycznejest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
9 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 9 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 7 kwietnia 2026 r. (wpływ 7 kwietnia 2026 r.) oraz z 19 kwietnia 2026 r. (wpływ 19 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważającym rodzajem działalności jest artystyczna i literacka działalność twórcza (PKD 90.11.Z). Pani praca polega wyłącznie na pisaniu utworów literackich (książek/tekstów) i nie obejmuje żadnych innych usług artystycznych ani handlowych.
W ramach tej działalności współpracuje Pani z wydawcami, z którymi zawiera umowy licencyjne. Na ich podstawie udziela Pani wydawcy licencji na korzystanie z Pani utworów na określonych polach eksploatacji. Pani jedyne wynagrodzenie z tego tytułu ma charakter honorarium autorskiego za udzielone prawo do korzystania z utworu.
Jest Pani twórcą indywidualnym w rozumieniu przepisów o prawie autorskim. Jako formę opodatkowania przychodów z działalności wybrała Pani ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie korzysta Pani ze zwolnienia z podatku VAT, ponieważ świadczy usługi kulturalne jako twórca, za które otrzymuje Pani honoraria.
W piśmie z 7 kwietnia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania dotyczące zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
1.Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
Odpowiedź: Rezydencja: Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
2.Czy dla świadczonych przez Panią usług, o których mowa we wniosku, posiada Pani klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonała Pani takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności, bądź uzyskała Pani taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego w Łodzi. Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są usługi, które Pani świadczy będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?
Odpowiedź: Klasyfikacja PKWiU: (Usługi licencyjne związane z nabywaniem praw do książek). Wyboru dokonała Pani samodzielnie jako producent usługi.
3.Czy tworzone przez Panią utwory literackie (książki/teksty) – do których udziela Pani licencji – stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz są przedmiotem prawa autorskiego i w związku z tym podlegają ochronie na podstawie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.)?
Odpowiedź: Przedmiot umowy: Przychody wynikają z udzielenia wydawcy licencji na korzystanie z utworów literackich (zgodnie z paragrafem 1 ust. 1 oraz paragrafem 3 ust. 1 umowy).
4.Czy uzyskiwane przez Panią przychody z udzielania licencji do tworzonych utworów literackich wynikają z umowy licencyjnej określonej w art. 66 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
Odpowiedź: Podstawa prawna licencji: Przychody wynikają z umowy licencyjnej określonej w art. 66 i nast. ustawy o prawie autorskim.
5.Jakiego rodzaju licencji udziela Pani wydawcy? Czy jest to licencja wyłączna czy niewyłączna?
Odpowiedź: Rodzaj licencji: Udziela Pani wydawcy licencji wyłącznej na okres 5 lat (zgodnie z paragrafem 3 ust. 1 umowy).
6.Czy uzyskuje Pani przychody ze świadczenia usług licencyjnych związanych z nabywaniem:
·praw do książek, broszur, ulotek, map, itp. (PKWiU 58.11.60.0),
·praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0),
·praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0),
·praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0),
·praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0),
·praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0),
– tj. przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odpowiedź: Uzyskiwane przychody wynikają ze świadczenia usług licencyjnych związanych z nabywaniem praw do książek (PKWiU 58.11.60.0). Właściwą stawką podatku jest 8,5% na podstawie art 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie. Przychody te nie wchodzą w zakres usług kulturalnych opodatkowanych stawką 15%.
7.Czy oprócz opisanej działalności uzyskuje Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy prowadzi Pani ewidencję, która umożliwia Pani identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?
Odpowiedź: Prowadzi Pani ewidencję przychodów pozwalającą na precyzyjne wyodrębnienie przychodów objętych niniejszym zapytaniem. W ramach działalności objętej zapytaniem, czyli przychodów od wydawcy nie uzyskuje Pani innych dochodów.
Ponadto w piśmie z 19 kwietnia 2026 r. wskazała Pani, że w ostatnim uzupełnieniu nieświadomie użyła Pani błędnego kodu PKWiU. Wynikało to z Pani kompletnej niewiedzy w temacie i sugestii czata, któremu opisała Pani, czym się zajmuje. Musi Pani to skorygować.
Pisze Pani książki. Po napisaniu tekstu, który należy całkowicie do Pani, którego treść zależy całkowicie od Pani i którego nie poprawia Pani, tak jak się komuś podoba, ponieważ tworzy całkowicie samodzielne, Pani własne dzieło literackie, udziela licencji wydawnictwu na wyłączną sprzedaż Pani własności intelektualnej. Nie otrzymuje Pani zapłaty za stworzenie dzieła.
Pani przychody, które ma od wydawcy pochodzą z tantiemów za sprzedaż, a nie z tytułu tego, że coś dla nich Pani napisała. Ta książka jest w pełni Pani, a nie ich i biorąc to pod uwagę, wydaje się Pani, że właściwym kodem PKWiU będzie taki, który określa eksploatację praw autorskich. A takiego jak się Pani orientuje – nie ma. Wydaje się Pani więc, że numerem PKWiU, który najbardziej pasuje, jest 77.40.1 – dzierżawa własności intelektualnej, który obejmuje udzielanie licencji i jest używany w interpretacjach przy prawach autorskich. Podkreśla Pani, nie jest Pani fachowcem i dlatego bardzo prosi o tą indywidualną interpretację.
Myśli Pani też, że kod 90.03.11.0, czyli działalność twórcza nie jest adekwatny dla Pani sytuacji. Dlaczego? Ponieważ Pani nie otrzymuje pieniędzy za napisanie książki. Nikt nie ingeruje w Pani proces twórczy, nie daje wytycznych i nie ma możliwości wpływania na fabułę czy bohaterów, ale co ważniejsze nikt Pani nie płaci za to, że Pani książkę napisze.
Pani daje do wydawnictwa pod zarządzanie, konkretne już stworzone dzieło literackie i Pani przychody zależą wyłącznie od tego, jak to dzieło zostanie przez wydawcę sprzedane. Dostaje Pani tantiemy ze sprzedaży. Co więcej, wydawca ma określony czas, 5 lat na korzystanie z Pani dzieła. A więc to nie jest tak, że Pani pisze coś dla wydawcy, co potem należy do niego.
Podkreśla Pani jeszcze raz, nie dostaje Pani pieniędzy za usługę pisania. W momencie oddania książki pod zarządzanie wydawcy nie ma Pani z tego tytułu żadnych przychodów. Dopiero kiedy książka jest sprzedawana, otrzymuje Pani tantiemy, czyli procent ze sprzedaży.
Dlatego uważa Pani, że jest przychód z zarządzania przez wydawcę Pani prawami autorskimi, a nie przychód za usługę pisania. I dlatego wydaje się Pani, że właściwą stawką ryczałtu jest tutaj 8,5%.
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym uzyskiwane przez Panią przychody z tytułu umów licencyjnych (PKD 90.11.Z) podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, przychody uzyskiwane z działalności literackiej sklasyfikowanej pod kodem PKD 90.11.Z, realizowanej poprzez udzielanie licencji wydawcy w zamian za honorarium, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, stawka ta dotyczy przychodów z działalności usługowej, o ile nie zostały one przypisane do innych stawek (np. 15% dla wolnych zawodów czy usług kulturalnych wymienionych w innych punktach).
Pani działalność polega na tworzeniu utworów i udzielaniu praw do nich, co w świetle przepisów i braku specyficznego wyłączenia dla tego PKD, uprawnia Panią do stosowania stawki 8,5%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Przy czym art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy stanowi, że:
Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z ww. przepisem:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
-8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym;
-8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawyo podatku dochodowym:
Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Z kolei, art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:
Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Zgodnie z art. 659 § 1 oraz art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):
Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Natomiast ocenę umowy licencyjnej do utworu, jako umowy o podobnym charakterze do umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy można dokonać w oparciu o art. 67 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.), zgodnie z którym:
1.Twórca może udzielić upoważnienia do korzystania z utworu na wymienionych w umowie polach eksploatacji z określeniem zakresu, miejsca i czasu tego korzystania.
2.Jeżeli umowa nie zastrzega wyłączności korzystania z utworu w określony sposób (licencja wyłączna), udzielenie licencji nie ogranicza udzielenia przez twórcę upoważnienia innym osobom do korzystania z utworu na tym samym polu eksploatacji (licencja niewyłączna).
3.Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, licencjobiorca nie może upoważnić innej osoby do korzystania z utworu w zakresie uzyskanej licencji.
4.Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, uprawniony z licencji wyłącznej może dochodzić roszczeń z tytułu naruszenia autorskich praw majątkowych, w zakresie objętym umową licencyjną.
5.Umowa licencyjna wyłączna wymaga zachowania formy pisemnej pod rygorem nieważności.
Należy zaznaczyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie definiuje pojęć takich, jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
2) plastyczne;
3) fotograficzne;
4) lutnicze;
5) wzornictwa przemysłowego;
6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
7) muzyczne i słowno-muzyczne;
8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
9) audiowizualne (w tym filmowe).
Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.
Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.
Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.
Podkreślić należy, że przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.
Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) – a przy tym jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej – to uzyskane z tego tytułu przychody stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionych w opisie sprawy informacji wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważającym rodzajem działalności jest artystyczna i literacka działalność twórcza (PKD 90.11.Z). Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Pani praca polega wyłącznie na pisaniu utworów literackich (książek/tekstów) i nie obejmuje żadnych innych usług artystycznych ani handlowych. W ramach tej działalności współpracuje Pani z wydawcami, z którymi zawiera umowy licencyjne. Na ich podstawie udziela Pani wydawcy licencji na korzystanie z Pani utworów na określonych polach eksploatacji. Pani jedyne wynagrodzenie z tego tytułu ma charakter honorarium autorskiego za udzielone prawo do korzystania z utworu. Jest Pani twórcą indywidualnym w rozumieniu przepisów o prawie autorskim. Pani przychody wynikają z udzielenia wydawcy licencji na korzystanie z utworów literackich. Przychody wynikają z umowy licencyjnej określonej w art. 66 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Udziela Pani wydawcy licencji wyłącznej na okres 5 lat. Prowadzi Pani ewidencję przychodów pozwalającą na precyzyjne wyodrębnienie przychodów objętych niniejszym zapytaniem. W ramach działalności objętej zapytaniem, czyli przychodów od wydawcy, nie uzyskuje Pani innych dochodów.
W uzupełnieniu wniosku wyjaśniła Pani ponadto, że pisze książki. Po napisaniu tekstu, który należy całkowicie do Pani i którego Pani nie poprawia – ponieważ tworzy Pani całkowicie samodzielne własne dzieło literackie – udziela Pani licencji wydawnictwu na wyłączną sprzedaż Pani własności intelektualnej. Nie otrzymuje Pani zapłaty za stworzenie dzieła. Pani przychody od wydawcy pochodzą z tantiemów za sprzedaż, a nie z tytułu tego, że coś dla nich Pani napisała. Książka jest w pełni Pani – nikt nie ingeruje w Pani proces twórczy, nie daje wytycznych i nie ma możliwości wpływania na fabułę czy bohaterów, ale co ważniejsze nikt Pani nie płaci za to, że Pani książkę napisze. Daje Pani do wydawnictwa pod zarządzanie, konkretne już stworzone dzieło literackie i Pani przychody zależą wyłącznie od tego, jak to dzieło zostanie przez wydawcę sprzedane. Dostaje Pani tantiemy ze sprzedaży. Wydawca ma określony czas – 5 lat – na korzystanie z Pani dzieła.
Wydaje się Pani, że numerem PKWiU, który najbardziej pasuje, jest 77.40.1 – dzierżawa własności intelektualnej, który obejmuje udzielanie licencji i jest używany w interpretacjach przy prawach autorskich.
Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że skoro uzyskiwane przez Panią przychody wynikają z zawartych umów licencyjnych dotyczących napisanych przez Panią utworów literackich (książek/tekstów), to kwalifikują się one do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody z umów o podobnym charakterze do najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy składników majątku związanych z działalnością gospodarczą i są opodatkowane według stawki w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Końcowo należy poinformować, że w niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w zakresie pytania dotyczącego zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, natomiast wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?