Interpretacja indywidualna z dnia 4 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.281.2026.1.AG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 5 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) (dalej: „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym mającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności gospodarczej (dalej: „JDG”). Przeważającym przedmiotem działalności są „Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych” (PKD 41.00.A).

Wnioskodawca prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych przy pomocy ewidencji przychodów, a uzyskiwane przychody z działalności gospodarczej opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, tj. na podstawie przepisów ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.; dalej: „ustawa ryczałtowa”).

Wnioskodawca podjął decyzję o rozpoczęciu prowadzenia działalności gospodarczej w postaci świadczeń usług polegających na kompleksowej realizacji inwestycji budowlanych. W tym modelu prowadzenia działalności Wnioskodawca najpierw nabywa nieruchomość gruntową, następnie uzyskuje niezbędne zezwolenia (w tym pozwolenie na budowę), kolejno realizuje roboty budowlane (zleca ich realizację podwykonawcom lub sam nabywa materiały i wykonuje część prac we własnym zakresie), a ostatecznie dokonuje sprzedaży wybudowanych obiektów.

Dotychczas w toku prowadzenia działalności w wyżej wymienionym obszarze Wnioskodawca nabył wraz z małżonkiem (do wspólności majątkowej małżonków) nieruchomość gruntową stanowiącą działkę gruntu o numerze ewidencyjnym nr (…) obszarze (…) ha, położoną w (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą (…) (dalej: „Nieruchomość”). Uzyskane zostało pozwolenie na budowę (…) dotyczące budowy na Nieruchomości budynku mieszkalnego dwulokalowego (dalej: „Budynek”). Wnioskodawca wraz z małżonkiem podjęli również zgodne oświadczenie o wykorzystywaniu Nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę (oświadczenie z dnia 1 grudnia 2025 r.).

Na moment składania niniejszego wniosku na Nieruchomości prowadzone są prace budowlane związane ze wzniesieniem Budynku. Po zakończeniu budowy planowana jest sprzedaż lokali znajdujących się w tym Budynku lub całego Budynku.

Wnioskodawca informuje, że:

−zarówno w roku podatkowym, w którym dojdzie do sprzedaży Budynku lub lokali mieszkalnych znajdujących się Budynku, oraz w roku podatkowym poprzedzającym ten rok, całkowite przychody z JDG nie przekroczyły i nie przekroczą równowartości 2 000 000 euro;

−do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 2 ustawy ryczałtowej;

−nie świadczył i nie planuje świadczyć usług na rzecz byłego pracodawcy.

Pytanie

Czy w przypadku sprzedaży Nieruchomości po wzniesieniu na niej Budynku lub sprzedaży lokalu mieszkalnego w tym nowo wybudowanym Budynku właściwa stawka ryczałtu wyniesie 5,5%, zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy ryczałtowej?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy – w przypadku sprzedaży Nieruchomości po wzniesieniu na niej Budynku lub sprzedaży lokalu mieszkalnego w tym nowo wybudowanym Budynku właściwa stawka ryczałtu wyniesie 5,5%, zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy ryczałtowej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy ryczałtowej ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy ryczałtowej użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej: „ustawa o PIT”): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy ryczałtowej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy ryczałtowej ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Definicja działalności wytwórczej została przez ustawodawcę zawarta w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy ryczałtowej. Zgodnie z tym przepisem użyte w ustawie określenie działalność wytwórcza oznacza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).

O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Zatem należałoby stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, natomiast powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś; A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, w ramach przedmiotowej działalności w zakresie kompleksowej realizacji inwestycji budowlanych Wnioskodawca nabył Nieruchomość (niezabudowaną) i po uzyskaniu koniecznych zezwoleń, w tym zezwolenia na budowę, rozpoczyna proces budowlany, którego efektem będzie Budynek (budynek mieszkalny dwulokalowy). Następnie Budynek lub odrębnie każdy z lokali mieszkalnych znajdujących się w Budynku zostanie sprzedany, co wygeneruje przychód do opodatkowania. Przychody z działalności gospodarczej Wnioskodawcy ani w roku podatkowym, ani w roku poprzedzającym rok sprzedaży Budynku lub lokalu mieszkalnego znajdującego się w Budynku nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro. Jednocześnie Wnioskodawcy nie dotyczą żadne wyłączenia co do możliwości wyboru zryczałtowanej formy opodatkowania.

W ocenie Wnioskodawcy z powyższego wynika zatem, że Wnioskodawca prowadzi proces wytwórczy, tj. budowę na własnym gruncie budynków i lokali mieszkalnych, które będzie oferować do sprzedaży. Wobec tego, sprzedaż dotyczy gotowego wyrobu, to sprzedaż wybudowanego Budynku lub lokalu mieszkalnego znajdującego się w tym nowo wybudowanym Budynku – w świetle art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy ryczałtowej – stanowi działalność wytwórczą. Taka działalność podlega opodatkowaniu stawką ryczałtu 5,5%.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży Nieruchomości po wzniesieniu na niej Budynku lub sprzedaży lokalu mieszkalnego w tym nowo wybudowanym Budynku właściwa stawka ryczałtu wyniesie 5,5% zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy ryczałtowej.

Mając świadomość, iż interpretacje indywidualne mają moc wiążącą jedynie w indywidualnych sprawach, w których zostały wydane, Wnioskodawca pragnie wskazać, że stanowisko Wnioskodawcy dotyczące uznania sprzedaży nowo wybudowanego budynku lub lokali mieszkalnych znajdujących się w takim budynku, poprzedzonego procesem wytwórczym zapoczątkowanym nabyciem nieruchomości gruntowej pod zabudowę, za przychody z działalności wytwórczej objętej stawką ryczałtu 5,5% znajduje potwierdzenie m.in. w:

·interpretacji indywidualnej z 11.12.2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.735.2025.2.KD;

·interpretacji indywidualnej z 17.11.2025 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.769.2025.3.IM;

·interpretacji indywidualnej z 03.09.2025 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.430.2025.2.PSZ;

·interpretacji indywidualnej z 21.07.2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.411.2025.2.KD.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał:

W myśl natomiast art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wskazuję też , że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest też złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Definicja działalności wytwórczej została przez ustawodawcę zawarta w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z tym przepisem:

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).

O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Zatem stwierdzam, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, natomiast powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Przeważającym przedmiotem działalności są „Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych”. Podjęła Pani decyzję o rozpoczęciu prowadzenia działalności gospodarczej w postaci świadczeń usług polegających na kompleksowej realizacji inwestycji budowlanych. W tym modelu prowadzenia działalności najpierw nabywa Pani nieruchomość gruntową, następnie uzyskuje Pani niezbędne zezwolenia (w tym pozwolenie na budowę), kolejno realizuje Pani roboty budowlane (zleca ich realizację podwykonawcom lub sama nabywa Pani materiały i wykonuje część prac we własnym zakresie), a ostatecznie dokonuje Pani sprzedaży wybudowanych obiektów. Nabyła Pani wraz z małżonkiem (do wspólności majątkowej małżonków) nieruchomość gruntową stanowiącą działkę gruntu (dalej: Nieruchomość). Uzyskane zostało pozwolenie na budowę dotyczące budowy na Nieruchomości budynku mieszkalnego dwulokalowego (dalej: Budynek). Pani wraz z małżonkiem podjęła również zgodne oświadczenie o wykorzystywaniu Nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej przez Panią. Na Nieruchomości prowadzone są prace budowlane związane ze wzniesieniem Budynku. Po zakończeniu budowy planowana jest sprzedaż lokali znajdujących się w tym Budynku lub całego Budynku. Zarówno w roku podatkowym, w którym dojdzie do sprzedaży Budynku lub lokali mieszkalnych znajdujących się Budynku, oraz w roku podatkowym poprzedzającym ten rok, całkowite przychody z Pani działalności gospodarczej nie przekroczyły i nie przekroczą równowartości 2 000 000 euro. Jednocześnie nie dotyczą Pani żadne wyłączenia co do możliwości wyboru zryczałtowanej formy opodatkowania.

Z opisu sprawy wynika zatem, że prowadzi Pani proces wytwórczy, tj. budowę na Nieruchomości Budynku/lokali mieszkalnych, które będzie Pani oferować do sprzedaży. Skoro będzie Pani sprzedawać gotowy wyrób, to sprzedaż wybudowanych przez Panią Budynku/lokali mieszkalnych znajdujących się w tym Budynku stanowi – w świetle art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – działalność wytwórczą. Taka działalność podlega opodatkowaniu stawką ryczałtu 5,5%.

Podsumowanie: w przypadku sprzedaży Nieruchomości po wzniesieniu na niej Budynku lub sprzedaży lokalu mieszkalnego w tym nowo wybudowanym Budynku właściwa stawka ryczałtu wyniesie 5,5%, zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawyo zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.