Interpretacja indywidualna z dnia 7 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.220.2026.1.AK

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych związanych z realizacja projektu pn. „….”.

Uzupełnili go Państwo pismem z 4 maja 2026 r. (data wpływu 5 maja 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie projektu pn. „…” w ramach Funduszy Europejskich dla … na lata 2021-2027 działanie 3.2 Dostosowanie do zmian klimatu i zapobieganie powodziom i suszy. Dnia 19-08-2025 r. złożony został wniosek do Samorządu Województwa …. o przyznanie dofinansowania na ww. inwestycję, w wysokości 85% dofinansowania do kosztów kwalifikowalnych (podatek VAT zaliczono również do kosztów kwalifikowalnych).

Projekt zakłada wykonanie dwóch działań, czyli:

1. Montażu ... szt. szczelnych zbiorników na wodę opadową o pojemności od 5 m³ do 10 m³, w których magazynowana będzie woda opadowa i następnie wykorzystywana do podlewania terenów zielonych.

Zbiorniki podzielone zostały na cztery typy: TYP I – podziemny zbiornik o pojemności 2x5m³ – 12 szt., TYP II – naziemny zbiornik o pojemności 2x5 m³ – 1 szt., TYP III - naziemny zbiornik o pojemności 5m³ – 7 szt. i TYP IV – naziemny zbiornik o pojemności 10 m³ – 31 szt. Łącznie zaplanowali Państwo montaż 51 zbiorników wraz z oprzyrządowaniem.

Zbiorniki wyposażone zostaną także w elektroniczne sygnalizatory poziomu wody. Wielkość zbiornika zależy od następujących czynników: średniorocznego opadu dla danej lokalizacji, powierzchni odwadnianej z wody deszczowej, współczynnika spływu, rodzaju zabudowy.

Zbiorniki zamontowane zostaną na terenach wiejskich w zabudowie zagrodowej w następujących miejscowościach: …

Ważnym elementem projektu jest zabezpieczenie zbiornika przed działaniem niskich temperatur w okresie zimowym w tym celu wykonywana będzie odpowiednia obudowa zbiornika materiałem izolacyjnym, chroniąca go przed np. zamarzaniem wody, która przy zmianie stanu skupienia z płynnego na stały, czyli z postaci płynnej na trwały lód, zwiększa objętość i może doprowadzić do uszkodzenia zbiornika.

Zakupione zbiorniki naziemne będą wykorzystane do nawadniania terenów, czyli należy kwalifikować je jako system, który zakłada możliwość wsiąkania wód opadowych i ich ponowne wykorzystanie w miejscu na cele socjalno – bytowe. Wszystkie elementy składające się na system ujmowania wody do zbiornika włącznie ze zbiornikiem zakwalifikować należy jako infrastrukturę niekonwencjonalną, ponieważ zakłada możliwość zagospodarowania wód na cele socjalno – bytowe w miejscu opadu, po czasowym przetrzymaniu w zbiorniku.

2. Działania informacyjno-edukacyjne w zakresie kwestii klimatycznych oraz ochrony zasobów wodnych.

Działaniem informacyjno-edukacyjnym będą warsztaty skierowane do uczniów szkoły podstawowej. Celem działań jest: (...).

Zakładają Państwo różnego rodzaju działania takie jak: Warsztaty dla dzieci i młodzież o przykładowej tematyce: „...” „...” Forma: zajęcia praktyczne (budowa modelu ogrodu deszczowego w szkole, quizy tematyczne). Dodatkowo, planuje się działania takie jak: zarządzanie projektem (pracownicy i firma zewnętrzna), promocja, zamówienia publiczne, dokumentacja techniczna, interpretacje podatkowe.

Organem odpowiedzialnym za zrealizowanie projektu będzie wyłącznie Gmina.

Okres realizacji projektu zaplanowano do grudnia 2027 roku. Wydatki związane z realizacją projektu ponoszone będą na podstawie faktur VAT wystawianych na Gminę. Celem przedsięwzięcia jest (...). Dodatkowo, Projekt przewiduje (...).

Przez okres 5 lat od dnia otrzymania ostatniej płatności dofinansowania w ramach Projektu (dalej jako: „okres trwałości”), właścicielem Instalacji zrealizowanych na nieruchomościach Właścicieli nieruchomości, będzie Gmina. Gmina zawarła z Właścicielami nieruchomości umowy użyczenia, na mocy których uzyska prawo do nieodpłatnego korzystania z niezbędnej części nieruchomości przez cały okres trwałości. W tym czasie Właściciele nieruchomości będą mogli korzystać z Instalacji na podstawie umowy użyczenia zawartej z Gminą. Po upływie okresu trwałości, własność wykonanych Instalacji zostanie nieodpłatnie przekazana dotychczasowym użytkownikom – Właścicielom nieruchomości.

W celu realizacji Projektu Gmina zawarła umowę o dofinansowanie Projektu ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Umowa o dofinansowanie została zawarta w dniu 30-12-2025 r. w ramach FELU na lata 2021-2027 z Zarządem Województwa…, działającego jako Instytucja Zarządzająca Programem. Dofinansowanie jest przeznaczone jedynie na częściowe pokrycie kosztów kwalifikowanych. Gmina jest zobowiązana do wniesienia wkładu własnego stanowiącego różnicę między kwotą wydatków kwalifikowanych a kwotą dofinansowania przekazaną Gminie oraz do pokrycia wszelkich wydatków niekwalifikowalnych w ramach Projektu. Poniesienie przez Gminę wydatków w kwocie wyższej niż określonej w Umowie o dofinansowanie Projektu nie stanowi podstawy do zwiększenia przyznanej kwoty dofinansowania. Gminie zostało przyznane dofinansowanie w kwocie stanowiącej nie więcej niż 85% całkowitych kosztów kwalifikowalnych Projektu (tj. kosztów objętych dofinansowaniem). Planowane całkowite wydatki kwalifikowalne Projektu wynoszą (...) zł wysokość uzyskanego przez Gminę dofinansowania wynosi (...) zł. Uzyskane dofinansowanie będzie przeznaczone na realizacje zadań Gminy w ramach Projektu i nie może być wydatkowane na inne cele.

Właściciele nieruchomości będą zgodnie z podpisywaną z Gminą umową (dalej jako: „Umowa uczestnictwa w Projekcie”) zobowiązani do uiszczenia w terminach i na zasadach określonych w umowie, wkładu własnego na rachunek bankowy Gminy. Wkład własny uiszczony przez Właścicieli nieruchomości będzie stanowił 15% kosztów kwalifikowalnych instalacji. Ponadto, Właściciele nieruchomości zobligują się do pokrycia VAT obciążającego Gminę w związku z realizacją instalacji oraz innych kosztów instalacji, które nie są zaliczane do kosztów kwalifikowalnych. Właściciele nieruchomości zadeklarują również, że powstałe w czasie realizacji projektu mienie nie będzie wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina zrealizuje niniejszą inwestycję, która jest jej zadaniem własnym związanym z zaspokojeniem zbiorowych potrzeb wspólnoty. W świetle powyższego stanu faktycznego, Gmina chciałaby uzyskać potwierdzenie odnośnie braku możliwości odzyskania w całości lub części podatku VAT w związku z realizacją projektu.

Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (decyzją z dnia 02-02-2005 r. nadano NIP …). Środki z dofinansowania w wysokości do 85% kosztów kwalifikowalnych wpłyną na konto Gminy.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że zbiorniki na wodę opadową będzie montowała firma zewnętrzna wybrana poprzez przeprowadzone postępowanie przetargowe zgodnie z ustawą z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych.

Pytanie

Czy Gmina ma pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych związanych z realizacja projektu Dostosowanie do zmian klimatu i zapobieganie powodziom i suszy w Gminie?

Państwa stanowisko w sprawie

Z ustawy o VAT art. 86 ust. wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, czyli odliczenia tego podatku dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W przedmiotowej sprawie warunek ten nie zostanie spełniony, gdyż Wnioskodawca wykonuje jedno z zadań własnych Gminy, a towary nabywane w ramach realizacji projektu nie są związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zatem, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji tej inwestycji. Instalacje powstałe w związku z wykonanym Projektem będą wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u. Gmina nie będzie zatem działać w tym zakresie jako przedsiębiorca i nie będzie miała prawa do odliczenia VAT naliczonego w zakresie wydatków poniesionych na realizację przedmiotowego projektu. Budowa zbiorników na wodę deszczową realizowana jest w ramach zadań własnych. Zgodnie z art. 7 ustawy o samorządzie gminnym gospodarka wodna należy do zadań własnych gminy (zaspokajanie potrzeb zbiorowych).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Z kolei, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 8 ust. 2a ustawy:

Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Natomiast pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Ponadto, stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Przepis ten stwierdza, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za działalność gospodarczą.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie projektu pn. „…” w ramach Funduszy Europejskich dla …na lata 2021-2027 działanie 3.2 Dostosowanie do zmian klimatu i zapobieganie powodziom i suszy.

Projekt zakłada wykonanie dwóch działań, czyli:

1. Montażu ... szt. szczelnych zbiorników na wodę opadową o pojemności od 5 m³ do 10 m³, w których magazynowana będzie woda opadowa i następnie wykorzystywana do podlewania terenów zielonych.

Zakupione zbiorniki naziemne będą wykorzystane do nawadniania terenów, czyli należy kwalifikować je jako system, który zakłada możliwość wsiąkania wód opadowych i ich ponowne wykorzystanie w miejscu na cele socjalno – bytowe. Wszystkie elementy składające się na system ujmowania wody do zbiornika włącznie ze zbiornikiem zakwalifikować należy jako infrastrukturę niekonwencjonalną, ponieważ zakłada możliwość zagospodarowania wód na cele socjalno – bytowe w miejscu opadu, po czasowym przetrzymaniu w zbiorniku.

2. Działania informacyjno-edukacyjne w zakresie kwestii klimatycznych oraz ochrony zasobów wodnych.

Działaniem informacyjno-edukacyjnym będą warsztaty skierowane do uczniów szkoły podstawowej. Dodatkowo, planuje się działania takie jak: zarządzanie projektem (pracownicy i firma zewnętrzna), promocja, zamówienia publiczne, dokumentacja techniczna, interpretacje podatkowe. Wydatki związane z realizacją projektu ponoszone będą na podstawie faktur VAT wystawianych na Gminę. Przez okres 5 lat od dnia otrzymania ostatniej płatności dofinansowania w ramach Projektu (dalej jako: „okres trwałości”), właścicielem Instalacji zrealizowanych na nieruchomościach Właścicieli nieruchomości, będzie Gmina. Gmina zawarła z Właścicielami nieruchomości umowy użyczenia, na mocy których uzyska prawo do nieodpłatnego korzystania z niezbędnej części nieruchomości przez cały okres trwałości. W tym czasie Właściciele nieruchomości będą mogli korzystać z Instalacji na podstawie umowy użyczenia zawartej z Gminą. Gminie zostało przyznane dofinansowanie w kwocie stanowiącej nie więcej niż 85% całkowitych kosztów kwalifikowalnych Projektu (tj. kosztów objętych dofinansowaniem). Wkład własny uiszczony przez Właścicieli nieruchomości będzie stanowił 15% kosztów kwalifikowalnych instalacji. Ponadto, Właściciele nieruchomości zobligują się do pokrycia VAT obciążającego Gminę w związku z realizacją instalacji oraz innych kosztów instalacji, które nie są zaliczane do kosztów kwalifikowalnych. Właściciele nieruchomości zadeklarują również, że powstałe w czasie realizacji projektu mienie nie będzie wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, mając na uwadze przedstawioną na wstępie analizę przepisów podatkowych, w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy realizacja przez Państwa projektu pn. „….” polegającego na budowie szczelnych zbiorników na wodę opadową na rzecz mieszkańców z terenu Państwa Gminy będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.

W tym celu zasadnym jest odwołanie się do wyroku TSUE z 30 marca 2023 r. w sprawie C-612/21 (Gmina O. przeciwko Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej). Co prawda wyrok ten odnosi się do czynności dokonywanych przez gminę w ramach promowania odnawialnych źródeł energii, jednakże wnioski płynące z ww. orzeczenia mogą być pomocne w analizowanej sprawie.

W wyroku tym TSUE wskazał, że:

Trybunał zwrócił uwagę na istotne elementy stanu faktycznego, które zaistniały w sprawie będącej przedmiotem ww. postępowania:

Na podstawie powyższej analizy TSUE doszedł do wniosku, że:

Ostatecznie Trybunał orzekł, że:

Ponadto wskazać należy na tezy zawarte w wyroku z 30 marca 2023 r. w sprawie C-616/21 (Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przeciwko Gminie L.), zapadłym w wyniku wniosku o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym, złożonego w ramach sporu w przedmiocie interpretacji indywidualnej dotyczącej opodatkowania podatkiem od wartości dodanej (VAT) w odniesieniu do przeprowadzonych na zlecenie gminy czynności związanych z usuwaniem azbestu oraz prawa do odliczenia VAT naliczonego od tych czynności.

W wyroku tym, TSUE rozstrzygnął, że:

W rozpatrywanej sprawie analiza przedstawionego opisu sprawy wykazuje, że będą Państwo realizowali zadanie polegające na montażu zbiorników na wodę opadową wraz z oprzyrządowaniem w warunkach podobnych do wynikających z wyroków TSUE nr C-612/21 i C-616/21, tj.:

• podmiotem występującym z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej jest Gmina będąca czynnym podatnikiem VAT,
• zbiorniki na wodę opadową będzie montowała firma zewnętrzna wybrana poprzez przeprowadzone postępowanie przetargowe zgodnie z ustawą z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych,
• wydatki związane z realizacją projektu ponoszone będą na podstawie faktur wystawionych na Gminę,
• mieszkańcy poniosą 15 % wartości kosztów kwalifikowanych projektu,
• zadanie związane jest z realizacją zadań Gminy,
• realizacja projektu będzie dofinansowana w ramach Funduszy Europejskich dla … na lata 2021-2027 działanie 3.2 Dostosowanie do zmian klimatu i zapobieganie powodziom i suszy.

Opis przedmiotowej sprawy wskazuje zatem, że w związku z realizacją ww. projektu polegającego na montażu szczelnych zbiorników na wodę opadową nie będą Państwo wykonywali działań, na zasadach i w tych samych warunkach, które dotyczą podmiotów gospodarczych. Państwa rola sprowadza się do zorganizowania skutecznego finansowania i wykonania dla mieszkańców na terenie Państwa Gminy szczelnych zbiorników na wodę opadową.

Realizując zadanie polegające na montażu szczelnych zbiorników na wodę opadową dla mieszkańców nie będą Państwo działali w celach zarobkowych tak jak przedsiębiorca, celem ww. zadania będzie interes społeczny. Nie jest to zatem sposób działania występujący w przypadku zwykłej działalności gospodarczej.

W wyniku Państwa działań nie wystąpią znaczące zakłócenia konkurencji, które prowadzić mogłyby do wyłączenia z dostaw dla ostatecznego konsumenta innych podmiotów. Z opisu sprawy wynika bowiem, że zbiorniki na wodę opadową będzie montowała firma zewnętrzna. Tym samym, będą Państwo działali jako świadczeniobiorca dokonujący zakupu od podmiotów prywatnych.

W konsekwencji, Państwa działania w związku z realizacją przedmiotowego projektu dotyczącego montażu szczelnych zbiorników na wodę opadową dla mieszkańców Państwa Gminy nie będą stanowić świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Realizując ww. projekt nie będą Państwo wykonywali działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem czynności wykonywane przez Państwa na rzecz mieszkańców Państwa Gminy w ramach realizowanego projektu w ww. zakresie nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony również w odniesieniu do działań informacyjno-edukacyjnych w zakresie kwestii klimatycznych oraz ochrony zasobów wodnych. Z okoliczności sprawy wynika, iż realizacja projektu w tym zakresie nie będzie związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Bowiem, jak Państwo wskazali działaniem informacyjno-edukacyjnym będą warsztaty skierowane do uczniów szkoły podstawowej. Celem działań jest: (...).

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Jak już wcześniej wskazano Państwa działania w związku z realizacją przedmiotowego projektu, tj. montaż szczelnych zbiorników na wodę opadową wraz z oprzyrządowaniem dla mieszkańców Państwa Gminy oraz działania informacyjno-edukacyjne w zakresie kwestii klimatycznych oraz ochrony zasobów wodnych nie będą stanowić świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Realizując ww. projekt nie będą Państwo wykonywali działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Wobec powyższego, w niniejszej sprawie nie wystąpi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonywanymi zakupami a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych związanych z realizacją projektu pn. „…”. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. ponoszone wydatki na realizację ww. projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.