Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.108.2026.2.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem złożonym z 29 kwietnia 2026 r. (data wpływu 5 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani wdową po obywatelu USA, w 2023 r. skończyła Pani 60 lat. Od 24 kwietnia 2025 r. otrzymuje Pani rentę po mężu z USA. Tegoż miesiąca i roku otrzymała Pani rentę z wyrównaniem. Renta jest przekazywana na konto w banku X, już po odtrąceniu podatku w USA w wysokości 30%.

Jak się okazuje musi Pani jeszcze zapłacić podatek w Polsce.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

29 kwietnia 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)Za który rok podatkowy (lata podatkowe) oczekuje Pani wydania interpretacji indywidualnej?

Odpowiedź: Oczekuje Pani wydania interpretacji za lata 2023-2025.

2)Czy w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem posiadała/posiada Pani w Polsce miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzw. rezydencję podatkową) i nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: W ówczesnym czasie jak i obecnie rezydencję podatkową ma Pani w Polsce.

3)Na podstawie jakich konkretnie federalnych przepisów emerytalno-rentowych obowiązujących w Stanach Zjednoczonych Ameryki (należy wskazać konkretny artykuł z nazwą aktu prawnego) wypłacane jest Pani świadczenie, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Na podstawie świadczeń rodzinnych obowiązujących w USA. Ustawa federalna Social Security Administration regulującej świadczenia dla osób pozostałych przy życiu (Connecticut General Status § 10-183h).

4)Czy świadczenie, o którym mowa we wniosku jest świadczeniem zbliżonym – na gruncie ustawodawstwa krajowego – do polskiej renty rodzinnej po Pani zmarłym mężu (renty po mężu), który pracował w USA na podstawie przepisów emerytalno-rentowych obowiązujące w USA, czy też stanowi zasiłek/dodatek/zapomogę wypłacany w określonym terminie w związku ze śmiercią Pani męża?

Odpowiedź: Świadczenie jest odpowiednikiem renty rodzinnej wypłacanej w Polsce.

5)Czy wypłacane Pani świadczenie stanowi określony procent emerytury Pani męża z Social Security Administration?

Odpowiedź: Wypłacane świadczenie stanowi 85% emerytury Pani męża z Social Security Administration.

6)Czy przyznanie ww. świadczenie uzależnione było od osiągnięcia przez Panią określonego wieku (jakiego?) i spełnienia innych warunków – jakich? (np. kryterium dochodowe, utrzymywanie dziecka/dzieci, inne – jakie?)

Odpowiedź: Świadczenie uzależnione jest od wieku (60 lat).

7)Czy przyznanie ww. świadczenie uzależnione było od wysokości Pani dochodów?

Odpowiedź: Nie jest uzależnione od dochodów.

8)Czy wysokość świadczenia uzależniona jest od:

a)lat pracy Pani męża,

b)dokonanych przez niego wpłat składek społecznych na Social Security Administration,

c)wysokości jego zarobków uzyskanych w czasie wszystkich lat pracy?

Odpowiedź: Świadczenie uzależnione jest od lat Pracy Pani męża i od składek wpłacanych do Social Security i ich wysokości.

9)Czy świadczenie jest świadczeniem stałym, wypłacanym cyklicznie, czy też zostało Pani przyznane na określony czas (jaki)?

Odpowiedź: Świadczenie wypłacane Pani przez Social Security Administration jest świadczeniem comiesięcznym przyznanym na stałe.

10)Czy w roku podatkowym (latach podatkowych) będącym przedmiotem wniosku uzyskała Pani w Polsce inne dochody poza świadczeniem, o którym mowa we wniosku? Jeśli tak, z jakiego tytułu i przez kogo wypłacane?

Odpowiedź: Od 2023 r. pobiera Pani również swoją wypracowaną emeryturę.

Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Dlaczego ma Pani odprowadzać podatek w Polsce, gdyż jest umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a USA z 1976 r.?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Powołując się na umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania nie zgadza się Pani, że jeszcze w Polsce musi Pani zapłacić podatek. Uważa Pani, że podatek odprowadzony w USA w wysokości 30% nie powinien być ponownie naliczony w Polsce.

Pracując, zawsze płaciła Pani podatki, nigdy się Pani nie uchylała. Uważa Pani, że w Pani przypadku podatek nie powinien być naliczony.

We wniosku powołała Pani przepis art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 4a ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani wdową po obywatelu USA. W 2023 r. skończyła Pani 60 lat. Od 24 kwietnia 2025 r. otrzymuje Pani rentę po mężu z USA. Świadczenie wypłacane jest na podstawie świadczeń rodzinnych obowiązujących w USA, Ustawa federalna Social Security Administration regulującej świadczenia dla osób pozostałych przy życiu (Connecticut General Status § 10-183h). Jest ono odpowiednikiem renty rodzinnej wypłacanej w Polsce i stanowi 85% emerytury Pani męża z Social Security Administration. Świadczenie uzależnione jest od wieku (60 lat), nie jest natomiast uzależnione od Pani dochodów. Wysokość świadczenia uzależniona jest od lat Pracy Pani męża i od składek wpłacanych do Social Security i ich wysokości. Wypłacane Pani przez Social Security Administration świadczenie jest świadczeniem comiesięcznym przyznanym na stałe.

Zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stąd też do tej kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu.

Ponieważ otrzymuje Pani świadczenie wdowie ze Stanów Zjednoczonych Ameryki, w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178).

Powyższa Umowa nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania świadczenia wdowiego wypłacanego z USA. Oznacza to, że dochód ten podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z postanowieniami art. 5 ww. Umowy („Ogólne zasady opodatkowania”).

W myśl art. 5 ust. 1 ww. Umowy:

Przepis art. 5 ust. 2 cyt. Umowy stanowi, że:

Stosownie do art. 5 ust. 3 Umowy:

Jednocześnie art. 20 ust. 1 powołanej Umowy wskazuje sposób unikania podwójnego opodatkowania dochodów. W myśl tego przepisu:

Zatem, stosownie do postanowień Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, Polska ma prawo opodatkować dochód uzyskany z tytułu świadczenia wdowiego wypłacanego ze Stanów Zjednoczonych Ameryki osobie mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzam, że renta wdowia otrzymywana przez Panią z USA, podlega opodatkowaniu w Polsce na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego brzmieniem:

Z treści tego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Na gruncie ustawodawstwa krajowego, świadczenia rodzinne wypłacane są na podstawie przepisów ustawy z dnia 28 listopada 2003 r. o świadczeniach rodzinnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1208 ze zm.).

Zgodnie z art. 2 ustawy o świadczeniach rodzinnych:

Natomiast instytucja renty rodzinnej przysługującej po śmierci członka rodziny została uregulowana w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1631 ze zm.). Świadczenie to może otrzymać uprawniony członek rodziny po śmierci bliskiej osoby, np. zmarłego małżonka, który w chwili śmierci miał ustalone prawo do emerytury lub renty z tytułu niezdolności do pracy lub spełniał warunki wymagane do uzyskania jednego z tych świadczeń bądź też pobierał zasiłek przedemerytalny, świadczenie przedemerytalne lub nauczycielskie świadczenie kompensacyjne.

Należy również wskazać, że Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady Nr 883/2004 z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia społecznego (Dz. Urz. UE L Nr 166/1 z dnia 30 kwietnia 2004 r.) rozróżnia emerytury i renty oraz świadczenia rodzinne jako odrębne świadczenia.

W związku z Pani wątpliwościami w zakresie skutków podatkowych otrzymywania świadczenia wdowiego, wypłacanego ze Stanów Zjednoczonych Ameryki (USA) przez Social Security Administration, wyjaśniam co następuje.

Świadczenie wdowie po zmarłym małżonku wypłacane przez Social Security Administration w USA (przez Zarząd Ubezpieczeń Społecznych) jest przyznawane na podstawie amerykańsko-federalnych przepisów emerytalno-rentowych. Przedmiotowe świadczenie wdowie jest świadczeniem cyklicznym, którego wysokość jest uzależniona od zarobków i lat pracy zmarłego małżonka.

W opisie sprawy wskazała Pani, że otrzymywane z USA świadczenie wdowie, którego dotyczy wniosek:

-jest świadczeniem comiesięcznym, przyznanym Pani na stałe,

-wypłacane jest na podstawie świadczeń rodzinnych obowiązujących w USA, Ustawa federalna Social Security Administration regulującej świadczenia dla osób pozostałych przy życiu,

-stanowi ono 85% emerytury Pani męża z Social Security Administration,

-jest uzależnione od lat pracy Pani męża, od składek wpłacanych do Social Security i ich wysokości,

-wysokość świadczenia nie jest uzależniona od Pani dochodów,

-w ówczesnym czasie jak i obecnie rezydencję podatkową ma Pani w Polsce.

W związku z powyższym, należy uznać, że świadczenie wdowie stanowi świadczenie emerytalno-rentowe zbliżone na gruncie krajowego ustawodawstwa do renty rodzinnej, a nie do świadczenia rodzinnego.

Otrzymywane przez Panią świadczenie wdowie uznać należy za rentę wypłacaną na podstawie przepisów o ubezpieczeniach społecznych obowiązujących w USA i jako takie mieści się ono w dyspozycji art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym w Polsce podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy.

Powyższe oznacza, że w Polsce opisane we wniosku świadczenie wdowie podlega wykazaniu w zeznaniu podatkowym, składanym za rok podatkowy, w którym go Pani otrzymała.

Jednocześnie, w Polsce – w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu – zastosowanie znajdzie metoda unikania podwójnego opodatkowania, uregulowana w – cytowanym wyżej – art. 20 ust. 1 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu. Z zapisów powyższej umowy międzynarodowej wynika zatem, że rozliczenie w Polsce dochodów uzyskanych ze Stanów Zjednoczonych Ameryki następuje za pomocą metody odliczenia proporcjonalnego. Powyższa metoda została odzwierciedlona w art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z metodą unikania podwójnego opodatkowania określaną jako metoda proporcjonalnego odliczenia, podatnik osiągający dochody z zagranicy ma obowiązek wykazać łączne dochody (zarówno krajowe, jak i zagraniczne) w zeznaniu, a od podatku dochodowego obliczonego według skali podatkowej od ww. dochodów ma prawo odliczyć podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to możliwe jest tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w obcym państwie.

Podsumowując, otrzymywane przez Panią świadczenie wdowie, o którym mowa we wniosku przyznane z USA z Social Security Administration stanowi dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce. Świadczenie to nie korzysta w Polsce ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie jest świadczeniem otrzymywanym na podstawie obowiązujących w USA przepisów o świadczeniach rodzinnych. Uznać je należy za rentę wypłacaną na podstawie przepisów o ubezpieczeniach społecznych obowiązujących w USA i jako takie, mieści się ono w dyspozycji art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym, w Polsce podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 9 ust. 1 tej ustawy. Powyższe oznacza, że opisane we wniosku świadczenie wdowie podlega wykazaniu w zeznaniu podatkowym, składanym za rok podatkowy, w którym je Pani otrzymała.

Jednakże, przysługuje Pani prawo pomniejszenia podatku dochodowego od osób fizycznych należnego w Polsce o podatek zapłacony w Stanach Zjednoczonych Ameryki, w myśl art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).