Interpretacja indywidualna z dnia 5 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.169.2026.2.AM

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z budową kanalizacji sanitarnej w miejscowości 1 gmina (…).

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem 3 kwietnia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu umów cywilno-prawnych. Gmina w 2026 roku realizuje na swoim terenie inwestycje pn. „(…)”objętą wsparciem w ramach inwestycji (…) „Inwestycje w zrównoważoną gospodarkę wodno-ściekową na terenach wiejskich”, objętą Krajowym Planem Odbudowy i Zwiększania Odporności. Przedmiotem planowanej inwestycji jest budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowości, powiat (…), województwo (…). Budowa kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej i tłocznej oraz budowa przepompowni przydomowych.

Planuje się wykonanie (…) km systemu kanalizacji zbiorczej. Główny celem realizacji przedmiotowego projektu jest poprawa warunków, standardów życia mieszkańców miejscowości 2. Ponadto realizacja projektu przyczyni się do ograniczenia procesu przedostawania się niebezpiecznych substancji zagrażających życiu i zdrowiu ludzi do wody i gleby. Dodatkowo wzrośnie liczba osób korzystających z systemu kanalizacji sanitarnej na terenie poza aglomeracją. Ponoszone w tym zakresie wydatki udokumentowane będą wystawionymi przez dostawców/wykonawców na gminę fakturami VAT z wykazanymi w nich kwotami VAT.

Po zrealizowaniu inwestycji, powstałe w jej efekcie obiekty będą stanowić własność Gminy. W związku z tym, że zadania w zakresie kanalizacji Gmina realizuje za pośrednictwem utworzonej do tego spółki gminnej A. z o.o., po zrealizowaniu inwestycji Gmina zamierza umożliwić odpłatnie Spółce, na podstawie zawartej z nią umowy cywilnej, przesył wody/ścieków na ww. infrastrukturze. Z ww. infrastruktury będą korzystać mieszkańcy/podmioty prowadzące działalność gospodarczą na podstawie zawartych ze Spółką umów cywilno-prawnych. A. Spółka z o.o. jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Z tytułu umowy przesyłu/dzierżawy na ww. infrastrukturze kanalizacyjnej Gmina będzie pobierać od Spółki określone w umowie wynagrodzenie i dokumentować je fakturą VAT. Zamierzając oddać efekty ww. inwestycji w ramach umowy przesyłu/dzierżawy Gmina kieruje się przesłankami określonymi w art. 35 i 44 ustawy o finansach publicznych, które to przepisy obligują samorządy do gospodarowania środkami publicznymi w sposób racjonalny, celowy, oszczędny, z zachowaniem zasad uzyskania najlepszych efektów z danych nakładów, optymalnego doboru metod i środków służących osiągnięciu zamierzonych celów.

Gmina planuje oddać ww. infrastrukturę kanalizacyjną w ramach umowy przesyłu/ dzierżawy na czas określony lub nieokreślony bezpośrednio po zakończeniu inwestycji. Wartość realizowanej inwestycji wynikającej z umowy z wykonawcami wynosi (…) netto plus aktualnie obowiązująca stawka podatku VAT. Kwota czynszu pobieranego przez Gminę od A. Spółka z o.o. zostanie ustalona po zakończeniu inwestycji w oparciu o rzeczywistą wartość inwestycji, realia rynkowe, okres eksploatacji, zużycie majątku, stopę zwrotu. Wysokość czynszu ma umożliwić zwrot nakładów inwestycyjnych poniesionych przez Gminę.

Czynsz będzie pobierany w okresach miesięcznych lub kwartalnych. Planuje się, że koszt funkcjonowania infrastruktury kanalizacyjnej oddanej w ramach umowy przesyłu/dzierżawy będzie ponosił A. z o.o. Gmina, poza dzierżawą infrastruktury, nie planuje dodatkowo wykonywać innych czynności (opodatkowanych, zwolnionych z VAT, niepodlegających VAT) za pomocą infrastruktury kanalizacyjnej. Sieć kanalizacji sanitarnej objętej zakresem wniosku będzie trwale związana z gruntem. Sieć kanalizacji sanitarnej będzie spełniać definicję budowli (Klasyfikacja budowli wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wg rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), sieć kanalizacji sanitarnej- sekcja 2 obiekty inżynierii lądowej i wodnej, dział 22 rurociągi, linie telekomunikacyjne i elektroenergetyczne, grupa 221 rurociągi i linie telekomunikacyjne oraz linie energetyczne przesyłowe, klasa 2212 rurociągi przesyłowe do transportu wody i ścieków).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Wartość całkowita nakładów poniesionych na realizację ww. inwestycji wynosi (…) zł netto. Dofinansowanie stanowi 100% kosztów zadania netto.

Planowany okres zawarcia pierwszej umowy to okres 3 lat, następnie kolejne.

Planuje się, że w okresie pierwszej umowy wynagrodzenie będzie stałe.

A. Spółka z o.o. jest Spółką w 100% gminną powołaną m.in. do realizacji zadań wodno-kanalizacyjnych, dlatego Gmina nie rozważała zawarcia umowy z innymi podmiotami.

Na terenie gminy nie działają inne podmioty, które realizują ww. zadania.

Wysokość wynagrodzenia planuje się ustalić na poziomie kosztów odtworzenia majątku, tj. 4,5% wartości inwestycji netto - (…) zł netto ((…),00zł brutto) rocznie.

Wynagrodzenie wynikające z umowy przesyłu/dzierżawy planuje się ustalić na poziomie wartości rynkowej.

Odpisów amortyzacyjnych będzie dokonywać Gmina w wysokości 4,5%.

Planuje się ustalić wynagrodzenie na poziomie stawki amortyzacji (odtworzenia majątku), tj. 4,5% wartości inwestycji netto.

Na pytanie: „Czy kwota czynszu za udostępnianie Spółce na podstawie umowy przesyłu/dzierżawy Infrastruktury, powstałej w wyniku realizacji Inwestycji będzie znacząca dla budżetu Gminy”.

Odpowiedź: „W stosunku do planowanego poziomu dochodów rocznych Gminy w 2026 roku - nie”.

Na pytanie: „Na jakim poziomie będą się kształtować dochody z tytułu umowy przesyłu/dzierżawy Infrastruktury, powstałej w wyniku realizacji inwestycji w skali roku, w stosunku do dochodów ogółem/dochodów własnych Gminy?”

Odpowiedź: „W stosunku do planowanego poziomu dochodów rocznych Gminy w 2026 roku - 0,05%”.

Na pytanie: „Czy w przypadku, gdyby nie zawarli Państwo umowy przesyłu/dzierżawy składników majątkowych powstałych w ramach Inwestycji to, czy:

• efekty Inwestycji byłyby wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm., zwana dalej: ustawą),
• dokonywaliby Państwo obliczenia kwoty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji na podstawie art. 86 ust. 2a i następne ustawy?”

Odpowiedź: „Tak”.

Na pytanie: „Czy posiadają Państwo jeszcze inną infrastrukturę kanalizacyjną poza wskazaną we wniosku? Jeśli tak, proszę o wskazanie przez kogo i w jaki sposób (na jakich zasadach) jest obsługiwana”.

Odpowiedź: „Na podstawie umowy przesyłu/dzierżawy przez A. Spółka z o.o., który jest Spółką w 100% gminną powołaną m.in. do realizacji zadań wodno-kanalizacyjnych”.

Pytanie

Czy Gmina ma prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków związanych z budową kanalizacji sanitarnej w miejscowości 1 gmina (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina ma prawo do pełnego odliczenia VAT z tytułu wydatków związanych z budową infrastruktury kanalizacyjnej.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, a taki zdaniem Gminy zaistnieje.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

• podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Wskazali Państwo, że są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Realizują Państwo inwestycję pn. „(…)” (Inwestycja), objętą wsparciem w ramach Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności.

Przedmiotem planowanej inwestycji jest budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowości 1, Budowa kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej i tłocznej oraz budowa przepompowni przydomowych. Ponoszone w tym zakresie wydatki udokumentowane będą wystawionymi przez dostawców/wykonawców na gminę fakturami z wykazanymi w nich kwotami VAT.

Po zrealizowaniu inwestycji, powstałe w jej efekcie obiekty będą stanowić Państwa własność. Po realizowaniu inwestycji zamierzają Państwo umożliwić odpłatnie Spółce (w której posiadają Państwo 100% udziałów), na podstawie zawartej z nią umowy cywilnej, przesył wody/ścieków na ww. infrastrukturze. Z ww. infrastruktury będą korzystać mieszkańcy/podmioty prowadzące działalność gospodarczą na podstawie zawartych ze Spółką umów cywilno-prawnych.

Z tytułu umowy przesyłu/dzierżawy na ww. infrastrukturze kanalizacyjnej będą Państwo pobierać od Spółki określone w umowie wynagrodzenie i dokumentować je fakturą.

Kwota czynszu pobieranego przez Państwa od Spółki z o.o. zostanie ustalona po zakończeniu inwestycji w oparciu o rzeczywistą wartość inwestycji, realia rynkowe, okres eksploatacji, zużycie majątku, stopę zwrotu. Wysokość czynszu ma umożliwić zwrot nakładów inwestycyjnych poniesionych przez Państwa.

Wynagrodzenie wynikające z umowy przesyłu/dzierżawy planują Państwo ustalić na poziomie wartości rynkowej, tj. na poziomie stawki amortyzacji (odtworzenia majątku) 4,5% wartości inwestycji netto.

Koszt funkcjonowania infrastruktury kanalizacyjnej oddanej w ramach umowy przesyłu/dzierżawy będzie ponosiła Spółka. Poza dzierżawą infrastruktury, nie planują Państwo dodatkowo wykonywać innych czynności (opodatkowanych, zwolnionych z VAT, niepodlegających VAT) za pomocą infrastruktury kanalizacyjnej.

Planują Państwo oddać ww. infrastrukturę kanalizacyjną w ramach umowy przesyłu/dzierżawy na czas określony lub nieokreślony bezpośrednio po zakończeniu inwestycji.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków związanych z budową kanalizacji sanitarnej w miejscowości 1 gmina (…).

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Świadczenie to określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. W przypadku świadczenia usługi istnieje odbiorca (nabywca usługi) oraz podmiot świadczący usługę.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą oraz za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

W przytoczonych przepisach została zawarta zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Nie każda jednak czynność, która jest dostawą towarów lub świadczeniem usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:

• czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
• czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

Usługi dzierżawy zostały zdefiniowane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Art. 693 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:

§ 1 Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

§ 2 Czynsz może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju. Może być również oznaczony w ułamkowej części pożytków.

Umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Nakłada ona na strony - zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę - określone przepisami obowiązki. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy - płacenie umówionego czynszu. Wobec tego umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy. Czynsz stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie przedmiotu dzierżawy przez dzierżawcę.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług dzierżawa stanowi zatem świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wykonując cywilnoprawną umowę przesyłu/dzierżawy, będą Państwo występować w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Udostępnienie wytworzonego w ramach Inwestycji majątku za odpłatnością na rzecz innego podmiotu na podstawie umowy cywilnoprawnej stanowi usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy. W odniesieniu do tej czynności nie będą Państwo działać jako organ władzy publicznej i nie będą mogli Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.

W ustawie oraz wydanych na jej podstawie aktach wykonawczych ustawodawca nie przewidział zwolnienia od podatku dla odpłatnego udostępniania składników majątkowych (przesyłu/dzierżawy). Zatem czynność ta nie będzie korzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT.

Wobec tego, w analizowanej sprawie będą spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i będą Państwo występować w charakterze podatnika VAT, odpłatnie udostępniając efekty Inwestycji w ramach umowy przesyłu/dzierżawy. Nabywane w ramach Inwestycji towary i usługi będą Państwo wykorzystywać do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zatem będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z budową kanalizacji sanitarnej w miejscowości 1 gmina (…).

Przy czym prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W interpretacji oparłem się w szczególności na informacjach, że planują Państwo, aby stawka czynszu w umowie przesyłu/dzierżawy była skalkulowana na poziomie wartości rynkowej oraz że wysokość czynszu ma umożliwić zwrot nakładów inwestycyjnych poniesionych przez Państwa. Ponadto planują Państwo ustalić wynagrodzenie na poziomie stawki amortyzacji, tj. 4,5% netto wartości inwestycji. Dodatkowo planują Państwo przekazanie Spółce infrastruktury na podstawie ww. umowy bezpośrednio po zakończeniu Inwestycji, poza oddaniem infrastruktury Spółce na podstawie umowy przesyłu/dzierżawy nie planują Państwo dodatkowo wykonywać innych czynności (opodatkowanych, zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu) za pomocą powstałej w ramach Inwestycji infrastruktury.

Interpretacja nie wywoła skutków prawnych, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, w szczególności gdy zostanie ustalone, że wysokość wynagrodzenia za świadczenie usług na podstawie umowy przesyłu/dzierżawy skalkulowana jest na zbyt niskim poziomie, który uniemożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych bądź wydłuży okres zwrotu lub też, że Inwestycja nie będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych (a np. do realizacji zadań własnych gminy).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.