tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 5 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.393.2026.1.AG

Przychody z działalności usługowej klasyfikowanej jako PKWiU 74.90.20, obejmujące usługi content marketingowe i organizacyjne wsparcie szkoleń, kwalifikują się do opodatkowania stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o ile nie są usługami reklamowymi (PKWiU dział 73) ani doradczymi.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 4 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pani usługi marketingowe o charakterze contentowym.

Usługi te świadczy Pani od kwietnia 2024 r. i stanowią one Pani aktualny stan faktyczny, a także będą kontynuowane w przyszłości.

Zakres Pani działalności obejmuje w szczególności:

·tworzenie treści informacyjnych i edukacyjnych (np. artykuły, posty do mediów społecznościowych),

·prowadzenie i obsługę komunikacji w mediach społecznościowych,

·planowanie harmonogramów publikacji,

·opracowywanie strategii komunikacji treści,

·tworzenie materiałów informacyjnych wspierających komunikację marek.

Świadczone przez Panią usługi:

·nie obejmują tworzenia opisów produktów ani tekstów sprzedażowych,

·nie stanowią usług reklamowych w rozumieniu PKWiU dział 73,

·nie polegają na prowadzeniu kampanii reklamowych ani działań promocyjnych,

·nie obejmują zakupu ani pośrednictwa w zakupie reklam,

·nie mają charakteru doradztwa biznesowego ani zarządczego,

·nie stanowią usług informatycznych ani programistycznych.

Pani działania polegają na tworzeniu i zarządzaniu treściami o charakterze informacyjnym i edukacyjnym, a nie na prowadzeniu działań reklamowych.

Świadczone usługi klasyfikuje Pani jako: PKWiU 74.90.20 – Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne.

Spełnia Pani warunki do opodatkowania ryczałtem:

·przychody nie przekraczają 2 000 000 euro,

·nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

·prowadzi Pani ewidencję przychodów.

Ponadto rozszerzyła Pani działalność (od marca 2026 r.) o usługi polegające na organizacyjnym wsparciu szkoleń i warsztatów o charakterze edukacyjnym.

Zakres tych usług będzie obejmował: koordynację udziału uczestników, w tym obsługę zapisów oraz komunikację z uczestnikami, działania organizacyjne mające na celu zapewnienie udziału uczestników, pośrednictwo organizacyjne w zakresie wyboru miejsca szkolenia, współpracę z podmiotami udostępniającymi przestrzeń oraz innymi dostawcami usług, przygotowanie materiałów informacyjnych (…), wsparcie organizacyjne w trakcie wydarzeń.

Nie jest Pani organizatorem wydarzeń w zakresie zapewnienia infrastruktury ani nie ponosi Pani kosztów wynajmu miejsca – Pani rola ma charakter koordynacyjny i organizacyjny.

Świadczone przez Panią usługi: nie obejmują tworzenia opisów produktów ani tekstów sprzedażowych, nie stanowią usług reklamowych w rozumieniu PKWiU dział 73, nie polegają na prowadzeniu kampanii reklamowych ani działań marketingowych, nie obejmują sprzedaży ani pośrednictwa w sprzedaży usług, nie mają charakteru doradztwa biznesowego ani zarządczego, nie stanowią usług informatycznych ani programistycznych.

Pani działania mają charakter informacyjny, organizacyjny i koordynacyjny.

Świadczone usługi klasyfikuje Pani jako: PKWiU 74.90.20 – Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Panią od kwietnia 2024 r. oraz w przyszłości z działalności obejmującej usługi content marketingowe oraz organizacyjne wsparcie szkoleń i warsztatów, sklasyfikowane jako PKWiU 74.90.20, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie przychody uzyskiwane z opisanej działalności powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Świadczone przez Panią usługi stanowią działalność usługową o charakterze informacyjnym, organizacyjnym i koordynacyjnym. Usługi te nie należą do kategorii usług objętych wyższymi stawkami ryczałtu, w szczególności nie są usługami reklamowymi (PKWiU dział 73), usługami doradztwa związanego z zarządzaniem ani usługami informatycznymi.

Świadczone usługi klasyfikuje Pani jako PKWiU 74.90.20 – Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne.

W związku z powyższym zastosowanie znajduje art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pani opisem sprawy – w Pani przypadku wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie mają zastosowania.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73).

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Z opisu sprawy wynika, że od kwietnia 2024 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pani usługi marketingowe o charakterze contentowym. Świadczone usługi klasyfikuje Pani jako PKWiU – Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne. Pani działania polegają na tworzeniu i zarządzaniu treściami o charakterze informacyjnym i edukacyjnym, a nie na prowadzeniu działań reklamowych. Ponadto od marca 2026 r. rozszerzyła Pani działalność o usługi polegające na organizacyjnym wsparciu szkoleń i warsztatów o charakterze edukacyjnym. Pani działania mają charakter informacyjny, organizacyjny i koordynacyjny. Świadczone usługi klasyfikuje Pani jako: PKWiU 74.90.20 – Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne. Wskazała Pani, jakie czynności wykonuje Pani w ramach tych usług. Świadczone przez Panią usługi nie stanowią usług reklamowych w rozumieniu PKWiU dział 73. Wskazała Pani, że spełnia Pani warunek opodatkowania ryczałtem dotyczący braku przekroczenia limitu przychodów 2 000 000 euro.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że jeśli faktycznie uzyskuje i będzie Pani uzyskiwała przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.20, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest stawka 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Niemniej jednak stawka ta nie znajdzie zastosowania w przypadku świadczenia usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73), o których mowa w wyżej wymienionym przepisie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Panią od kwietnia 2024 r. oraz w przyszłości z działalności obejmującej usługi content marketingowe oraz organizacyjne wsparcie szkoleń i warsztatów, sklasyfikowane jako PKWiU 74.90.20, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zobacz także