Interpretacja indywidualna z dnia 11 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.243.2026.2.MKA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 13 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

S.A. (dalej jako „Wnioskodawca”) jest spółką kapitałową prawa polskiego i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Wnioskodawca, w zależności od indywidualnych okoliczności, udziela oprocentowanych pożyczek (dalej jako „Pożyczki”) swoim pracownikom (dalej jako „Pożyczkobiorcy”). Pożyczki będące przedmiotem Wniosku nie są udzielane ze środków zgromadzonych w Zakładowym Funduszu Świadczeń Socjalnych.

W zależności od indywidualnych ustaleń i okoliczności Wnioskodawca może podjąć decyzję o umorzeniu pożyczki w całości lub części, wraz z odsetkami lub bez (dalej jako „Umorzenie”). Umorzenie może nastąpić zarówno w trakcie trwania stosunku pracy, jak i już po jego ustaniu.

W przypadku Umorzenia możliwe są sytuacje, w których wartość zaliczki lub podatku dochodowego z tytułu Umorzenia przewyższa wynagrodzenie pieniężne wypłacane Pożyczkobiorcy przez Wnioskodawcę, w tym także takie, w których nie dochodzi do żadnych transferów pieniężnych pomiędzy Wnioskodawcą a Pożyczkobiorcą.

Zastosowanie w treści niniejszego wniosku wielkiej litery co do zasady oznacza (z zastrzeżeniem początków zdań w określonych sytuacjach), że oznaczone w ten sposób pojęcie zostało zdefiniowane. Wszystkie te pojęcia mają takie samo znaczenie jak nadane w definicji, z uwzględnieniem kontekstu, niemniej bez względu na to, czy zdefiniowane pojęcie zostało użyte w liczbie pojedynczej, czy mnogiej.

Ponadto uzupełnili Państwo wniosek o następujące informacje:

Wnioskodawca wskazuje, że przez „pracowników”, o których mowa we Wniosku, należy rozumieć osoby zatrudnione przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o pracę.

Jak wskazano we Wniosku, Umorzenie może nastąpić zarówno w trakcie trwania stosunku pracy - czyli w trakcie obowiązywania umowy o pracę, jak i już po jego ustaniu - tj. po rozwiązaniu umowy o pracę z Pożyczkobiorcą.

Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że użyte w niniejszym piśmie pojęcia rozpoczynające się wielką literą mają znaczenie nadane im we Wniosku, chyba że zaznaczono inaczej.

Pytanie

Czy Wnioskodawca powinien pobrać i wpłacić do urzędu skarbowego zaliczkę lub podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu Umorzenia w sytuacji, gdy wartość zaliczki lub podatku dochodowego z tytułu Umorzenia przewyższa wynagrodzenie pieniężne wypłacane Pożyczkobiorcy (w tym także, jeżeli takie wynagrodzenie nie jest wypłacane w ogóle)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy wartość zaliczki lub podatku dochodowego z tytułu Umorzenia przewyższa wynagrodzenie pieniężne wypłacane Pożyczkobiorcy (w tym także, jeżeli takie wynagrodzenie nie jest wypłacane w ogóle) Wnioskodawca nie ma obowiązku pobrania ani wpłacenia do urzędu skarbowego zaliczki lub podatku w części przewyższającej wypłacane wynagrodzenie pieniężne.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 9 ust. 1 updof opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 11 ust. 1 updof przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W świetle powyższego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia.

W stanie faktycznym zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem Wniosku umorzenie Pożyczki doprowadzi do przyrostu mienia po stronie Pożyczkobiorcy, gdyż ten nie będzie zobowiązany do zwrotu umorzonej Pożyczki. Przyrost ten - i odpowiadający mu przychód - nastąpi dopiero w momencie Umorzenia.

Zgodnie z art. 32 ust. 1 updof, zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.

W świetle art. 38 ust. 1 updof płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 updof, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Z kolei art. 41 ust. 4 updof przewiduje, że płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Z powyższych przepisów jednoznacznie zatem wynika, iż płatnik jest obowiązany do obliczenia i pobrania zaliczki lub podatku. Nie wynika natomiast, aby płatnik, który nie ma faktycznych możliwości pobrania tej zaliczki lub podatku, gdyż w danym miesiącu podatnik nie uzyskał od płatnika dochodu w formie pieniężnej lub uzyskał taki dochód w wysokości niższej od tej zaliczki lub podatku, był obowiązany zapłacić zaliczkę lub podatek z własnych środków, a następnie dochodzić ich zwrotu od pracownika. Takie zobowiązanie nie wynika także z innych przepisów updof.

Przepisy updof nie obligują także podatnika do wpłacenia stosownej zaliczki lub podatku płatnikowi. Jedynym wyjątkiem jest art. 41 ust. 7 updof, który przewiduje, że jeżeli przedmiotem wygranych (nagród), o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2, świadczeń, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4 i 4b, lub świadczeń, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia.

Nie ulega jednak wątpliwości, że przychód z tytułu Umorzenia nie jest przychodem z tytułów wymienionych w art. 41 ust. 7 updof. Wobec tego wskazany przepis nie znajdzie zastosowania w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym będących przedmiotem Wniosku.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w przypadku Umorzenia możliwe są sytuacje, w których wartość zaliczki lub podatku dochodowego z tytułu Umorzenia przewyższa wynagrodzenie pieniężne wypłacane Pożyczkobiorcy przez Wnioskodawcę, w tym także takie, w których nie dochodzi do żadnych transferów pieniężnych pomiędzy Wnioskodawcą a Pożyczkobiorcą. W takich sytuacjach Wnioskodawca nie ma faktycznej możliwości poboru zaliczki lub podatku w pełnej wysokości.

W świetle powyższego w sytuacji, gdy wartość zaliczki lub podatku dochodowego z tytułu Umorzenia przewyższa wynagrodzenie pieniężne wypłacane Pożyczkobiorcy (w tym także, jeżeli takie wynagrodzenie nie jest wypłacane w ogóle) Wnioskodawca nie ma obowiązku pobrania ani wpłacenia do urzędu skarbowego zaliczki lub podatku w części przewyższającej wypłacane wynagrodzenie pieniężne.

Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacjach indywidualnych:

·z 4 listopada 2025 r, sygn. 0115-KDIT2.4011.514.2025.1.MM,

·z 10 grudnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.833.2024.1.AK,

·z 8 listopada 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.645.2023.2.IR,

·z 7 listopada 2023 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.651.2023.2.MKA.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy:

Użyte w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sformułowanie „w szczególności” oznacza, że wymienione kategorie przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Ponadto treść tego przepisu wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć należy właściwie wszystkie otrzymane przez niego świadczenia od pracodawcy. Są nimi bowiem nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z faktem wykonywania pracy. Oznacza to, że do przychodów pracownika ustawodawca zaliczył nie tylko pieniądze, ale także wartość świadczeń w naturze, czy świadczeń nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 tej ustawy:

Stosownie do art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 11 ust. 2b ww. ustawy:

Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Zgodnie z art. 32 ww. ustawy:

W świetle art. 32 ust. 2 tej ustawy:

Zgodnie z art. 32 ust. 4 ustawy:

Według art. 38 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 38 ust. 1a tej ustawy:

Jak wynika z art. 39 ust. 1 ustawy:

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że udzielają Państwo swoim pracownikom Pożyczek. Udzielona pracownikowi pożyczka może zostać umorzona. W przypadku Umorzenia możliwe są sytuacje, w których wartość zaliczki lub podatku dochodowego z tytułu Umorzenia przewyższa wynagrodzenie pieniężne wypłacane Pożyczkobiorcy przez Państwa, w tym także takie, w których nie dochodzi do żadnych transferów pieniężnych pomiędzy Państwem a Pożyczkobiorcą.

W odniesieniu do powyższego wyjaśniam, że zgodnie z art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.):

Ze swej istoty umowa pożyczki nakłada na pożyczającego obowiązek zwrotu tej samej ilości pieniędzy. Zatem z punktu widzenia podatku dochodowego od osób fizycznych kwota pożyczki jest świadczeniem zwrotnym; jak wynika z powyższej definicji powinna zostać zwrócona przez pożyczkobiorcę.

W opisanym zdarzeniu kwota umorzonej części pożyczki w całości lub w części będzie stanowić dla Pożyczkobiorców nieodpłatne świadczenie. Dokonując opisanego we wniosku Umorzenia spowodują Państwo zlikwidowanie zobowiązania pieniężnego istniejącego po stronie Pożyczkobiorcy. A zatem gdyby nie umorzenie należności, pracownik byłby zobowiązany do poniesienia wydatków celem zaspokojenia wierzyciela. Tym samym czynność Umorzenia ma dla pracownika konkretny wymiar finansowy, gdyż nie powoduje uszczuplenia w jego majątku, do którego musiałoby dojść gdyby nie umorzenie należności. Skoro zatem pracownik osiąga korzyść majątkową to należy u niego rozpoznać przychód.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że opisane we wniosku Umorzenie będzie stanowiło dla Państwa pracowników przychód z nieodpłatnych świadczeń, który zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 ww. ustawy, należy zakwalifikować jako przychód ze stosunku pracy.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości co do obowiązku poboru zaliczki lub podatku dochodowego od tego świadczenia wyjaśniam, że zobowiązanie płatnika do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych nie jest oderwane od zobowiązania podatkowego podatnika. Za wyjątkiem sytuacji przewidzianej w art. 26a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), obciążony podatkiem jest podatnik, a rola płatnika polega na dopełnieniu czynności wskazanych w art. 8 Ordynacji podatkowej.

W myśl art. 8 Ordynacji podatkowej:

Zasadniczym elementem odpowiedzialności płatnika jest zawsze niewpłacenie podatku, co wynika z treści art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że:

Zatem płatnik odpowiada wówczas, gdy należny podatek nie wpłynął w odpowiedniej wysokości i w odpowiednim terminie na rachunek urzędu skarbowego. Ustawodawca ukształtował rolę płatnika, jako pośrednika pomiędzy podatnikiem i organem podatkowym. Czynności podejmowane przez płatnika, polegające na obliczeniu, pobraniu i wpłaceniu należności mają charakter czynności materialno-technicznych. Dlatego też płatnik pobiera podatek od podatnika i wpłaca go do organu podatkowego pełniąc rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym. Odpowiedzialność płatnika za niepobrany podatek ma na celu zabezpieczenie należności Skarbu Państwa w wysokości tego podatku (z ewentualnymi odsetkami).

Zatem zobowiązanie płatnika nie jest oderwane od zobowiązania samego podatnika. Jego odpowiedzialność ma zarówno odszkodowawczy (z tytułu niedopełnienia obowiązków) jak i gwarancyjny. Podatnik, płacąc niepobrany przez płatnika podatek, wypełnia własne, a nie płatnika, zobowiązanie. Z chwilą zatem zapłaty podatku przez podatnika dochodzi do wygaśnięcia zobowiązania podatkowego po stronie płatnika.

W konsekwencji, płatnik powinien pobrać zaliczkę w takiej wysokości, jaka jest możliwa ze względu na wysokość środków pieniężnych wypłaconych pracownikowi. Natomiast, jeżeli nie ma takiej możliwości, w informacji PIT-11 płatnik powinien wskazać, że wartość pobranej zaliczki wynosi „0”.

Jak wynika z przywołanego powyżej art. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązkiem płatnika jest wykazanie w informacji PIT-11 faktycznie osiągniętego przez podatnika przychodu (dochodu) i faktycznie pobranej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Informacja PIT-11 powinna zatem zawierać prawidłowe dane o osiągniętych przez podatnika przychodach (dochodach) podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym i pobranych w danym roku podatkowym zaliczkach na podatek. Informacja PIT-11 winna odzwierciedlać bowiem stan faktyczny.

Dlatego Państwa stanowisko, że w sytuacji, gdy wartość zaliczki lub podatku dochodowego z tytułu Umorzenia przewyższa wynagrodzenie pieniężne wypłacane Pożyczkobiorcy (w tym także, jeżeli takie wynagrodzenie nie jest wypłacane w ogóle) nie mają Państwo obowiązku pobrania ani wpłacenia do urzędu skarbowego zaliczki lub podatku w części przewyższającej wypłacane wynagrodzenie pieniężne jest prawidłowe.

W konsekwencji, uzyskany przez Pożyczkobiorców przychód z tytułu Umorzenia, winni Państwo wykazać w rocznej informacji PIT-11 jako przychód ze stosunku pracy. Pożyczkobiorcy natomiast będą obowiązani uwzględnić go w swoich zeznaniach rocznych składanych do właściwego urzędu skarbowego i od sumy uzyskanych w danym roku podatkowym dochodów zapłacić należny podatek.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych, stwierdzam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.