Interpretacja indywidualna z dnia 11 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.321.2026.2.MM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 2 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 16 marca 2026 r. (wpływ 16 marca 2026 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 19 kwietnia 2026 r. (wpływ 19 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 1.12.2020 do 2.12.2025 odbywała Pani szkolenie specjalizacyjne w zakresie położnictwa i ginekologii dla lekarzy nieposiadających odpowiedniej specjalizacji I stopnia (Warszawa 2014, aktualizacja 13.11.2018 – zgodnie z załącznikiem nr 5 pkt I „Wykaz specjalizacji lekarskich”, lp. 64 do rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 2 stycznia 2013 r. w sprawie specjalizacji Lekarzy i Lekarzy dentystów (Dz. U. poz. 26)) – Lekarz Rezydent – w ramach umowy o pracę z podmiotem leczniczym – Szpital. Podlegała Pani nadzorowi lekarza przydzielonego – jako Kierownik Specjalizacji lub innych lekarzy specjalistów. Od 1.01.2022 prowadzi Pani działalność gospodarczą rozliczaną ryczałem od przychodów ewidencjonowanych. Chce Pani przejść na umowę kontraktową B2B z tym samym pracodawcą z innym zakresem obowiązków.

W zakresie obowiązków w ramach umowy o prace w szpitalu:

1.Udzielanie świadczeń zdrowotnych z zakresu opieki hospitalizacyjnej i ambulatoryjnej, zleconych przez bezpośredniego przełożonego pod nadzorem kierownika specjalizacji lub lekarza specjalisty stosownie do potrzeb Oddziału/Poradni wynikających z realizowanego planu ilościowo-finansowego świadczeń zdrowotnych.

2.Realizowanie programu specjalizacji w uzgodnieniu z kierownikiem specjalizacji.

3.Udzielanie konsultacji medycznych na rzecz pacjentów innych oddziałów i świadczeń zdrowotnych w innych jednostkach szpitala, w szczególności w Szpitalnym Oddziale Ratunkowym, stosownie do programu specjalizacji i potrzeb pracodawcy.

4.Prowadzenie pełnego procesu leczenia pacjentów hospitalizowanych i leczonych ambulatoryjnie, ze szczególnym uwzględnieniem jakości udzielanych świadczeń zdrowotnych pod nadzorem kierownika specjalizacji lub lekarza specjalisty.

5.Pełnienie dyżurów medycznych zgodnie z programem specjalizacji i potrzebami pracodawcy. Po uzyskaniu zgody do pełnienia dyżurów przez Kierownika Specjalizacji.

Od 1 stycznia 2026 chciałaby Pani udzielać świadczeń medycznych, w ramach umowy B2B, jako lekarz oddziału, a docelowo jako lekarz specjalista w zakresie położnictwa i ginekologii (w trakcie uzyskiwania dyplomu i nadania tytułu, zdany egzamin państwowy – 12.03.2025, oczekiwanie na zatwierdzenie przez Konsultanta Wojewódzkiego realizacji specjalizacji zgodnie z programem).

Zakres obowiązków w ramach Kontrakt B2B z szpitalem:

1.Opieka nad pacjentem hospitalizowanym w Oddziale prowadzona będzie przez Przyjmującego Zamówienie we współpracy z lekarzami i pielęgniarkami zatrudnionymi przez Udzielającego Zamówienia w tej komórce organizacyjnej.

2.Kompleksową opiekę nad pacjentami hospitalizowanymi w siedzibie Udzielającego Zamówienia, w tym w Oddziale, poza czasem udzielania świadczeń przez Przyjmującego Zamówienie wynikającym z harmonogramu, w okresach zaplanowanych i uzgodnionych z lekarzem kierującym Oddziałem nieobecności oraz w okresach niezdolności do udzielania świadczeń sprawuje personel lekarski i pielęgniarski zatrudniony przez Udzielającego Zamówienia lub działający na jego zlecenie.

3.Przyjmujący Zamówienie zobowiązuje się do udzielania świadczeń zdrowotnych w systemie całodobowym w dni robocze, niedziele i święta – według ustalonego przez Strony miesięcznego harmonogramu, przy czym Udzielający Zamówienia zabezpiecza pozostały skład zespołu lekarskiego i pielęgniarskiego niezbędny do udzielania świadczeń zdrowotnych tego rodzaju, jak wykonywane przez Przyjmującego Zamówienia.

4.Przyjmujący Zamówienie zobowiązuje się do uczestnictwa w wewnętrznych zespołach merytorycznych związanych z działalnością Udzielającego Zamówienia w związku z posiadaną przez Przyjmującego Zamówienie wiedzą i doświadczeniem, z zastrzeżeniem iż zadania Przyjmującego Zamówienie każdorazowo określi Udzielający Zamówienia w dokumencie powołania do danego zespołu, a Przyjmujący Zamówienie może być do niego powołany, o ile wyrazi na to zgodę.

5.Przyjmujący Zamówienie zobowiązuje się do brania udziału w statutowej działalności Udzielającego Zamówienia bez pobierania z tego tytułu wynagrodzenia od Udzielającego Zamówienia, polegającej m.in. na przygotowywaniu osób do wykonywania zawodu medycznego i kształceniu osób wykonujących zawód medyczny na zasadach określonych w przepisach powszechnie obowiązujących, tj. w szczególności do nadzorowania:

1)udzielania świadczeń zdrowotnych przez lekarzy rezydentów zatrudnionych u Udzielającego Zamówienia lub odbywających szkolenie specjalizacyjne na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej z Udzielającym Zamówienia;

2)udzielania świadczeń zdrowotnych przez lekarzy rezydentów odbywających staż cząstkowy u Udzielającego Zamówienia;

3)udzielania świadczeń zdrowotnych przez lekarzy odbywających staż podyplomowy u Udzielającego Zamówienia;

4)udziału w procesie udzielania świadczeń zdrowotnych studentów kształcących się lub odbywających praktyki w poszczególnych komórkach organizacyjnych Udzielającego Zamówienia;

5)innych czynności wykonywanych w ramach procesu kształcenia przez osoby wykonujące zawód medyczny;

6)innych czynności wykonywanych przez osoby przygotowujące się do wykonywania zawodu medycznego.

6.Przyjmujący Zamówienie jest zobowiązany w ramach świadczenia usług na podstawie niniejszej umowy pełnić nadzór nad wskazanymi przez lekarza kierującego Oddziałem lekarzami rezydentami zatrudnionymi u Udzielającego Zamówienia lub odbywającymi szkolenie specjalizacyjne na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej z Udzielającym Zamówienia, lekarzami rezydentami odbywającymi staż cząstkowy u Udzielającego Zamówienia, lekarzami odbywającymi staż podyplomowy u Udzielającego Zamówienia, zwanymi dalej łącznie „Szkolącymi się”.

7.Przyjmujący Zamówienie ponosi odpowiedzialność cywilnoprawną za czynności wykonywane przez Szkolących się pod warunkiem, że czynności te były wykonywane na polecenie Przyjmującego Zamówienie, pod jego bezpośrednim nadzorem i przy udziale Przyjmującego Zamówienie, co zostanie potwierdzone w dokumentacji medycznej.

Uzupełnienie

Czy w 2025 roku uzyskała Pani przychody z działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro?

Dochód roczny za rok podatkowy 2025 nie przekroczył 2 000 000 euro.

Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

W odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 oraz ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wyłączające możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Nie osiąga Pani przychodów z tytułu działalności wymienionej w art. 8 ust. 1 pkt 3 i 4 oraz ust. 3 ww. ustawy, w szczególności nie prowadzi Pani apteki, nie prowadzi Pani działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, nie handluje Pani częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, nie wytwarza Pani wyrobów objętych podatkiem akcyzowym oraz nie zachodzą inne przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem.

Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza obejmuje wykonywanie usług lekarskich w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej.

Pytania

1.Czy w roku 2026 może być Pani opodatkowana ryczałtem ewidencjonowanym, jeśli zdecydowałaby się Pani na podjęcie pracy w tym samym podmiocie leczniczym na zasadach kontraktu B2B, jeśli w roku 2025 była Pani zatrudniona na umowę o pracę w ramach realizacji programu specjalizacji z położnictwa i ginekologii z tym samym podmiotem leczniczym? Od 01.01.2022 prowadzę działalność gospodarczą – praktyka lekarska ogólna – forma opodatkowania od początku prowadzenia działalności – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Uzupełnienie

2.Czy ma Pani możliwość opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu według stawki 14%?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie – może Pani korzystać z rozliczenia ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, gdyż zakres obowiązku nie był tożsamy:

-w ramach szkolenia specjalizacyjnego nabywała Pani wiedzę teoretyczną oraz praktyczną pod nadzorem lekarzy specjalistów, taka forma pracy nie będzie realizowana podczas kontraktu B2B,

-samodzielny nadzór nad pacjentami i ponoszenie pełnej odpowiedzialności cywilnoprawnej oraz karnej za udzielane świadczenia zdrowotne (w ramach rezydentury brak samodzielności wszystkie działania były pod nadzorem lekarza specjalisty lub Kierownika specjalizacji),

-samodzielne przyjmowanie pacjenta, badanie go oraz ordynacja leków i ew. zabiegów medycznych bez nadzoru,

-brak nadzoru kierownika specjalizacji lub lekarza specjalisty,

-samodzielne prowadzenie dokumentacji medycznej,

-świadczenie usług medycznych na rzecz kontrahenta, bez realizacji staży i kursów objętych programem specjalizacji (w innych placówkach),

-nowe obowiązki w postaci szkolenia i nadzorowania pracy młodszych lekarzy rezydentów i stażystów,

-pełnienie dyżurów medycznych (w tym całodobowych) bez konieczności uzyskania zgody innego lekarza specjalisty (w trakcie szkolenia specjalizacyjnego wymagana zgoda Kierownika Specjalizacji do pełnienia dyżurów medycznych).

Uzupełnienie

Uważa Pani, że przychody uzyskiwane z tytułu wykonywania usług lekarskich w ramach działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%, jako przychody ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał, że:

Natomiast na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W Sekcji Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) sklasyfikowano usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej. Sekcja ta obejmuje m.in. Dział 86, tj. usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Z okoliczności sprawy wynika, że jest od 1 grudnia 2020 r. do 2 grudnia 2025 r. odbywała Pani szkolenie specjalizacyjne w zakresie położnictwa i ginekologii jako lekarz rezydent w ramach umowy o pracę ze Szpitalem. Podlegała Pani nadzorowi lekarza przydzielonego jako Kierownik Specjalizacji lub innych lekarzy specjalistów. Od 1 stycznia 2022 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą rozliczaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Chce Pani przejść na umowę kontraktową B2B ze Szpitalem z innym zakresem obowiązków. Od 1 stycznia 2026 r. chciałaby Pani udzielać świadczeń medycznych w ramach umowy B2B jako lekarz oddziału, a docelowo jako lekarz specjalista w zakresie położnictwa i ginekologii. Poinformowała Pani o zakresie czynności w ramach umowy rezydenckiej zawartej w formie umowy o pracę. Podała Pani także zakres obowiązków w ramach świadczonych przez Panią usług na rzecz Szpitala. Jednocześnie wskazała Pani, że w stosunku do wykonywanej działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto, Pani przychody za rok podatkowy 2025 nie przekroczył 2 mln euro.

Wskazuję, że możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Wskazany przez Panią zakres świadczonych usług w ramach działalności gospodarczej nie będzie tożsamy ze wskazanym przez Panią zakresem czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę. Czynności i usługi różnią się od siebie.

Skoro zatem zakres usług, które zamierza Pani świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz Szpitala, nie będzie tożsamy z czynnościami wykonywanymi przez Panią w ramach stosunku pracy na rzecz Szpitala, to może Pani opodatkować uzyskane przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie osiągane przez Panią przychody z działalności gospodarczej będą podlegać opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przewidzianą dla usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

Podsumowanie: może Pani korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, świadcząc usługi na rzecz byłego pracodawcy, ponieważ wykonywane przez Panią usługi nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi przez Panią w ramach stosunku pracy. Osiągane przez Panią przychody z działalności gospodarczej będą podlegać opodatkowaniu według stawki 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.