Interpretacja indywidualna z dnia 6 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.313.2026.1.JG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczybraku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (…) (dalej: „Gmina”, „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 1153 ze zm.: dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 tej ustawy Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Na mocy art. 6 ust. 1 powołanej wyżej ustawy do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych Gminy należy w szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.

Gmina zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 775 ze zm.) w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana nie jest uznawana za podatnika z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Miasto (…) jest liderem projektu realizowanego wspólnie z Gminą (…) (partner) oraz Gminą (…) (partner) pod nazwą: „(…)”, współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...), w Priorytecie FESL.03.03 – Fundusze Europejskie dla zrównoważonej mobilności oraz Działaniu FESL.03.03 – Regionalne Trasy Rowerowe – ZIT. Celem projektu jest budowa ogólnodostępnej, nieodpłatnej infrastruktury rowerowej o charakterze publicznym, realizującej zadania własne gminy w zakresie infrastruktury drogowej, transportu lokalnego oraz ochrony środowiska.

Infrastruktura powstała w ramach projektu będzie dostępna dla wszystkich użytkowników bez pobierania jakichkolwiek opłat i nie będzie generowała dochodów. Na terenie gminy (…) zakres realizacji inwestycji podzielono na następujące odcinki oraz elementy trasy rowerowej:

• Odcinek I-Ra - budowa drogi rowerowej na koronie wału przeciwpowodziowego, budowa zjazdu jednostronnego z wału przeciwpowodziowego w rejonie ul. (…) od strony odwodnej, na teren międzywala;
• Odcinek II-Ra - budowa drogi rowerowej w obszarze międzywala oraz w przebiegu istniejącej drogi przywałowej;
• Odcinek IV-Ra - remont nawierzchni wraz z nakładka asfaltową;
• Oznakowanie szlaku rowerowego w przebiegu istniejącej infrastruktury;
• Budowa Miejsca Obsługi Rowerzystów wraz z montażem licznika rowerowego. Łączna długość trasy realizowanej na obszarze Gminy (…) wynosi 8,24 km, natomiast całkowita długość trasy objętej projektem na terenie trzech gmin wynosi 28,94 km.

Powstała w wyniku inwestycji infrastruktura:

• nie będzie przedmiotem odpłatnego udostępniania,
• nie będzie oddawana w najem, dzierżawę ani w innej formie do odpłatnego korzystania,
• nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
• nie będzie generowała przychodów po stronie Miasta (…).

Zarządzanie, w tym bieżące utrzymanie infrastruktury, będzie należało do Miasta (…). Dodatkowo, w ramach projektu, po zakończeniu prac budowlanych, Miasto (…)przeprowadzi kampanię promującą korzystanie z niskoemisyjnego transportu i ruchu niezmotoryzowanego. W ramach kampanii przewidziano:

1.Wydruk ulotki informacyjnej o treściach podnoszenia świadomości o rowerowej mobilności.

2.Publikację informacji na stronie internetowej lidera projektu.

3.Organizację rajdów rowerowych dla użytkowników bez względu na wiek na nowo wybudowanej trasie rowerowej.

4.Film promocyjno-informacyjny.

5.Aplikację mobilną.

6.Kampanię reklamową w lokalnych mediach.

Udział we wszystkich działaniach kampanii skierowanych bezpośrednio do końcowych użytkowników będzie nieodpłatny. Zadania inwestycyjne będą realizowane w formule „zaprojektuj i wybuduj”. Wydatki ponoszone przez Miasto (…) w ramach projektu będą obejmowały w szczególności: koszty robót budowlanych, dokumentacji projektowej, nadzoru inwestorskiego, elementów infrastruktury towarzyszącej, usługi związane z kampanią promocyjną. Wydatki te będą dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Miasto (…).

Miasto (…) wskazuje, że towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania zadań publicznych wynikających z ustawy o samorządzie gminnym. Realizacja projektu następuje w tym zakresie w charakterze organu władzy publicznej a nie w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.

Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur VAT dotyczących wydatków związanych z realizacją projektu pt.: „(…)” współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...), w Priorytecie FESL.03.03 – Fundusze Europejskie dla zrównoważonej mobilności oraz Działaniu FESL.03.03 – Regionalne Trasy Rowerowe – ZIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur VAT dotyczących wydatków związanych z realizacją projektu pt. „(…)” współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...), w Priorytecie FESL.03.03 – Fundusze Europejskie dla zrównoważonej mobilności oraz Działaniu FESL.03.03 – Regionalne Trasy Rowerowe – ZIT.

Uzasadnienie stanowiska Gminy

W pierwszej kolejności Gmina pragnie wskazać, iż stosowanie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast zgodnie z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zatem, w świetle powyższych regulacji, w przypadku działań podejmowanych przez Gminę na podstawie umów cywilnoprawnych, działa ona w roli podatnika VAT.

Jednocześnie, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z kolei przepis art. 7 ust. 1 wskazanej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo od obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, niemającymi zastosowania w niniejszej sprawie.

Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:

• nabywcą towarów / usług jest podatnik VAT oraz
• nabywane towary / usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Jak wskazał Wnioskodawca w opisie celem projektu jest budowa ogólnodostępnej, nieodpłatnej infrastruktury rowerowej o charakterze publicznym, realizującej zadania własne gminy w zakresie infrastruktury drogowej, transportu lokalnego oraz ochrony środowiska. Infrastruktura powstała w ramach projektu będzie dostępna dla wszystkich użytkowników bez pobierania jakichkolwiek opłat i nie będzie generowała dochodów. Miasto (…) nie planuje – zarówno w okresie trwałości projektu, jak i po jego zakończeniu zmiany sposobu wykorzystania infrastruktury na odpłatny ani związany z działalnością gospodarczą.

Opierając się na przywołanych powyżej przepisach ustawy o VAT, zdaniem Gminy, nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur VAT dotyczących wydatków związanych z realizacją projektu, gdyż nie została spełniona druga przesłanka, warunkująca prawo do odliczeń podatku naliczonego, a tym samym inwestycja wynika z zadań własnych gminy określonych w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym .

Wobec powyższego Gmina w tym zakresie działa w ramach reżimu publiczno-prawnego, wykonując zadania, dla których została powołana.

Podsumowując, Gmina stoi na stanowisku, iż nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu pt. „(…)” współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...), w Priorytecie FESL.03.03 – Fundusze Europejskie dla zrównoważonej mobilności oraz Działaniu FESL.03.03 – Regionalne Trasy Rowerowe – ZIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą” zgodnie z którym:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:

Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje zadania realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie, odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 2 i 10 ustawy o samorządzie gminnym:

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur VAT dotyczących wydatków związanych z realizacją projektu pt. „(…)”.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali w złożonym wniosku – infrastruktura powstała w ramach projektu będzie dostępna dla wszystkich użytkowników bez pobierania jakichkolwiek opłat i nie będzie generowała dochodów, nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto, jak Państwo wskazali projekt wykonywany jest w ramach zadań własnych. Tym samym Miasto z tytułu realizacji tego zadania nie będzie  podatnikiem podatku VAT prowadzącym działalność gospodarczą.

Zatem Miasto nie będzie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji zadania.

W efekcie odpowiadając na Państwa pytanie stwierdzam, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących wydatków związanych z realizacją projektu pt.: „(…)” współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...), w Priorytecie FESL.03.03 – Fundusze Europejskie dla zrównoważonej mobilności oraz Działaniu FESL.03.03 – Regionalne Trasy Rowerowe – ZIT.

Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.