Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-2.4011.203.2026.2.KK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącyzryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie określenia stawki ryczałtu. Uzupełniła go Pani 3 kwietnia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pani A.B. (dalej: Wnioskodawca lub Przedsiębiorca) prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A jest polskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości osiąganych dochodów niezależnie od miejsca ich uzyskania. Zgodnie z aktualnym wpisem do CEIDG przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania, sklasyfikowane pod numerem PKD 70.20.Z.

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest działalnością usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 UZPD.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za właściwe wykonanie usług, w tym za działania i zaniechania osób, którymi posługuje się przy realizacji usług - zgodnie z przysługującym mu prawem do zastępstwa (klauzula o substytucji). Realizowane usługi są wykonywane w miejscu i czasie przez siebie wybranym, z uwzględnieniem uzgodnionych terminów i efektów, jednak bez bezpośredniego kierownictwa ze strony zleceniodawcy, który określa jedynie oczekiwane rezultaty, nie zaś sposób ich osiągnięcia.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zdecydował się na podjęcie współpracy z kontrahentem - X Limited z siedzibą w Anglii i Walii, na rzecz którego rozpoczął świadczenie usług w roli Starszego Menadżera Programu.

Zakres świadczonych usług - zgodnie z zawartą umową - obejmuje:

1)planowanie i realizację programów,

2)zarządzanie i koordynację interesariuszy,

3)nadzór nad projektami i zarządzanie nimi,

4)czynności o charakterze operacyjnym i administracyjnym, uzgodnione na piśmie, niezbędne dla sprawnej realizacji programu.

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiot niniejszej umowy stanowi jedną, kompleksową usługę wdrożeniową i operacyjną, której poszczególnych elementów nie można rozpatrywać w oderwaniu od siebie. Zakres oraz intensywność poszczególnych czynności mogą się różnić w kolejnych okresach rozliczeniowych w zależności od aktualnej fazy realizowanego programu - co jest naturalną cechą zarządzania projektami, gdzie różne obszary aktywności są dominujące na różnych etapach cyklu życia programu. Wszystkie opisane działania wzajemnie się uzupełniają, służą temu samemu celowi (terminowej i zgodnej z zakresem realizacji programu) i tworzą nierozerwalną całość. Ich sztuczne wyodrębnianie dla potrzeb klasyfikacji podatkowej byłoby nieuzasadnione i sprzeczne z gospodarczą istotą świadczonej usługi.

Wnioskodawca precyzuje, że świadczenie powyższych usług (pkt 1-4) polega na wykonywaniu poniżej opisanych czynności.

Usługa nr 1 - planowanie i realizacja programów

W ramach tej usługi Przedsiębiorca realizuje czynności polegające na operacyjnym planowaniu i wdrażaniu programów składających się z wielu powiązanych projektów.

Konkretne zadania obejmują:

·opracowywanie i utrzymywanie harmonogramów programu (planów czasowych) z podziałem na etapy, kamienie milowe (ang. milestones) i pakiety zadań (ang. work packages), z przypisaniem odpowiedzialności do poszczególnych zespołów wykonawczych;

·tworzenie i aktualizowanie planów zasobów - identyfikowanie, kiedy i jakie zasoby ludzkie oraz techniczne są potrzebne na poszczególnych etapach realizacji;

·przygotowywanie planów wdrożeniowych dla kolejnych faz programu, opisujących kolejność działań, zależności między projektami oraz krytyczną ścieżkę realizacji;

· monitorowanie postępu realizacji względem przyjętego harmonogramu - śledzenie wykonania zadań, identyfikowanie odchyleń od planu i inicjowanie działań korygujących na poziomie operacyjnym;

·prowadzenie rejestru ryzyk i problemów (ang. risk & issue log) - dokumentowanie zidentyfikowanych ryzyk, przypisywanie im prawdopodobieństwa i wpływu, określanie działań mitygujących oraz monitorowanie ich realizacji;

·koordynowanie działań wdrożeniowych między poszczególnymi projektami wchodzącymi w skład programu, tak aby zapewnić spójność czasową i unikać konfliktów zasobowych;

·przygotowywanie raportów statusowych programu (tygodniowych i miesięcznych) prezentujących stan realizacji harmonogramu, budżetu i ryzyk.

Efektem czynności jest zapewnienie terminowej i zgodnej z zakresem realizacji programu przez skoordynowane działanie wszystkich projektów składowych, zgodnie z zatwierdzonym planem.

Usługa nr 2 - zarządzanie i koordynacja interesariuszy

W ramach tej usługi Przedsiębiorca wykonuje czynności polegające na operacyjnej koordynacji komunikacji i współpracy pomiędzy wszystkimi stronami zaangażowanymi w realizację programu.

Konkretne zadania obejmują:

•identyfikowanie i dokumentowanie interesariuszy programu - tworzenie i aktualizowanie rejestru interesariuszy (ang. stakeholder register) z opisem ich roli, poziomu zaangażowania oraz kanałów komunikacji;

•opracowywanie i wdrażanie planów komunikacji - określanie częstotliwości, formy i treści komunikatów kierowanych do poszczególnych grup interesariuszy;

•organizowanie i prowadzenie cyklicznych spotkań statusowych, warsztatów roboczych i sesji przeglądowych z udziałem przedstawicieli poszczególnych zespołów i jednostek organizacyjnych, w tym przygotowywanie agend, protokołów i list działań do realizacji (ang. action logs);

•śledzenie i rozliczanie działań przypisanych interesariuszom w ramach realizacji programu (ang. action tracking) - pilnowanie terminowości wykonania uzgodnionych zadań;

•zarządzanie zależnościami między zespołami - identyfikowanie i dokumentowanie wzajemnych zależności projektów, eskalowanie nierozwiązanych blokerów do odpowiednich właścicieli;

•przygotowywanie i dystrybucja materiałów informacyjnych dla interesariuszy, takich jak raporty statusowe, prezentacje przeglądowe i zestawienia postępu prac;

•prowadzenie bieżącej komunikacji z zespołami projektowymi w celu zbierania aktualnych informacji o postępie prac i problemach wymagających rozwiązania.

Efektem czynności jest utrzymanie sprawnego przepływu informacji pomiędzy wszystkimi stronami programu, terminowe rozwiązywanie problemów operacyjnych oraz zapewnienie zaangażowania i gotowości interesariuszy do realizacji przypisanych im zadań.

Usługa nr 3 - nadzór nad projektami i zarządzanie nimi

W ramach tej usługi Przedsiębiorca wykonuje czynności polegające na bieżącym nadzorowaniu przebiegu poszczególnych projektów wchodzących w skład programu i zapewnianiu zgodności ich realizacji z przyjętymi standardami.

Konkretne zadania obejmują:

•prowadzenie przeglądów statusu poszczególnych projektów - weryfikacja aktualnego stanu harmonogramu, budżetu, zakresu i jakości w odniesieniu do przyjętych planów bazowych (ang. baselines);

•zbieranie i konsolidowanie informacji o postępie prac od kierowników projektów oraz weryfikowanie ich kompletności i spójności;

•identyfikowanie projektów zagrożonych opóźnieniem lub przekroczeniem zakresu - przygotowywanie analiz odchyleń i formułowanie propozycji działań naprawczych na poziomie operacyjnym;

•prowadzenie dokumentacji programu zgodnie z przyjętą metodyką zarządzania projektami (…) - utrzymywanie aktualności planów projektu, rejestrów ryzyk, dzienników problemów i rejestrów zmian;

•zarządzanie procesem zmian w zakresie projektów (ang. change management process) - dokumentowanie zgłoszonych zmian zakresu, ocena ich wpływu na harmonogram i zasoby, przygotowywanie wniosków o zmianę do zatwierdzenia przez właściwe organy decyzyjne programu;

•monitorowanie realizacji kamieni milowych i dostarczanych produktów (ang. deliverables) - weryfikacja ich kompletności i zgodności z przyjętymi kryteriami akceptacji;

•przygotowywanie raportów wyjątkowych (ang. exception reports) w sytuacjach, gdy projekt przekracza ustalone tolerancje odchyleń, celem poinformowania odpowiednich osób w strukturze programu.

Efektem czynności jest bieżąca kontrola przebiegu projektów składowych, wczesne wykrywanie odchyleń od planu oraz zapewnienie, że produkty projektów są dostarczane zgodnie z przyjętym zakresem, harmonogramem i budżetem.

Usługa nr 4 - czynności o charakterze operacyjnym i administracyjnym, uzgodnione na piśmie, niezbędne dla sprawnej realizacji programu

W ramach tej usługi wykonywane są czynności o charakterze operacyjnym i administracyjnym, uzgodnione na piśmie, niezbędne dla sprawnej realizacji programu. Konkretne zadania obejmują:

•opracowywanie i wdrażanie narzędzi oraz szablonów wspierających zarządzanie programem, takich jak szablony raportów statusowych, rejestry ryzyk, harmonogramy, listy kontrolne (ang. checklists) i plany komunikacji;

•wspieranie procesu onboardingu nowych członków zespołów projektowych - przygotowywanie materiałów wprowadzających, przekazywanie dokumentacji programu i zapoznawanie z przyjętymi procedurami,

•prowadzenie archiwum dokumentacji programu - zapewnienie, że wszystkie kluczowe dokumenty są przechowywane w odpowiednich repozytoriach, są aktualne i dostępne dla uprawnionych osób;

•przygotowywanie materiałów na potrzeby posiedzeń komitetów sterujących (ang. steering committee) - konsolidowanie danych statusowych, opracowywanie prezentacji i zestawień wymaganych przez organy nadzorcze programu;

•koordynowanie działań związanych z zamknięciem projektów i faz programu - przygotowywanie dokumentacji odbioru, list otwartych punktów (ang. punch lists) i raportów końcowych;

•uczestnictwo w inicjatywach doskonalenia procesów zarządzania projektami - dokumentowanie wniosków z realizacji (ang. lessons learned) i wspieranie ich wdrożenia w kolejnych fazach programu.

Efektem czynności jest zapewnienie sprawnego funkcjonowania struktur i procesów zarządzania programem oraz elastyczne reagowanie na bieżące potrzeby operacyjne wynikające ze specyfiki realizowanych projektów.

Powyższy katalog świadczonych usług (i wykonywanych w ramach nich czynności) ma charakter zamknięty.

Wnioskodawca wskazuje również, że w ramach zawartej umowy nie udziela żadnego rodzaju porad, opinii czy wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradczych.

Wnioskodawca rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej 5 stycznia 2026 r., dlatego w bieżącym roku podatkowym prawo do opodatkowania ryczałtem przysługuje mu niezależnie od wysokości osiągniętego przychodu, zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 2 UZPD.

Przedsiębiorca nie przewiduje również możliwości przekroczenia w najbliższych latach kwoty, o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a UZPD.

Przedsiębiorca skutecznie i terminowo złożył oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w ramach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 9 ust. 1 UZPD.

Wobec Wnioskodawcy nie mają zastosowania wyłączenia z możliwości opodatkowania ryczałtem, które przewidziane są w art. 8 UZPD. Wnioskodawca nie zakłada, aby uległo to zmianie w 2026 roku lub w kolejnych latach podatkowych.

W związku z powyższym Przedsiębiorca ma prawo do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w 2026 roku i zakłada, że w najbliższych latach podatkowych tego prawa nie utraci.

Na dzień złożenia wniosku Wnioskodawca nie dysponuje interpretacją kwalifikacyjną wydaną przez Główny Urząd Statystyczny, która w sposób formalny przyporządkowywałaby wykonywane czynności do odpowiednich grupowań PKWiU. Mając to na uwadze, a także powołując się na stanowisko prezentowane przez sądy administracyjne, w tym Naczelny Sąd Administracyjny, Wnioskodawca nie traktuje wskazania kodów PKWiU jako niezbędnych elementów stanu faktycznego wniosku, przedstawiając je wyłącznie jako własne stanowisko zaprezentowane w uzasadnieniu wniosku.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest ustalenie stawki opodatkowania przychodu z tytułu realizacji przedstawionej umowy o świadczenie usług.

Zdarzenie będące przedmiotem wniosku nie jest opisem zdarzenia przyszłego; Wnioskodawca zwraca się z pytaniem dotyczącym stanu faktycznego, który ma miejsce i obecnie go dotyczy.

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2026 oraz lat kolejnych.

Uzupełnienie

Wnioskodawca precyzuje, że w ramach realizowanych usług Starszego Menadżera Programu nie świadczy usług w ramach projektów budowlanych, branży IT, ani usług finansowych i ubezpieczeniowych, ani usług prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego, ani usług w zakresie wolnych zawodów.

Usługi Starszego Menadżera Programu - opisane w złożonym wniosku - Wnioskodawca świadczy na rzecz zagranicznego kontrahenta z branży doradztwa finansowego. Realizowane przez Wnioskodawcę projekty dotyczą wdrażania oraz koordynacji operacyjnych programów składających się z wielu powiązanych projektów w obszarze usług doradztwa finansowego, które oferuje kontrahent. Sam Wnioskodawca nie świadczy na rzecz kontrahenta usług doradztwa finansowego.

Wyjaśnienie pojęcia „program” w nomenklaturze zarządzania projektami (…) „program” oznacza grupę powiązanych ze sobą projektów zarządzanych w sposób skoordynowany w celu osiągnięcia wspólnych korzyści operacyjnych. Pojęcie to nie odnosi się do oprogramowania ani systemu informatycznego, lecz jest standardowym terminem z dziedziny zarządzania projektami.

W ramach świadczonych usług Wnioskodawca zarządza następującymi projektami składającymi się na program:

(...)

Żaden z wyżej opisanych projektów nie stanowi sam w sobie odrębnego produktu handlowego oferowanego na rynku. Są to wewnętrzne przedsięwzięcia operacyjne realizowane przez zagranicznego kontrahenta w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Efektem poszczególnych projektów może być wdrożenie narzędzia technologicznego (…) lub przeprowadzenie określonego procesu organizacyjnego (np. zamknięcie linii biznesowej, wdrożenie systemu raportowania), jednakże decyzje o charakterze biznesowym, strategicznym i handlowym dotyczące tych projektów podejmowane są wyłącznie przez zarząd kontrahenta.

Rola Wnioskodawcy we wszystkich realizowanych projektach ma charakter wyłącznie operacyjny i wykonawczy: planowanie harmonogramów, koordynacja interesariuszy, monitorowanie realizacji zadań i kamieni milowych, zarządzanie ryzykami i raportowanie postępu - bez wpływu na decyzje biznesowe, strategiczne czy też personalne kontrahenta.

Zgodnie z postanowieniami zawartej umowy, strony zawarły umowę o świadczenie usług, a przedmiotem tej umowy jest świadczenie usług Starszego Menadżera Programu, obejmujących następujące zadania:

1)planowanie i realizację programów,

2)zarządzanie i koordynację interesariuszy,

3)nadzór nad projektami i zarządzanie nimi,

4)czynności o charakterze operacyjnym i administracyjnym, uzgodnione na piśmie, niezbędne dla sprawnej realizacji programu.

Zgodnie z postanowieniami zawartej umowy - strony ustaliły całościowo roczną wartość kontraktu w stałej wysokości. Wynagrodzenie za świadczoną usługę uiszczane jest co miesiąc w stałej wysokości na podstawie faktury wystawionej przez Wnioskodawcę. Wynagrodzenie miesięczne strony ustaliły w stałej kwocie w walucie funt szterling i jest ono powiększane o opłaty za przewalutowanie ustalane według kursu wymiany walut obowiązującego w dniu wystawienia faktury (na fakturze widnieje kwota miesięcznego wynagrodzenie w walucie złoty polski, kwota miesięcznego wynagrodzenia w walucie funt szterling oraz zastosowany kurs wymiany walut).

Kontrahent nie płaci odrębnie za każdą czynność, którą realizuje Wnioskodawca w ramach zawartej umowy. Poszczególne czynności nie są wyodrębniane na fakturze dokumentującej świadczoną usługę. Na fakturze widnieje jedna pozycja za całą usługę zrealizowaną w danym miesiącu.

Na wystawianych fakturach widnieje następująca nazwa usługi „Senior Programme Manager service”, czyli Usługi Starszego Menadżera Programu.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym - uwzględniając wyżej opisane i realizowane czynności - Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do opodatkowania uzyskanych przychodów według 8,5% stawki zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a UZPD?

Pani stanowisko

Zdaniem Wnioskodawcy, wykonywanie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej czynności opisanych w niniejszym stanie faktycznym uprawnia Przedsiębiorcę do opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, według stawki w wysokości 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a UZPD.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

W pierwszej kolejności - jak wskazano w opisie stanu faktycznego - w przypadku Przedsiębiorcy spełnione są warunki formalne, o których mowa w art. 6 ust. 4 pkt 2 oraz art. 9 ust. 1 UZPD, a także Przedsiębiorca nie spełnia negatywnych przesłanek wymienionych w art. 8 UZPD, które wykluczyłyby możliwość opodatkowania przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych.

Zatem Wnioskodawcy przysługuje prawo do opodatkowania w ramach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a jedyną wątpliwość stanowi dobór właściwej stawki podatku.

Wybierając tę formę opodatkowania, podatnik ma obowiązek odliczać podatek według właściwej dla jego działalności gospodarczej stawki ryczałtu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 UZPD, stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Przy czym, w celu rozróżnienia rodzajów działalności posłużono się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m UZPD, stawką 15% opodatkowane jest świadczenie usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Przy czym, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a UZPD, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m UZPD usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) należy wskazać, że użycie przez ustawodawcę symbolu „ex” w ramach grupowania 70 oznacza, że opodatkowaniu stawką 15% będą podlegać wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie (stosownie do art. 4 ust. 4 UZPD).

Zatem, w tym konkretnym przypadku stawka 15% będzie przypisana jedynie usługom doradztwa związanym z zarządzaniem. Z kolei innym usługom, a dokładnie usługom zarządzania projektami (innym niż doradztwo związane zarządzaniem) jest przypisana stawka ryczałtu 8,5%, ponieważ pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m UZPD.

Wnioskodawca wskazuje, że jego zdaniem podane w opisie stanu faktycznego wniosku czynności najtrafniej charakteryzuje kod PKWiU:

1)planowanie i realizacja programów - w ocenie Wnioskodawcy czynności te mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.2;

2)zarządzanie i koordynacja interesariuszy - w ocenie Wnioskodawcy czynności te mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.2;

3)nadzór nad projektami i zarządzanie nimi - w ocenie Wnioskodawcy czynności te mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.2;

4)czynności o charakterze operacyjnym i administracyjnym, uzgodnione na piśmie, niezbędne dla sprawnej realizacji programu - w ocenie Wnioskodawcy czynności te mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.2.

Na tej podstawie Wnioskodawca wskazuje swoje stanowisko, zgodnie z którym świadczone przez niego usługi w ramach zawartej umowy najtrafniej opisuje kod PKWiU 70.22.2 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych".

Z całą pewnością Wnioskodawca uważa, że wykonywane przez niego czynności nie noszą znamion usług doradczych lub zarządzania, do których odnoszą się kody PKWiU 70.22.1 oraz 70.22.3.

Zatem wszystkie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności zawierają się - w jego ocenie - w kodzie PKWiU 70.22.2 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Jako usługi wprost niewymienione w art. 12 ust. 1 UZPD należy traktować je jako usługi wykonywane w ramach szeroko pojętej działalności usługowej, o której mowa w ww. art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) UZDP.

W konsekwencji, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia - w ramach działalności gospodarczej - usług sklasyfikowanych pod symbolem 70.22.2 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a UZPD.

Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca podnosi, że Dyrektor KIS niejednokrotnie w wydawanych interpretacjach indywidualnych potwierdzał, że usługi świadczone w ramach wspomnianego kodu PKWiU 70.22.2 są objęte 8,5% stawką ryczałtu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a UZPD.

Dla przykładu warto przytoczyć interpretację indywidualną Dyrektora KIS z dnia 7 czerwca 2022 r. nr 0115-KDIT1.4011.24.2022.1.MN, w której uznano za prawidłowe stanowisko, mówiące, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, powinny być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Prawidłowe stanowisko w zakresie wskazanego kodu PKWiU potwierdził również Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 13 sierpnia 2025 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.601.2025.1.KD oraz interpretacji indywidualnej z dnia 3 grudnia 2024 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.760.2024.1.KD.

Podsumowując, działalność opisana we wniosku nie stanowi - w ocenie Wnioskodawcy - żadnej z czynności wprost wskazanych w art. 12 ust. 1 UZPD, stąd należy ją traktować jako szeroko pojętą działalność usługową, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a UZPD, opodatkowaną stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

„działalność usługowa” – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

-8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zauważyć również trzeba, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów ze świadczenia m.in. usług związanych z doradztwem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z treści wniosku wynika, że w ramach działalności jako Starszy Menadżer Programu świadczy Pani kompleksową usługę wdrożeniową i operacyjną. Przedmiotem umowy jest świadczenie usług obejmujących następujące zadania:

-planowanie i realizację programów,

-zarządzanie i koordynację interesariuszy,

-nadzór nad projektami i zarządzanie nimi,

-czynności o charakterze operacyjnym i administracyjnym, uzgodnione na piśmie, niezbędne dla sprawnej realizacji programu.

Swoje usługi świadczy Pani na rzecz zagranicznego kontrahenta z branży doradztwa finansowego. Realizowane projekty dotyczą wdrażania oraz koordynacji operacyjnych programów składających się z wielu powiązanych projektów w obszarze usług doradztwa finansowego, które oferuje kontrahent.

Pani rola we wszystkich realizowanych projektach ma charakter wyłącznie operacyjny i wykonawczy, tj.: planowanie harmonogramów, koordynacja interesariuszy, monitorowanie realizacji zadań i kamieni milowych, zarządzanie ryzykami i raportowanie postępu, pozostające bez wpływu na decyzje biznesowe, strategiczne czy też personalne kontrahenta.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku ww. usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 wynika, że dział 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje:

-usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Według Schematu klasyfikacji w dziale PKWiU 70 znajdują się m.in.:

·kategoria 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

·kategoria 70.22.2 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

·pozycja 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych

Pozycja PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje:

-usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Grupowanie to nie obejmuje:

-usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzić należy, że świadczone przez Panią usługi, obejmujące planowanie i realizację programów, zarządzanie i koordynację interesariuszy, nadzór nad projektami i zarządzanie nimi, czynności o charakterze operacyjnym i administracyjnym, uzgodnione na piśmie, niezbędne dla sprawnej realizacji programu, wpisują się w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia ww. usług, które – jak wynika ze wskazanych przez Panią we wniosku okoliczności – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pani stanowisko co do prawidłowości stosowanej stawki ryczałtu uznano za prawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu znajdzie zastosowanie wyłącznie, jeżeli w ramach ww. czynności nie uzyska Pani przychodów ze świadczenia innych usług, w szczególności usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), dla których ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 15%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.