tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.216.2026.2.PS

Przychody z tytułu świadczenia usług administracji i zarządzania bazami danych, niekwalifikujących się jako przetwarzanie danych, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 3 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 8 kwietnia 2026 r. (wpływ 8 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i posiada na jej terytorium nieograniczony obowiązek podatkowy. Działalność gospodarcza została przez Wnioskodawcę rozpoczęta (…) maja 2025 r. i prowadzona jest w branży IT.

Od rozpoczęcia działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz kontrahenta w modelu współpracy B2B, na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej, która obowiązuje w dacie złożenia wniosku. Umowa ta będzie kontynuowana w okresie przyszłym, na niezmienionych zasadach, do dnia jej rozwiązania albo do zmiany przepisów prawa podatkowego mających wpływ na sposób opodatkowania uzyskiwanych przez Wnioskodawcę przychodów.

Od początku prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca wybrał opodatkowanie przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Aktualnie Wnioskodawca stosuje stawkę 12%, jednak – z uwagi na charakter świadczonych usług – powziął wątpliwość, czy stawka ta jest prawidłowa, czy też uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody mogą podlegać opodatkowaniu stawką 8,5%. W celu usunięcia tych wątpliwości wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

Zakres prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej obejmuje świadczenie usług o charakterze technicznym, polegających na administracji oraz zarządzaniu bazami danych. W ramach realizowanej umowy wykonuje czynności typowe dla administratora baz danych, związane z bieżącym utrzymaniem istniejących środowisk bazodanowych wykorzystywanych w działalności kontrahenta.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi obejmują w szczególności:

• monitorowanie stanu baz danych oraz kolejek incydentów, w tym obsługę alertów generowanych przez systemy monitorujące,

• wykonywanie kopii zapasowych baz danych oraz ich odtwarzanie w przypadku awarii lub potrzeby przywrócenia środowiska,

• instalację, konfigurację oraz aktualizację (patchowanie) oprogramowania bazodanowego,

• zarządzanie mechanizmami bezpieczeństwa baz danych, w tym konfigurację szyfrowania połączeń,

• utrzymanie i zarządzanie strukturami baz danych oraz ich obiektami technicznymi,

• uruchamianie i wdrażanie dostarczanych przez kontrahenta skryptów technicznych, w tym (…), w ramach kolejnych wersji istniejących aplikacji współpracujących z bazami danych,

• monitorowanie i dostosowywanie wydajności środowisk bazodanowych,

• sporządzanie, aktualizowanie oraz utrzymywanie dokumentacji technicznej związanej z realizowanymi zadaniami,

• współpracę z innymi zespołami technicznymi kontrahenta w zakresie realizowanych czynności administracyjnych.

W ramach wykonywanych czynności Wnioskodawca nie tworzy nowego oprogramowania, ani nie modyfikuje kodu źródłowego aplikacji wykorzystywanych przez kontrahenta. Wnioskodawca nie projektuje architektury systemów informatycznych, ani architektury bazodanowej od podstaw. Wszelkie skrypty techniczne, w tym (…), są przygotowywane przez inne zespoły kontrahenta, a rola Wnioskodawcy ogranicza się do ich technicznego wdrożenia w istniejącym środowisku bazodanowym. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi mają charakter administracyjny, techniczny oraz utrzymaniowy.

Na żadnym etapie świadczenia usług Wnioskodawca nie wykonuje czynności polegających na tworzeniu oprogramowania, ani kodu źródłowego, nie zajmuje się nadawaniem programów ogólnodostępnych, ani abonamentowych, nie świadczy usług doradczych w zakresie sprzętu komputerowego, ani oprogramowania, nie wykonuje usług instalowania oprogramowania, a także nie realizuje czynności związanych z zarządzaniem siecią, ani systemami informatycznymi. Zakres wykonywanych czynności ogranicza się wyłącznie do administracji oraz technicznego utrzymania środowisk bazodanowych, zgodnie z opisem przedstawionym powyżej.

Uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Wnioskodawca spełnia warunki do opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z zakresem wykonywanych czynności Wnioskodawca powziął wątpliwość co do ich kwalifikacji na gruncie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w szczególności w zakresie ustalenia, czy świadczone przez niego usługi administracji i zarządzania bazami danych, mogą być uznane za usługi związane z przetwarzaniem danych. Wątpliwość ta wynika z faktu, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności mają charakter techniczny, administracyjny i utrzymaniowy, dotyczą funkcjonowania infrastruktury bazodanowej oraz środowisk technicznych, a nie operowania na danych jako treści informacji. Z tego względu powstała potrzeba uzyskania potwierdzenia prawidłowej stawki ryczałtu właściwej dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia opisanych usług.

Wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego, tj. okresu od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj. od (…) maja 2025 r., do dnia złożenia wniosku, jak również zdarzenia przyszłego, tj. okresu dalszego obowiązywania umowy po dniu złożenia wniosku, w którym zakres oraz sposób świadczenia usług pozostaną niezmienione.

W uzupełnieniu z 8 kwietnia 2026 r. (wpływ 8 kwietnia 2026 r.) udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Miejsce zamieszkania Wnioskodawcy dla celów podatkowych znajduje się w Polsce.

2.Czy prowadzona przez Pana działalność opisana we wniosku była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność opisana we wniosku była, jest i będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Polega ona na świadczeniu usług zgodnie z klasyfikacją PKWiU wskazaną we wniosku, a nie na wytwarzaniu wyrobów, handlu czy świadczeniu usług w inny sposób niż poprzez wykonywanie określonych czynności na zlecenie kontrahentów.

3.Proszę o szczegółowe i wyczerpujące scharakteryzowanie czynności świadczonych w ramach usług będących przedmiotem wniosku, tj. opisanie:

a)na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pan będzie Pan realizował w ramach tych czynności?

b)czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły?

c)jaki był/jest/będzie ich zakres?

d)jaki konkretny cel realizowały/realizują/będą realizowały?

e)co było/jest/będzie ich efektem?

f)w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał zleceniodawca?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z dziewięciu ww. przez Pana czynności wykonywanych w ramach usług będących przedmiotem wniosku.

Odpowiedź:

W odpowiedzi na prośbę o szczegółowe scharakteryzowanie czynności, o których mowa we wniosku, poniżej Wnioskodawca przedstawia ich opis z uwzględnieniem wskazanych przez Organ kryteriów (a-f) dla każdego z dziewięciu punktów:

1.Monitorowanie stanu baz danych oraz kolejek incydentów

Konkretne zadania (a): Bieżąca obserwacja paneli kontrolnych (dashboardów) i reagowanie na komunikaty systemowe, np. o błędach połączenia do bazy lub braku miejsca na dysku.

Czego dotyczą (b): Parametrów technicznych dostępności środowiska bazodanowego oraz infrastruktury bazodanowej.

Zakres (c): Kontrola ciągłości działania infrastruktury kontrahenta.

Cel (d): Wczesne wykrycie awarii technicznej uniemożliwiającej proaktywne przywrócenie ciągłości działania infrastruktury kontrahenta.

Efekt (e): Ciągłość pracy systemów kontrahenta.

Wykorzystanie (f): Zleceniodawca ma pewność, że jego infrastruktura bazodanowa działa i jest operacyjna w nieprzerwanym trybie.

2.Wykonywanie kopii zapasowych baz danych oraz ich odtwarzanie

Konkretne zadania (a): Uruchamianie procedur backupu baz danych i weryfikacja poprawności zapisu backupu baz danych na serwerach backupowych.

Czego dotyczą (b): Zabezpieczenia infrastruktury przed skutkami awarii sprzętowych.

Zakres (c): Zarządzanie kopiami bezpieczeństwa (backupami) baz danych w cyklu dziennym/tygodniowym.

Cel (d): Zminimalizowanie ryzyka utraty dostępności środowiska w razie awarii.

Efekt (e): Posiadanie aktualnych i świeżych obrazów baz danych gotowych do natychmiastowego przywrócenia.

Wykorzystanie (f): Zapewnienie ciągłości bezpieczeństwa operacyjnego zleceniodawcy.

3.Instalacja, konfiguracja oraz aktualizacja (patchowanie) oprogramowania bazodanowego

Konkretne zadania (a): Wgrywanie poprawek producenta oprogramowania bazodanowego (np. (…)) poprawiających stabilność i funkcjonalność systemu bazodanowego.

Czego dotyczą (b): Warstwy technicznej i funkcjonalnej silnika bazy danych, a nie jego zawartości merytorycznej.

Zakres (c): Czynności serwisowo-instalacyjne.

Cel (d): Utrzymanie oprogramowania w wersji wspieranej przez producenta oprogramowania bazodanowego i wolnej od błędów technicznych.

Efekt (e): Stabilne, zaktualizowane środowisko bazodanowe wspierane przez producenta.

Wykorzystanie (f): Zleceniodawca korzysta z bezpiecznych i wydajnych narzędzi informatycznych.

4.Zarządzanie mechanizmami bezpieczeństwa baz danych

Konkretne zadania (a): Ustawianie i konfigurowanie szyfrowania połączeń sieciowych (np. (…)) dla serwera bazodanowego.

Czego dotyczą (b): Technicznych kanałów komunikacji z serwerem bazodanowym.

Zakres (c): Konfiguracja parametrów bezpieczeństwa infrastruktury.

Cel (d): Ochrona dostępu do serwera przed niepowołanym dostępem z zewnątrz.

Efekt (e): Zabezpieczone technicznie środowisko pracy.

Wykorzystanie (f): Spełnienie norm bezpieczeństwa IT wymaganych w organizacji zleceniodawcy.

5.Utrzymanie i zarządzanie strukturami baz danych oraz ich obiektami technicznymi

Konkretne zadania (a): Techniczna reorganizacja tabeli lub indeksów baz danych w celu optymalizacji miejsca na dyskach serwera.

Czego dotyczą (b): Fizycznego ułożenia struktur technicznych bazy na nośnikach danych.

Zakres (c): Administracja obiektami technicznymi bazy.

Cel (d): Zapewnienie poprawnej i szybkiej odpowiedzi technicznej bazy na zapytania systemowe.

Efekt (e): Optymalnie zorganizowana przestrzeń dyskowa bazy.

Wykorzystanie (f): Wyższa sprawność operacyjna systemów IT zleceniodawcy.

6.Uruchamianie i wdrażanie dostarczanych przez kontrahenta skryptów technicznych (w tym (…))

Konkretne zadania (a): Techniczne wykonanie (egzekucja) gotowych skryptów przygotowanych przez programistów zleceniodawcy na środowisku produkcyjnym.

Czego dotyczą (b): Wdrożenia zmian w istniejących aplikacjach dostarczonych przez osoby trzecie.

Zakres (c): Czynności wykonawcze (egzekucyjne), bez tworzenia lub modyfikacji logiki skryptów.

Cel (d): Aktualizacja systemów zleceniodawcy o nowe funkcjonalności stworzone przez jego zespoły deweloperskie.

Efekt (e): Poprawne technicznie osadzenie zmian w środowisku produkcyjnym.

Wykorzystanie (f): Zleceniodawca wdraża nowe wersje swoich produktów cyfrowych.

7.Monitorowanie i dostosowywanie wydajności środowisk bazodanowych

Konkretne zadania (a): Analiza zużycia procesora (….) i pamięci RAM przez serwer bazy danych.

Czego dotyczą (b): Zasobów sprzętowych przydzielonych do obsługi bazy.

Zakres (c): Optymalizacja techniczna parametrów pracy serwera.

Cel (d): Zapobieganie „zawieszaniu się” systemów pod dużym obciążeniem.

Efekt (e): Płynne działanie systemów nawet przy dużej liczbie użytkowników i przy dużym obciążeniu.

Wykorzystanie (f): Bezawaryjne i wydajne świadczenie usług przez zleceniodawcę na rzecz jego klientów końcowych.

8.Sporządzanie, aktualizowanie oraz utrzymywanie dokumentacji technicznej

Konkretne zadania (a): Utrzymywanie/aktualizowanie/usuwanie dokumentacji technicznej dotyczącej typowych zadań operacyjnych na systemach bazodanowych jak instalacja systemu bazodanowego, aktualizowanie (patchowanie) systemów bazodanowych, monitorowanie systemów bazodanowych.

Czego dotyczą (b): Parametrów administracyjnych opisanych w punktach powyżej.

Zakres (c): Prace dokumentacyjne o charakterze operacyjnym.

Cel (d): Zachowanie wiedzy dotyczącej typowych zadań operacyjnych na systemach bazodanowych dla zapewnienia ciągłości serwisu.

Efekt (e): Aktualna instrukcja techniczna zarządzanego środowiska.

Wykorzystanie (f): Łatwiejsza diagnoza ewentualnych problemów technicznych przez nowe osoby lub inne zespoły IT.

9.Współpraca z innymi zespołami technicznymi kontrahenta

Konkretne zadania (a): Udzielanie informacji pozostałym zespołom wsparcia o aktualnym stanie technicznym serwerów bazodanowych.

Czego dotyczą (b): Komunikacji wewnętrznej w dziale IT.

Zakres (c): Wsparcie administracyjne i techniczne dla innych działów IT.

Cel (d): Sprawna koordynacja prac utrzymaniowych w całej infrastrukturze.

Efekt (e): Synergia działań technicznych i szybsze rozwiązywanie incydentów.

Wykorzystanie (f): Zintegrowane i kooperatywne zarządzanie infrastrukturą informatyczną przez zleceniodawcę.

4.Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku były/są/będą usługami przetwarzania danych rozumianymi jako przekształcanie treści i postaci danych wejściowych metodą wykonywania systematycznych operacji w celu uzyskania wyników w postaci z góry określonej, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnianie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzenia danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych?

Odpowiedź:Nie, świadczone przez Wnioskodawcę usługi będące przedmiotem wniosku nie były, nie są i nie będą usługami przetwarzania danych w rozumieniu przytoczonym w pytaniu.

Uzasadnienie:

· Brak ingerencji w treść: czynności Wnioskodawcy nie polegają na przekształcaniu treści, ani postaci danych wejściowych w celu uzyskania określonych wyników informacyjnych. Wnioskodawca nie dokonuje operacji na danych dostarczonych przez klienta w celu ich obróbki, czy tworzenia specjalistycznych raportów merytorycznych.

·Charakter techniczno-utrzymaniowy: rola Wnioskodawcy ogranicza się wyłącznie do zapewnienia technicznej sprawności, dostępności i bezpieczeństwa infrastruktury, w której te dane są przechowywane (administracja bazą danych jako systemem).

·Zarządzanie strukturą, a nie danymi: Wnioskodawca wykonuje czynności takie jak monitorowanie kolejek incydentów, wykonywanie kopii zapasowych, instalacja poprawek (patchowanie), czy konfiguracja szyfrowania połączeń. Są to usługi wspierające infrastrukturę IT, a nie usługi operowania na danych jako treści informacji.

·Brak automatycznego przetwarzania: Wnioskodawca nie zapewnia procesów automatycznego przetwarzania danych wejściowych klienta; dba jedynie o to, by środowisko bazodanowe, w którym te procesy zachodzą (uruchamiane przez inne systemy lub zespoły), działało bezawaryjnie.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, wykonywanych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, wykonywanych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „u.z.p.d.”), osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile nie zachodzą przesłanki negatywne określone w art. 8 u.z.p.d.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, że nie występują wobec niego wyłączenia, o których mowa w art. 8 u.z.p.d., a zatem co do zasady jest on uprawniony do opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 u.z.p.d., wysokość stawki ryczałtu uzależniona jest od faktycznego rodzaju świadczonych usług, które podlegają klasyfikacji według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

W art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i u.z.p.d. ustawodawca przewidział stawkę 15% ryczałtu m.in. dla przychodów z tytułu usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1). Jednocześnie w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d. przewidziano stawkę 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, o ile nie zostały one wymienione w punktach 1-4 oraz 6-8 tego przepisu.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskiwanych w związku z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) dokonuje sam podatnik. Kwestia ta nie jest regulowana przepisami prawa podatkowego i – zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej – nie może być przedmiotem interpretacji indywidualnej, która odnosi się wyłącznie do przepisów prawa podatkowego.

Wnioskodawca ma świadomość, że kwalifikacji świadczonych usług do odpowiedniego grupowania PKWiU dokonuje sam podatnik, a zagadnienie to – jako nienależące do zakresu prawa podatkowego – nie podlega ocenie w drodze interpretacji indywidualnej.

Niemniej jednak Wnioskodawca wskazuje, że w wydanych uprzednio interpretacjach indywidualnych dotyczących analogicznych stanów faktycznych, podatnicy świadczący usługi o tożsamym charakterze powoływali się na opinie Głównego Urzędu Statystycznego, w których jednoznacznie potwierdzono, że usługi polegające na administracji i zarządzaniu bazami danych są sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 63.11.1.

W interpretacjach tych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyjął kwalifikację dokonaną przez podatników przy wsparciu opinii GUS oraz objaśnień do PKWiU, a następnie – opierając się na tak ustalonej klasyfikacji – dokonał oceny skutków podatkowych w zakresie właściwej stawki ryczałtu. Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę jest tożsamy z zakresem usług będących przedmiotem tych interpretacji, wobec czego przyjęcie analogicznej kwalifikacji do grupowania PKWiU 63.11.1 znajduje uzasadnienie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. Klasyfikacja usług administracji i zarządzania bazami danych jako mieszczących się w grupowaniu PKWiU 63.11.1 (według oceny GUS) znajduje potwierdzenie w wydanych uprzednio interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w szczególności w interpretacjach:

-z dnia 4 marca 2022 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1053.2021.3.JK2,

-z dnia 11 maja 2023 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.145.2023.2.MO.

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług związanych z administracją i zarządzaniem bazami danych, zgodnie ze szczegółowym opisem przytoczonym w pierwszej części wniosku. Usługi te – zgodnie z przyjętą przez Wnioskodawcę klasyfikacją – mieszczą się w grupowaniu PKWiU 63.11.1.

Zakres tych czynności został szczegółowo opisany w stanie faktycznym i nie obejmuje tworzenia oprogramowania, modyfikowania kodu źródłowego, projektowania architektury systemów informatycznych, świadczenia usług doradczych w zakresie oprogramowania, ani przetwarzania danych jako treści informacji.

Mimo, że usługi administracji bazami danych mogą być – z punktu widzenia klasyfikacji statystycznej – ujmowane w ramach grupowania PKWiU 63.11.1, to nie oznacza to automatycznie, że stanowią one „usługi przetwarzania danych” w rozumieniu przepisów ustawy. Istotne znaczenie w niniejszej sprawie ma użycie przez ustawodawcę oznaczenia „ex” przy symbolu PKWiU 63.11.1. w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. I ustawy.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 u.z.p.d., oznaczenie „ex” przy symbolu PKWiU oznacza, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w danym grupowaniu, a przepis ma zastosowanie wyłącznie do tej części usług, która odpowiada opisowi wskazanemu w przepisie.

Oznacza to, że stawka 15% dotyczy wyłącznie usług z grupowania PKWiU 63.11.1, które są usługami przetwarzania danych, a nie wszystkich usług mieszczących się w tym grupowaniu.

Wnioskodawca wskazuje, że świadczone przez niego usługi polegające na administracji i zarządzaniu bazami danych nie stanowią usług przetwarzania danych. W ramach wykonywanych czynności Wnioskodawca nie dokonuje przetwarzania danych w rozumieniu PKWiU, nie ingeruje w treść danych, nie dokonuje ich analizy, modyfikacji ani opracowania na potrzeby klienta. Jego czynności mają charakter administracyjny, utrzymaniowy i techniczny.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, stawka 15% ma zastosowanie do przychodów z tytułu usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1). Użycie przez ustawodawcę oznaczenia „ex” – stosownie do art. 4 ust. 4 tej ustawy – oznacza, że przepis ten dotyczy wyłącznie węższego zakresu usług, tj. jedynie tych usług z grupowania 63.11.1, które faktycznie stanowią przetwarzanie danych.

W konsekwencji, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług administracji i zarządzania bazami danych, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 63.11.1, które nie są usługami przetwarzania danych, nie podlegają opodatkowaniu stawką 15%.

Mając na uwadze powyższe, przychody te należy zakwalifikować jako przychody z działalności usługowej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, i opodatkować 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2)rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

1.Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

-jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)(uchylony)

2.Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

-w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3.Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działalność gospodarcza została przez Pana rozpoczęta (…) maja 2025 r. i prowadzona jest w branży IT. Od rozpoczęcia działalności gospodarczej świadczy Pan usługi na rzecz kontrahenta w modelu współpracy B2B, na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej, która obowiązuje w dacie złożenia wniosku. Umowa ta będzie kontynuowana w okresie przyszłym, na niezmienionych zasadach, do dnia jej rozwiązania albo do zmiany przepisów prawa podatkowego mających wpływ na sposób opodatkowania uzyskiwanych przez Pana przychodów. Od początku prowadzenia działalności gospodarczej wybrał Pan opodatkowanie przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zakres prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej obejmuje świadczenie usług o charakterze technicznym, polegających na administracji oraz zarządzaniu bazami danych. W ramach realizowanej umowy wykonuje Pan czynności typowe dla administratora baz danych, związane z bieżącym utrzymaniem istniejących środowisk bazodanowych wykorzystywanych w działalności kontrahenta. Świadczone przez Pana usługi obejmują: