Interpretacja indywidualna z dnia 12 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.247.2026.2.JN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 13 marca2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 15 kwietnia 2026 r. (wpływ 15 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…) (NIP: (…)), zarejestrowaną 2 lutego 2026 r. Złożony wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (od rozpoczęcia działalności) oraz zdarzenia przyszłego.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca świadczy usługi sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Usługi te mają charakter manualny i techniczny, a w ich zakres wchodzi:

-przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych (ręczna weryfikacja aplikacji bez użycia narzędzi do automatyzacji);

-definiowanie wymagań testowych na podstawie specyfikacji;

-opracowywanie dokumentacji testowej (przypadki i scenariusze testowe);

-przygotowywanie zestawów danych do testów;

-identyfikacja i zgłaszanie błędów w systemach do śledzenia incydentów (np. (…));

-wykonywanie retestów w celu sprawdzenia poprawności usunięcia błędów;

-rejestracja i raportowanie wyników przeprowadzonych testów.

Wnioskodawca oświadcza, że w ramach świadczonych usług nie wykonuje czynności związanych z programowaniem, pisaniem ani edycją kodu źródłowego oprogramowania (PKWiU ex 62.01.1), ani usług doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Usługi nie są świadczone na rzecz byłego pracodawcy. Przychód nie przekroczył i nie przekroczy limitu 2 000 000 euro.

W piśmie z 15 kwietnia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak, zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

3. Czy złożył/złoży Pan w ustawowym terminie oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

4. Czy w odniesieniu do działalności gospodarczej, którą Pan prowadził/prowadzi/będzie prowadził miały/mają/będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie, w odniesieniu do prowadzonej działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

5. Na czym polegają czynności, które wykonywał/wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach świadczenia usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0, będących przedmiotem wniosku?

Proszę o ich szczegółowe i wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

a) na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pan realizował/realizuje/będzie Pan realizował w ramach tych czynności?

b) czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły?

c) jaki był/jest/będzie ich zakres?

d) jaki konkretny cel realizowały/realizują/będą realizowały?

e) co było/jest/będzie ich efektem?

f) w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał klient?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ww. przez Pana czynności wykonywanych w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku.

Odpowiedź: Szczegółowa charakterystyka czynności wykonywanych w ramach usług sklasyfikowanych pod PKWiU 62.02.30.0:

1. Przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych

Czynność polega na ręcznej weryfikacji działania gotowego oprogramowania poprzez jego użytkowanie zgodnie z przygotowanymi scenariuszami testowymi. Testowanie odbywa się bez użycia narzędzi automatyzujących oraz bez ingerencji w kod źródłowy.

Dotyczy działania aplikacji z perspektywy użytkownika końcowego.

Zakres obejmuje wykonywanie testów funkcjonalnych, regresyjnych oraz integracyjnych.

Celem jest sprawdzenie poprawności działania systemu.

Efektem jest raport zawierający wykryte nieprawidłowości.

Raport ten jest wykorzystywany przez klienta do poprawy działania systemu.

2. Definiowanie wymagań testowych

Czynność polega na określeniu zakresu testów na podstawie dostarczonej dokumentacji projektowej i wymagań biznesowych.

Wnioskodawca nie uczestniczy w projektowaniu systemu ani jego funkcjonalności.

Zakres obejmuje identyfikację warunków, które powinny zostać zweryfikowane w procesie testowania.

Celem jest przygotowanie podstaw do przeprowadzenia testów.

Efektem jest zestaw wymagań testowych.

Wymagania te są wykorzystywane wyłącznie do celów testowania.

3. Opracowywanie dokumentacji testowej

Czynność polega na przygotowywaniu przypadków testowych i scenariuszy testowych opisujących sposób sprawdzenia działania systemu.

Dokumentacja nie zawiera kodu źródłowego ani jego analizy.

Zakres obejmuje opis warunków wejściowych, kroków testowych oraz oczekiwanych rezultatów.

Celem jest umożliwienie powtarzalnego i uporządkowanego testowania.

Efektem jest dokumentacja testowa wykorzystywana przez zespół testowy.

Klient wykorzystuje ją do organizacji procesu testowania.

4. Przygotowywanie danych do testów

Czynność polega na przygotowaniu danych wejściowych niezbędnych do przeprowadzenia testów.

Dane te nie stanowią elementu systemu produkcyjnego ani jego logiki.

Zakres obejmuje tworzenie zestawów danych testowych.

Celem jest umożliwienie przeprowadzenia testów w różnych scenariuszach.

Efektem jest zbiór danych testowych wykorzystywany w procesie testowania.

5. Zgłaszanie błędów i incydentów

Czynność polega na identyfikacji i dokumentowaniu nieprawidłowości w działaniu systemu.

Wnioskodawca nie dokonuje napraw błędów ani nie ingeruje w kod źródłowy.

Zakres obejmuje opis błędów, sposobu ich odtworzenia oraz ich skutków.

Celem jest przekazanie informacji o błędach zespołowi odpowiedzialnemu za rozwój oprogramowania.

Efektem jest zgłoszenie błędu w systemie do śledzenia incydentów.

Klient wykorzystuje te informacje do wprowadzania poprawek.

6. Wykonywanie retestów

Czynność polega na ponownym sprawdzeniu działania systemu po wprowadzeniu poprawek przez inne osoby.

Wnioskodawca nie uczestniczy w procesie tworzenia tych poprawek.

Zakres obejmuje weryfikację wcześniej zgłoszonych błędów.

Celem jest sprawdzenie, czy błąd został usunięty.

Efektem jest informacja o skuteczności poprawki.

Klient wykorzystuje tę informację do dalszego rozwoju systemu.

7. Rejestracja i raportowanie wyników testów

Czynność polega na dokumentowaniu wyników przeprowadzonych testów oraz ich podsumowaniu.

Zakres obejmuje tworzenie raportów testowych zawierających informacje o przebiegu testów i ich wynikach.

Celem jest przekazanie informacji o jakości systemu.

Efektem jest raport testowy.

Klient wykorzystuje raport do podejmowania decyzji dotyczących dalszego rozwoju oprogramowania.

Wszystkie wskazane czynności mają charakter wyłącznie weryfikacyjny i kontrolny. Wnioskodawca nie uczestniczy w procesie projektowania, wytwarzania ani modyfikacji oprogramowania, nie analizuje kodu źródłowego oraz nie świadczy usług doradczych w zakresie technologii informatycznych.

6.Co dokładnie zawierała/zawiera/będzie zawierała (jakie danie i informacje) opracowywana przez Pana „dokumentacja testowa”?

Odpowiedź: Dokumentacja testowa zawiera w szczególności:

·przypadki testowe,

·scenariusze testowe,

·warunki wejściowe,

·kroki testowe,

·oczekiwane rezultaty,

·rzeczywiste wyniki testów.

Dokumentacja ta nie zawiera kodu źródłowego, jego analizy ani elementów projektowania systemu. Służy wyłącznie do weryfikacji działania oprogramowania.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu opisanych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 62.02.30.0, podlegają i będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, właściwą stawką ryczałtu dla opisanych usług jest 8,5%. Usługi pomocy technicznej w zakresie IT (PKWiU 62.02.30.0), polegające na testowaniu manualnym bez tworzenia analizy kodu, nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy jako podlegające stawce 12%. Klasyfikacja ta oraz prawo do stawki 8,5% znajduje potwierdzenie w aktualnej praktyce organów podatkowych przyjmowanej w analogicznych stanach faktycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy wynika, że zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną 2 lutego 2026 r. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie. W odniesieniu do prowadzonej działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przychód nie przekroczył i nie przekroczy limitu 2 000 000 euro. Złożony wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (od rozpoczęcia działalności) oraz zdarzenia przyszłego. W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Usługi te mają charakter manualny i techniczny, a w ich zakres wchodzi:

-przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych (ręczna weryfikacja aplikacji bez użycia narzędzi do automatyzacji);

-definiowanie wymagań testowych na podstawie specyfikacji;

-opracowywanie dokumentacji testowej (przypadki i scenariusze testowe);

-przygotowywanie zestawów danych do testów;

-identyfikacja i zgłaszanie błędów w systemach do śledzenia incydentów (np. (…));

-wykonywanie retestów w celu sprawdzenia poprawności usunięcia błędów;

-rejestracja i raportowanie wyników przeprowadzonych testów.

W uzupełnieniu wniosku szczegółowo opisał Pan na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały ww. czynności, jakie dokładnie zadania/działania realizował/realizuje/będzie Pan realizował w ramach tych czynności, czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły, jaki był/jest/będzie ich zakres, jaki konkretny cel realizowały/realizują/będą realizowały, co było/jest/będzie ich efektem oraz w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał klient. Wszystkie wskazane czynności mają charakter wyłącznie weryfikacyjny i kontrolny. Nie uczestniczy Pan w procesie projektowania, wytwarzania ani modyfikacji oprogramowania, nie analizuje kodu źródłowego oraz nie świadczy usług doradczych w zakresie technologii informatycznych. Dokumentacja testowa zawiera w szczególności: przypadki testowe, scenariusze testowe, warunki wejściowe, kroki testowe, oczekiwane rezultaty, rzeczywiste wyniki testów. Dokumentacja ta nie zawiera kodu źródłowego, jego analizy ani elementów projektowania systemu. Służy wyłącznie do weryfikacji działania oprogramowania. W ramach świadczonych usług nie wykonuje Pan czynności związanych z programowaniem, pisaniem ani edycją kodu źródłowego oprogramowania (PKWiU ex 62.01.1), ani usług doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Usługi nie są świadczone na rzecz byłego pracodawcy.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, które nie są usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegały/podlegają/będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacjadotyczy:

-zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzenie przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.