Interpretacja indywidualna z dnia 13 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.250.2026.2.WL

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 31 marca 2026 r. (według dat wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni prowadzi działalność nierejestrowaną w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy – Prawo przedsiębiorców. Osiągane przez nią przychody nie przekraczają limitu uprawniającego do prowadzenia działalności nierejestrowanej oraz nie przekraczają kwoty 200 000 zł obrotu rocznie, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawczyni planuje sprzedaż produktów cyfrowych w formie elektronicznej, bez rejestracji działalności gospodarczej, za pośrednictwem Internetu.

Sprzedaż będzie obejmować w szczególności:

• e-booki o charakterze edukacyjnym dotyczące zagadnień zdrowotnych (m.in. cukrzycy, boreliozy oraz zdrowego odżywiania),
• e-booki zawierające przepisy kulinarne oraz jadłospisy,
• kursy online w postaci gotowych materiałów edukacyjnych oraz workbooków (materiałów do samodzielnej pracy).

Kursy online będą miały formę gotowych materiałów cyfrowych i nie będą obejmowały indywidualnych konsultacji, kontaktu z klientem ani opieki indywidualnej. Produkty będą miały wyłącznie charakter edukacyjny i informacyjny. Wnioskodawczyni korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT i nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

Informuje Pani, iż działalność prowadzona przez Panią jest wykonywana w formie działalności nierejestrowanej, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców. Rozpoczęła Pani jej wykonywanie w … 2024 r. W ramach prowadzonej działalności nierejestrowanej jako dietetyk świadczy Pani wykłady i warsztaty związane ze zdrowiem, w szczególności dla stowarzyszeń, Uniwersytetów III wieku oraz dla osób starszych i osób z niepełnosprawnościami. Działalność ta ma charakter edukacyjno-informacyjny. Działalność nierejestrowana jest wykonywana w formie dodatkowej, równolegle do Pani pracy zawodowej jako dietetyk w przychodni zdrowia, w celu uzupełnienia przychodów.

W 2025 r. wykonywała Pani działalność nierejestrowaną przez cały rok. Wartość sprzedaży za 2025 r. wyniosła ok. ... zł, a tym samym nie przekroczyła kwoty 200 000 zł.

Wskazuje Pani, iż działalność nierejestrowaną wykonywała Pani przez cały 2025 r., w związku z czym przeliczenie proporcjonalne nie ma zastosowania. Jednocześnie informuje Pani, że wartość sprzedaży w 2025 r. wyniosła ok. ... zł i nie przekroczyła kwoty 200 000 zł.

Wskazuje Pani, że w 2025 r. dokonała Pani jedynie sprzedaży próbnej (testowej) kilku e-booków (… szt.), natomiast rozpoczęcie regularnej sprzedaży poprzez sklep internetowy planuje Pani od … 2026 r.

Przewidywana przez Panią wartość sprzedaży w 2026 r. z tytułu całej prowadzonej działalności (w tym planowanej sprzedaży produktów cyfrowych) nie przekroczy kwoty 240 000 zł. Szacuje Pani, że wartość sprzedaży w 2026 r. wyniesie około 30 000 zł.

W ramach prowadzonej działalności nie wykonuje Pani oraz nie zamierza Pani wykonywać czynności wskazanych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. Planowana działalność będzie polegała na sprzedaży e-booków/szkoleń (produktów cyfrowych) dotyczących zdrowego odżywiania za pośrednictwem sklepu internetowego.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym sprzedaż produktów cyfrowych, tj. e-booków o charakterze edukacyjnym oraz kursów online w formie gotowych materiałów edukacyjnych i workbooków, prowadzona w ramach działalności nierejestrowanej, przy obrocie nieprzekraczającym 200 000 zł rocznie, korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, w opisanym zdarzeniu przyszłym sprzedaż produktów cyfrowych, tj. e-booków o charakterze edukacyjnym oraz kursów online w formie gotowych materiałów edukacyjnych i workbooków, prowadzona w ramach działalności nierejestrowanej, przy obrocie nieprzekraczającym kwoty 200 000 zł rocznie, korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Wnioskodawczyni wskazuje, że spełnia warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia podmiotowego z VAT, ponieważ nie przekracza ustawowego limitu obrotów, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, oraz nie wykonuje czynności wyłączonych ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 13 tej ustawy. Sprzedaż dotyczy gotowych produktów cyfrowych o charakterze edukacyjnym i informacyjnym, które nie stanowią usług doradczych ani usług w zakresie opieki indywidualnej. W związku z powyższym Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że do momentu nieprzekroczenia limitu 200 000 zł sprzedaż wskazanych produktów cyfrowych korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zauważenia wymaga, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Według art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240 000 zł.

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 , z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych

- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:

Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 , jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:

Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:

Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1)dokonujących dostaw:

a)towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b)towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

• energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
• wyrobów tytoniowych,
• samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c)budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d)terenów budowlanych,

e)nowych środków transportu,

f)następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

• preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
• komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
• urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
• maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g)hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

• pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
• motocykli (PKWiU ex 45.4);

2)świadczących usługi:

a)prawnicze,

b)w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c)jubilerskie,

d)ściągania długów, w tym factoringu;

3)(uchylony)

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani od … 2004 działalność w formie działalności nierejestrowanej, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców. W ramach prowadzonej działalności nierejestrowanej jako dietetyk świadczy Pani wykłady i warsztaty związane ze zdrowiem, w szczególności dla stowarzyszeń, Uniwersytetów III wieku oraz dla osób starszych i osób z niepełnosprawnościami. Działalność ta ma charakter edukacyjno-informacyjny. Działalność nierejestrowana jest wykonywana w formie dodatkowej, równolegle do Pani pracy zawodowej jako dietetyk w przychodni zdrowia, w celu uzupełnienia przychodów. Planuje Pani sprzedaż produktów cyfrowych w formie elektronicznej, bez rejestracji działalności gospodarczej, za pośrednictwem Internetu. W ramach prowadzonej działalności nie wykonuje Pani oraz nie zamierza Pani wykonywać czynności wskazanych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. Planowana działalność będzie polegała na sprzedaży e-booków/szkoleń (produktów cyfrowych) dotyczących zdrowego odżywiania za pośrednictwem sklepu internetowego. Kursy online będą miały formę gotowych materiałów cyfrowych i nie będą obejmowały indywidualnych konsultacji, kontaktu z klientem ani opieki indywidualnej. Produkty będą miały wyłącznie charakter edukacyjny i informacyjny.

Pani wątpliwości dotyczą możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy.

Mając na uwadze opis sprawy stwierdzam, że jeżeli wartość sprzedaży nie przekroczyła w 2025 r. kwoty 240.000 zł i przewidywana wartość Pani sprzedaży w roku podatkowym 2026 nie przekroczy, kwoty 240.000 zł oraz – jak Pani wskazała – nie będzie Pani wykonywała czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, to prowadząc sprzedaż produktów cyfrowych, tj. e-booków o charakterze edukacyjnym oraz kursów online w formie gotowych materiałów edukacyjnych i workbooków może Pani nadal korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Należy jednakże zaznaczyć, że jeżeli wartość Pani sprzedaży, w 2026 roku lub w kolejnych latach, przekroczy kwotę, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Utraci Pani również prawo do zwolnienia w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.

Tym samym, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Od wniosku wniosła Pani opłatę w wysokości 80 zł. W związku z tym, że postawione przez Panią pytanie dotyczy jednego stanu faktycznego, to należna opłata wynosi 40 zł. Zatem kwota 40 zł, zgodnie z Pani dyspozycją, zostanie zwrócona na rachunek bankowy z którego dokonano opłaty za wniosek.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.