Interpretacja indywidualna z dnia 13 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.104.2026.4.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

·braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług najmu lokalu użytkowego – realizowanego przez Wnioskodawcę jako najem prywatny (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);

·korekty podatku VAT odliczonego przez spółkę cywilną, której Wnioskodawca jest wspólnikiem (pytanie oznaczone we wniosku nr 3);

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – 15 kwietnia 2026 r. o dodatkową opłatę.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną oraz wspólnikiem spółki cywilnej prowadzonej wspólnie z synem. Wnioskodawca jest wyłącznym właścicielem nieruchomości stanowiącej lokal użytkowy. Nieruchomość ta nie została wniesiona do majątku spółki cywilnej ani wprowadzona do ewidencji środków trwałych spółki.

Na podstawie pisemnej umowy użyczenia zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a spółką cywilną Wnioskodawca udostępnił nieruchomość spółce do korzystania na potrzeby prowadzonej działalności, w tym z prawem oddania lokalu w najem podmiotowi trzeciemu (najemcy).

Stroną umowy najmu zawartej z najemcą była spółka cywilna działająca jako podatnik. Najemca prowadzi w lokalu działalność gastronomiczną we własnym imieniu i na własny rachunek. Przychody z najmu były rozliczane w ramach spółki cywilnej i przypisywane wspólnikom zgodnie z postanowieniami umowy spółki. W związku z wykorzystywaniem nieruchomości do najmu ponoszone były nakłady dokumentowane fakturami wystawianymi na spółkę cywilną. Wydatki te były ujmowane jako koszty uzyskania przychodów w spółce, a od ponoszonych nakładów spółka cywilna dokonywała odliczenia podatku od towarów i usług (VAT), uznając ich związek z czynnościami opodatkowanymi.

Wnioskodawca planuje zmianę sposobu wykorzystania nieruchomości polegającą na zaprzestaniu jej wykorzystywania w ramach rozliczeń prowadzonych przez spółkę cywilną oraz zakończeniu modelu najmu realizowanego przez spółkę. Po dokonaniu tej zmiany Wnioskodawca – jako właściciel nieruchomości – będzie stroną umowy najmu zawieranej bezpośrednio z najemcą.

Najem będzie realizowany przez Wnioskodawcę poza działalnością gospodarczą, w ramach zarządu majątkiem prywatnym, jako najem prywatny. Wnioskodawca zamierza opodatkowywać przychody z tego tytułu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki właściwej dla najmu prywatnego. Wnioskodawca zakłada, że czynności najmu wykonywane przez niego w opisanym zdarzeniu przyszłym nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT).

W konsekwencji spółka cywilna przestanie być stroną umowy najmu, nie będzie wystawiać faktur ani ujmować przychodów i kosztów związanych z nieruchomością.

Pytania

1.Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym najem lokalu realizowany przez Wnioskodawcę jako najem prywatny, wykonywany poza działalnością gospodarczą, nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT)? (pytanie nr 2 we wniosku)

2.Czy zmiana sposobu wykorzystania nieruchomości polegająca na zaprzestaniu jej wynajmu przez spółkę cywilną oraz rozpoczęciu najmu prywatnego przez Wnioskodawcę będzie skutkowała obowiązkiem dokonania korekty podatku VAT uprzednio odliczonego przez spółkę cywilną od nakładów poniesionych na tę nieruchomość? (pytanie nr 3 we wniosku)

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1 (we wniosku Ad. 2)

W ocenie Wnioskodawcy planowany najem prywatny nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT), ponieważ czynności te nie będą wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca będzie działał jako właściciel zarządzający majątkiem prywatnym, a nie jako podatnik prowadzący zorganizowaną działalność gospodarczą w zakresie najmu.

Ad. 2 (we wniosku Ad. 3)

Zdaniem Wnioskodawcy zmiana sposobu wykorzystania nieruchomości polegająca na zaprzestaniu jej wynajmu przez spółkę cywilną oraz rozpoczęciu najmu prywatnego będzie skutkowała obowiązkiem dokonania odpowiedniej korekty podatku VAT uprzednio odliczonego przez spółkę cywilną od nakładów poniesionych na nieruchomość, zgodnie z zasadami określonymi w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zmiana przeznaczenia nieruchomości z czynności opodatkowanych wykonywanych przez spółkę cywilną na najem prywatny realizowany poza działalnością gospodarczą powoduje zmianę prawa do odliczenia podatku naliczonego, co uzasadnia dokonanie stosownej korekty w okresie korekty przewidzianym przepisami.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do treści art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.

Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług najem stanowi świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że świadczenie usług najmu wypełnia, określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli jest wykonywane w sposób ciągły do celów zarobkowych, bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sam charakter stosunku prawnego, jaki kształtuje umowa najmu, wskazuje, że ma ona długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe.

Jak wynika z opisu sprawy, jest Pan osobą fizyczną oraz wspólnikiem spółki cywilnej prowadzonej wspólnie z synem. Jest Pan wyłącznym właścicielem nieruchomości stanowiącej lokal użytkowy. Na podstawie pisemnej umowy użyczenia zawartej pomiędzy Panem, a spółka cywilną udostępnił Pan lokal do korzystania na potrzeby prowadzonej działalności, w tym z prawem oddania lokalu w najem podmiotowi trzeciemu (najemcy). Stroną umowy najmu zawartej z najemcą była spółka cywilna, działająca jako podatnik. Najemca prowadzi w lokalu działalność gastronomiczną we własnym imieniu i na własny rachunek. Przychody z najmu były rozliczane w ramach spółki cywilnej i przypisywane wspólnikom zgodnie z postanowieniami umowy spółki. W związku z wykorzystywaniem nieruchomości do najmu ponoszone były nakłady dokumentowane fakturami wystawionymi na spółkę cywilną. Wydatki te były ujmowane jako koszty uzyskania przychodów w spółce, a od ponoszonych nakładów spółka cywilna dokonywała odliczenia podatku od towarów i usług, uznając ich związek z czynnościami opodatkowanymi. Planuje Pan zmianę sposobu wykorzystywania nieruchomości polegającą na zaprzestaniu jej wykorzystywania w ramach rozliczeń prowadzonych przez spółkę cywilną oraz zakończeniu najmu realizowanego przez spółkę. Po dokonaniu tej zmiany – Pan – jako właściciel nieruchomości – będzie stroną umowy najmu zawieranej bezpośrednio z najemcą. Wskazał Pan także, że najem realizowany będzie przez Pana poza działalnością gospodarczą, w ramach zarządu majątkiem prywatnym, jako najem prywatny. Spółka cywilna przestanie być stroną umowy najmu, nie będzie wystawiać faktur ani ujmować przychodów i kosztów związanych z nieruchomością.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy najem lokalu użytkowego, realizowany przez Pana, będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że będzie Pan świadczył usługę najmu, za którą otrzyma Pan wynagrodzenie. Zatem należy stwierdzić, że usługa ta polega na wykorzystywaniu ww. nieruchomości lokalowej, której jest Pan właścicielem dla celów zarobkowych.

W kontekście wyżej przedstawionego opisu sprawy oraz przywołanych przepisów należy stwierdzić, że najem lokalu użytkowego wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, bez względu na to, czy przedmiotowy najem stanowi najem prywatnego lokalu użytkowego. W konsekwencji najem lokalu użytkowego stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a świadcząc ww. usługę najmu działa Pan jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

W związku z tym, najem ww. lokalu użytkowego, którego jest Pan właścicielem, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 ustawy:

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 4 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 6 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy:

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy zmiana sposobu wykorzystywania nieruchomości będzie skutkowała obowiązkiem dokonania przez Pana korekty podatku od towarów i usług, odliczonego przez spółkę cywilną (której jest Pan wspólnikiem).

Jak wskazano powyżej, podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, do których zalicza się między innymi spółki cywilne, oraz osoby fizyczne. Tak więc na gruncie podatku od towarów i usług Pan jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i spółka cywilna, w której jest Pan wspólnikiem, będziecie działać jako odrębni podatnicy w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Podmioty te dokonując czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będą odrębnymi podatnikami. Odrębnie należy więc traktować czynności wykonywane przez Pana jako osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz czynności wykonywane przez spółkę cywilną.

Zatem mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy zauważyć, że nie będzie miał Pan obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, w odniesieniu do składnika majątkowego mającego być przedmiotem planowanego najmu.

We wniosku wskazał Pan, że w związku z wykorzystywaniem nieruchomości do najmu ponoszone były nakłady udokumentowane fakturami wystawionymi na spółkę cywilną. Wydatki te były ujmowane jako koszty uzyskania przychodów w spółce, a od ponoszonych nakładów spółka cywilna dokonywała odliczenia podatku od towarów i usług, uznając ich związek z czynnościami opodatkowanymi. Podatek VAT odliczył więc inny podatnik i jego dotyczą ewentualne skutki podatkowe związane z tą czynnością.

Natomiast wykorzystanie przez Pana lokalu użytkowego:

·polegające na ustaniu stosunku użyczenia lokalu,

·rozpoczęciu jego wykorzystania polegającego na wynajmie, tj. do wykonywania czynności opodatkowanych,

-nie powoduje obowiązku dokonania przez Pana korekty podatku naliczonego, który odliczała spółka cywilna.

Zatem mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy zauważyć, że nie będzie miał Pan obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, w odniesieniu do lokalu użytkowego, w związku z rozpoczęciem najmu przez Pana. To spółka cywilna dokonywała odliczenia podatku od towarów i usług.

Podsumowując stwierdzam, że najem ww. lokalu użytkowego, którego jest Pan właścicielem, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że – nie będzie miał Pan obowiązku dokonania korekty, o której mowa w art. 91 ustawy.

Wobec powyższego, Pana stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związana przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Pan ponosi ryzyko związane ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłam się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-karbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podlega odrębnemu rozpatrzeniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.