Interpretacja indywidualna z dnia 13 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.133.2024.12.HJ

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

1.ponownie rozpatruję sprawę Pana wniosku z 12 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z 26 lutego 2025 r. sygn. akt I SA/Lu 632/24 (data doręczenia odpisu prawomocnego orzeczenia 16 lutego 2026 r.);

2.stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie określenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług –jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie określenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 marca 2024 r. (wpływ 3 kwietnia 2024 r.).

Treść wniosku i jego uzupełnienia jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Na podstawie wpisu w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, Wnioskodawca począwszy od 4 marca 2024 r., rozpocznie prowadzenie działalności gospodarczej pod firmą: (…).

Wnioskodawca na potrzeby ww. działalności gospodarczej zawarł umowę z (…) Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która ma siedzibę w Polsce (dalej jako: „Spółka” lub (…)), której realizacja polegać będzie na świadczeniu usług pośrednictwa komercyjnego i wyceny mające ma celu budowanie relacji z klientami Spółki i oferowanie rozwiązań informatycznych oferowanych przez Spółkę, co obejmuje usługi sprzedażowe w zakresie oferty handlowej Spółki, które zostały szczegółowo opisane poniżej (dalej jako: „Usługi sprzedażowe”).

Wnioskodawca, w styczniu 2024 r. zawarł umowę na świadczenie usług ze Spółką, której realizacja rozpocznie się w marcu 2024 r.

Spółka jest podmiotem działającym w sektorze IT, który specjalizuje się w projektowaniu oraz wdrażaniu rozwiązań IT mających na celu wspieranie kontrahentów Spółki w tworzeniu oprogramowania, analityki danych oraz (…). Spółka oferuje swoim kontrahentom szeroki zakres usług i produktów. Z uwagi na bardzo dużą konkurencję na rynku IT, ważnym aspektem funkcjonowania Spółki jest stały rozwój działań sprzedażowych, który umożliwia dotarcie przez Spółkę do jej kontrahentów, którzy mogą być zainteresowani szerokim spektrum usług i produktów oferowanych przez ten podmiot.

W ramach przedmiotowego kontraktu Spółka zleca Wnioskodawcy świadczenie na jej rzecz czynności w ramach Usług sprzedażowych, w tym także obsługę klientów Spółki, w szczególności poprzez:

·przygotowywanie ofert handlowych;

·reprezentowanie firmy na spotkaniach z potencjalnymi oraz obecnymi klientami;

·przygotowywanie oraz analizę wyników finansowych;

·realizowanie strategii zarządu;

·zapewnienie należytej współpracy z innymi jednostkami organizacyjnymi (…);

·dbanie o uzyskiwanie jak najlepszych wyników finansowych;

·wykonywanie czynności faktycznych zmierzających bezpośrednio lub pośrednio do skutecznego zawarcia przez klientów (…) umów w przedmiocie sprzedaży produktów/usług (…), wdrożenia produktu oraz usług i produktów dodatkowych.

W ramach ww. czynności Partner: przygotowuje oferty, prowadzi negocjacje z klientami.

Wnioskodawca będzie świadczył na rzecz Spółki usługi rozwoju działań sprzedażowych, tj. usługi organizowania sprzedaży Spółki, polegające w szczególności na zwiększaniu wyników sprzedażowych. Zadaniem Wnioskodawcy będzie przede wszystkimi dbanie o realizację wyznaczonych celów sprzedażowych, utrzymywanie stałych i dobrych relacji z kontrahentami Spółki, informowanie tych podmiotów o usługach i produktach Spółki, negocjowanie warunków współpracy pomiędzy Spółką a kontrahentami Spółki w zakresie zakupu produktów i usług Spółki, uczestniczenie w spotkaniach handlowych z klientami Spółki, pośredniczenie w zawieraniu umów handlowych pomiędzy Spółką, a jej kontrahentami, a także udzielanie kontrahentom niezbędnych informacji na temat produktów lub usług Spółki.

Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że nie będzie zajmować się prowadzeniem fizycznej sprzedaży produktów oraz podpisywaniem umów we własnym imieniu i na własną rzecz.

Wnioskodawca świadczy usługi w Polsce. Wnioskodawca ponosi wobec Spółki odpowiedzialność za rezultat i wykonanie czynności w ramach tej umowy. Wnioskodawca ma swobodę w doborze sposobu, metod i organizacji wykonywania czynności składających się na świadczenie Usług - co za tym idzie wykonywał będzie czynności opisane we wniosku w miejscu i czasie wyznaczonym we własnym zakresie, mając na uwadze cel i obowiązki wynikające z umowy łączącej Go z kontrahentem. Wnioskodawca może świadczyć Usługi z dowolnego miejsca, w tym zdalnie, chyba że z charakteru Usług wynika konieczność ich świadczenia w określonym miejscu.

Wnioskodawca otrzymuje od Spółki wynagrodzenie za świadczenie Usług sprzedażowych w danym miesiącu, przy czym Wnioskodawcy należy się odpowiednio niższe wynagrodzenie w przypadku braku gotowości do świadczenia Usług, z zastrzeżeniem wypadków przewidzianych w umowie. Ponadto, strony ustaliły, że Wnioskodawca może otrzymać wynagrodzenie dodatkowe, w tym m.in. premię lub premię za wynik. Wnioskodawca w razie dokonywania naruszeń umowy narażony jest - w określonych przypadkach - na naliczanie ze strony kontrahenta kar umownych.

Ponadto, kontrahent Wnioskodawcy uprawniony jest do dochodzenia odszkodowania przewyższającego wysokość kary umownej, tym samym ponosi odpowiedzialność za swoje działania i zaniechania w zakresie realizacji umowy z kontrahentem. Wnioskodawca wykonując opisane czynności w ramach umowy z kontrahentem ponosi ryzyko gospodarcze związane z tą działalnością.

Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie opłaca podatku w formie karty podatkowej, nie korzysta na podstawie odrębnych przepisów z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego, nie osiąga w całości lub w części przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów.

Ponadto, Wnioskodawca oświadcza, że nigdy nie pozostawał ze Spółką w stosunku pracy, w tym w ramach stosunku pracy ze Spółką nigdy nie wykonywał czynności odpowiadających Usługom sprzedażowym.

W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej nie osiągnął dotychczas przychodu przekraczającego 2 000 000 euro. Podobnie, 2 000 000 euro nie przekroczą przychody Wnioskodawcy w 2024 r.

Na potrzeby rozliczania ryczałtu w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „UZPD”), Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję, o której mowa w art. 15 UZPD, jak również spełni pozostałe wymogi ewidencyjne wskazane w art. 15 UZPD.

Wnioskodawca nie zajmuje się świadczeniem usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych sklasyfikowanych pod PKWiU 66.21.10.0, usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości sklasyfikowanych pod PKWiU 68.31.1, ani usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości sklasyfikowanych pod PKWiU 68.31.16.0.

Wnioskodawca planuje rozliczać się na podstawie przepisów ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w 2024 r., jak również planuje kontynuowanie takiej formy rozliczenia w kolejnych latach podatkowych, przy czym Wnioskodawca powziął wątpliwość, co do prawidłowej stawki ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczonych Usług sprzedażowych.

W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca wskazał, że określenie przez Niego klasyfikacji PKWiU świadczonych usług nie stanowi opisu stanu faktycznego dla wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji, lecz przynależy do oceny prawnej stanu faktycznego dokonywanej przez organ interpretacyjny, tj. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Klasyfikacje statystyczne są elementem normy prawnej określającej sposób opodatkowania i z tego tytułu podlegają procesowi wykładni i oceny prawnej dokonywanej przez organ podatkowy. Podkreślić należy, że zagadnienie to było przedmiotem orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego wielokrotnie, podzielając stanowisko wyrażone przez Wnioskodawcę w tym zakresie. W ślad za ugruntowanym orzecznictwem wskazać należy, że włączenie do ustawy podatkowej identyfikacji towarów i usług na podstawie przepisów o statystyce publicznej skutkuje tym, że symbole klasyfikacji statystycznych mają znaczenie prawno-podatkowe, skoro ustawodawca nakazał ich uwzględnienie przy określaniu przedmiotu i stawki opodatkowania. Tym samym, rolą organu interpretacyjnego jest dokonanie kwalifikacji prawnej przedstawionych w opisie stanu faktycznego zdarzeń, faktów lub czynności, a taką kwalifikacją (oceną) jest także ich zaklasyfikowanie z punktu widzenia PKWiU. Przyjęcie przeciwnego założenia przekreślałoby w zasadzie sens interpretacji, bowiem organ interpretacyjny związany wówczas wskazanym symbolem (jako elementem stanu faktycznego), nie mógłby zmienić klasyfikacji statystycznej produktu lub usługi i w konsekwencji musiałby podzielić stanowisko wnioskodawcy w tej kwestii, a co za tym idzie w kwestii stawki podatku (zob. rozważania zawarte w wyrokach NSA: z 22 stycznia 2021 r. sygn. akt I FSK 853/19; z 9 grudnia 2020 r. sygn. akt I FSK 62/19; z 3 grudnia 2020 r. sygn. akt I FSK 358/19; z 21 października 2020 r. sygn. akt I FSK 150/18; z 13 czerwca 2019 r. sygn. akt I FSK 1077/17; z 9 maja 2019 r. sygn. akt I FSK 2086/16; z 27 lutego 2019 r. sygn. akt I GSK 10/17; z 5 grudnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1917/16; z 26 kwietnia 2018 r. sygn. akt I FSK 938/16; z 29 listopada 2017 r. sygn. akt I FSK 179/16 - treść orzeczeń dostępna w CBOSA na stronie internetowej https://orzeczenia.nsa.gov.pl).

Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że z treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, w części „Uzasadnienie stanowiska podatnika”, wynika ocena Wnioskodawcy, który uważa, że świadczone przez Niego usługi są sklasyfikowane w klasie Pośrednictwo komercyjne, PKWiU 74.90.12.0, co jednak w świetle powyższego nie stanowi elementu stanu faktycznego złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, lecz przynależy do oceny prawnej dokonywanej przez organ interpretacyjny.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca złożył w terminie oświadczenie Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, właściwemu według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ponadto, z uwagi na brak wydania przez organ interpretacji indywidualnej w przedmiotowej sprawie, Wnioskodawca wskazuje, że na dzień sporządzenia uzupełnienia wniosku świadczy usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny na rzecz (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, co za tym idzie przedmiotowy wniosek aktualnie dotyczy zaistniałego stanu faktycznego.

Pytanie

Czy przychody ze świadczonych przez Wnioskodawcę, opisanych we wniosku Usług sprzedażowych, w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, które osiągane będą w roku podatkowym 2024 oraz kolejnych, kwalifikują się do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5% - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, może On opodatkować w roku podatkowym 2024 oraz kolejnych przychody z działalności usługowej, związanej ze świadczeniem usług w zakresie pośrednictwa komercyjnego opisanej w niniejszym wniosku, w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 w zw. z ust. 4 pkt 1 lit. a) UZPD, podatnicy będący osobami fizycznymi mogą opodatkowywać przychody z jednoosobowej działalność gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych po spełnieniu warunków określonych w tej ustawie.

Wszystkie wskazane w tej ustawie przesłanki są spełnione, stąd też Wnioskodawca ma prawo do opodatkowania osiąganych przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawki podatkowe ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy, stawka ryczałtu 8,5% dotyczy przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W ocenie Wnioskodawcy, przyjęte stanowisko uzasadniają również interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.:

·z 3 listopada 2023 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.575.2023.2.AP;

·z 2 października 2023 r. Nr 0115-KDST2-1.4011.348.2023.2.AW.

Tym samym, jeśli Usługi sprzedażowe, które mają być świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki, nie zostały wskazane wprost jako podlegająca opodatkowaniu inną stawką niż 8,5%, to właśnie ta stawka znajduje zastosowanie.

Pośrednictwo komercyjne ujęte jest w klasie PKWiU 74.90.12.0. Jednocześnie, w tym miejscu, Wnioskodawca wskazuje, że określenie przez Wnioskodawcę klasyfikacji PKWiU świadczonych Usług nie stanowi opisu stanu faktycznego dla wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji, lecz przynależy do oceny prawnej stanu faktycznego dokonywanej przez organ interpretacyjny, tj. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Klasyfikacje statystyczne są elementem normy prawnej określającej sposób opodatkowania i z tego tytułu podlegają procesowi wykładni i oceny prawnej dokonywanej przez organ podatkowy. Podkreślić należy, że zagadnienie to było przedmiotem orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego, który wielokrotnie podzielał stanowisko wyrażone przez Wnioskodawcę w tym zakresie.

W ślad za ugruntowanym orzecznictwem wskazać należy, że włączenie do ustawy podatkowej identyfikacji towarów i usług na podstawie przepisów o statystyce publicznej skutkuje tym, że symbole klasyfikacji statystycznych mają znaczenie prawno-podatkowe, skoro ustawodawca nakazał ich uwzględnienie przy określaniu przedmiotu i stawki opodatkowania. Tym samym rolą organu interpretacyjnego jest dokonanie kwalifikacji prawnej przedstawionych w opisie stanu faktycznego zdarzeń, faktów lub czynności, a taką kwalifikacją (oceną) jest także ich zaklasyfikowanie z punktu widzenia PKWIU. Przyjęcie przeciwnego założenia przekreślałoby w zasadzie sens interpretacji, bowiem organ interpretacyjny związany wówczas wskazanym symbolem (jako elementem stanu faktycznego), nie mógłby zmienić klasyfikacji statystycznej produktu lub usługi i w konsekwencji musiałby podzielić stanowisko wnioskodawcy w tej kwestii, a co za tym idzie w kwestii stawki podatku (zob. rozważania zawarte w wyrokach NSA: z 22 stycznia 2021 r. sygn. akt I FSK 853/19; z 9 grudnia 2020 r. sygn. akt I FSK 62/19; z 3 grudnia 2020 r. sygn. akt I FSK 358/19; z 21 października 2020 r. sygn. akt I FSK 150/18; z 13 czerwca 2019 r. sygn. akt I FSK 1077/17; z 9 maja 2019 r. sygn. akt I FSK 2086/16; z 27 lutego 2019 r. sygn. akt I GSK 10/17; z 5 grudnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1917/16; z 26 kwietnia 2018 r. sygn. akt I FSK 938/16; z 29 listopada 2017 r. sygn. akt I FSK 179/16 – treść orzeczeń dostępna w CBOSA na stronie internetowej https://orzeczenia.nsa.gov.pl).

Mając na uwadze pytanie Wnioskodawcy oraz złożone w tym zakresie wyjaśnienia dotyczące Jego stanowiska własnego, zasadnym jest stosowanie przez Wnioskodawcę w przedmiotowym stanie faktycznym stawki 8,5% stawki podatku dla świadczenia przez Niego w ramach umowy z kontrahentem usług pośrednictwa komercyjnego, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Dotychczasowy przebieg postępowania

31 maja 2024 r. wydałem postanowienie Nr 0113-KDIPT2-1.4011.133.2024.3.HJ o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia.

Postanowienie doręczono Panu 12 czerwca 2024 r.

21 czerwca 2024 r. wpłynęło Pana zażalenie na postanowienie z 31 maja 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.133.2024.3.HJ.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wyniku rozpatrzenia zażalenia na postanowienie Organu podatkowego pierwszej instancji z 31 maja 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.133.2024.3.HJ, o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia, wydał 12 sierpnia 2024 r. postanowienie Nr 0113-KDIPT2-1.4011.133.2024.4.ID, utrzymujące w mocy zaskarżone postanowienie.

Postanowienie to doręczono Panu 27 sierpnia 2024 r.

Skarga na postanowienie

18 września 2024 r. wniósł Pan skargę na to postanowienie do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie (data wpływu do organu 20 września 2024 r.).

Postępowanie przed sądami administracyjnymi.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie wyrokiem z 26 lutego 2025 r. sygn. akt I SA/Lu 632/24 uchylił zaskarżone postanowienie z 12 sierpnia 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.133.2024.4.ID oraz poprzedzające je postanowienie z 31 maja 2024 r.

Wyrok, który uchylił zaskarżone postanowienie oraz poprzedzające je postanowienie, stał się prawomocny od 2 grudnia 2025 r. Data wpływu prawomocnego orzeczenia - 16 lutego 2026 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

•uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w wyroku z 26 lutego 2025 r. sygn. akt I SA/Lu 632/24;

•ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej - stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

 Uzasadnienie

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ww. ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Co do zasady – w myśl powyższych przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że zawarł Pan umowę ze Spółką, której realizacja polegać będzie na świadczeniu usług pośrednictwa komercyjnego i wyceny mające ma celu budowanie relacji z klientami Spółki i oferowanie rozwiązań informatycznych oferowanych przez Spółkę, co obejmuje usługi sprzedażowe w zakresie oferty handlowej Spółki.

W ramach kontraktu Spółka zleca Panu świadczenie na jej rzecz czynności w ramach Usług sprzedażowych, w tym także obsługę klientów Spółki, w szczególności poprzez:

·przygotowywanie ofert handlowych;

·reprezentowanie firmy na spotkaniach z potencjalnymi oraz obecnymi klientami;

·przygotowywanie oraz analizę wyników finansowych;

·realizowanie strategii zarządu;

·zapewnienie należytej współpracy z innymi jednostkami organizacyjnymi Spółki;

·dbanie o uzyskiwanie jak najlepszych wyników finansowych;

·wykonywanie czynności faktycznych zmierzających bezpośrednio lub pośrednio do skutecznego zawarcia przez klientów Spółki umów w przedmiocie sprzedaży produktów/usług Spółki, wdrożenia produktu oraz usług i produktów dodatkowych.

Będzie Pan świadczył na rzecz Spółki usługi rozwoju działań sprzedażowych, tj. usługi organizowania sprzedaży Spółki, polegające w szczególności na zwiększaniu wyników sprzedażowych. Pana zadaniem będzie przede wszystkimi dbanie o realizację wyznaczonych celów sprzedażowych, utrzymywanie stałych i dobrych relacji z kontrahentami Spółki, informowanie tych podmiotów o usługach i produktach Spółki, negocjowanie warunków współpracy pomiędzy Spółką a kontrahentami Spółki w zakresie zakupu produktów i usług Spółki, uczestniczenie w spotkaniach handlowych z klientami Spółki, pośredniczenie w zawieraniu umów handlowych pomiędzy Spółką a jej kontrahentami, a także udzielanie kontrahentom niezbędnych informacji na temat produktów lub usług Spółki. Jednocześnie nie będzie Pan zajmował się prowadzeniem fizycznej sprzedaży produktów oraz podpisywaniem umów we własnym imieniu i na własną rzecz.

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie opłaca podatku w formie karty podatkowej, nie korzysta na podstawie odrębnych przepisów z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego, nie osiąga w całości lub w części przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów. W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej nie osiągnął Pan dotychczas przychodu przekraczającego 2 000 000 euro. Nie zajmuje się Pan świadczeniem usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych sklasyfikowanych pod PKWiU 66.21.10.0, usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości sklasyfikowanych pod PKWiU 68.31.1, ani usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości sklasyfikowanych pod PKWiU 68.31.16.0.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wskazano, że każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

·grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

·usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana, jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

·usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 74 „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna”, obejmuje:

·usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

·usługi fotograficzne,

·usługi związane z tłumaczeniami,

·pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

·usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,

·usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,

·usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

·badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,

·badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,

·reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.

Dział 74 zawiera m.in. klasę 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W klasie 74.90 znajduje się kategoria 74.90.1 „Usługi profesjonalne i techniczne wspomagające i usługi doradztwa, gdzie indziej niesklasyfikowane”, która obejmuje m.in. grupowanie PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług grupowanie PKWiU 74.90.12.0 obejmuje:

·usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

·usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

·usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

·usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

·usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Uwzględniając przedstawione zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzić należy, że skoro świadczy Pan usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny mające ma celu budowanie relacji z klientami Spółki i oferowanie rozwiązań informatycznych oferowanych przez Spółkę, co obejmuje usługi sprzedażowe w zakresie oferty handlowej Spółki, które nie są usługami wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, ani usługami pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, ani usługami pośrednictwa związanymi z wyceną nieruchomości, to stwierdzam, że świadczone usługi wpisują się w zakres grupowania PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody z działalności usługowej, związanej ze świadczeniem usług w zakresie pośrednictwa komercyjnego, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, bowiem stanowi ona ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku prawomocnego orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z 26 lutego 2025 r. sygn. akt I SA/Lu 632/24.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych i wyroków sądów administracyjnych zaznaczam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676)].

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Zaznaczam, że pomimo zmian w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne na przestrzeni lat objętych zakresem wniosku stawka ryczałtu z tytułu świadczonych usług, które są przedmiotem wniosku, nie uległa zmianie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.