Interpretacja indywidualna z dnia 13 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.183.2026.3.MC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 7 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

·możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, dla świadczonych usług prywatnego nauczania matematyki na poziomie szkoły podstawowej oraz ponadpodstawowej, wykonywanych osobiście przez Wnioskodawcę;

·możliwości korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej i braku obowiązku posiadania kasy rejestrującej dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług prywatnego nauczania matematyki.

Uzupełnił go Pan pismem z 28 kwietnia 2026 r. (wpływ 28 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca w listopadzie 2015 r. założył jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji (PKD 85.59.B zgodnie z aktualną ówcześnie klasyfikacją).

W ramach tej działalności Wnioskodawca świadczył usługi polegające wyłącznie na udzielaniu korepetycji z matematyki szkolnej na poziomie szkoły podstawowej oraz ponadpodstawowej.

Zajęcia miały charakter indywidualny i obejmowały realizację materiału zgodnego z aktualną podstawą programową oraz przygotowanie uczniów do egzaminów szkolnych, w tym egzaminu ósmoklasisty oraz matury.

Do 2020 r. zajęcia odbywały się stacjonarnie, natomiast w momencie wprowadzenia ograniczeń epidemicznych zajęcia zostały przeniesione do formy zdalnej (online).

Wnioskodawca nie korzystał w tym okresie ze zwolnienia przedmiotowego z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, natomiast korzystał ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, z uwagi na nieprzekroczenie limitu sprzedaży.

Niekorzystanie na tamten czas ze wskazanego zwolnienia przedmiotowego wynikało z tego, że Wnioskodawca nie był pewny możliwości jego stosowania z racji ukończonego przez Wnioskodawcę kierunku studiów, tj. ekonomii.

Od 2016 r. Wnioskodawca prowadził ewidencję sprzedaży na rzecz osób fizycznych przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Żadne ze świadczonych przez Wnioskodawcę usług nie były z zakresu pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKWiU 85.51.10.0), usług świadczonych przez szkoły tańca i instruktorów tańca (PKWiU 85.52.11.0), usług świadczonych przez szkoły nauki jazdy (PKWiU 85.53.11).

Wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w roku 2016 i każdym kolejnym prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności, przekroczyła kwotę 20 000 złotych.

Z przyczyn niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, Wnioskodawca zakończył jej wykonywanie i zamknął w grudniu 2022 r. oraz dokonał wyrejestrowania kasy rejestrującej zgodnie z obowiązującymi przepisami i w terminie przewidzianym w rozporządzeniu.

Okres 2023 r. – wrzesień 2024 r. oraz uzyskanie kwalifikacji nauczycielskich.

W okresie od stycznia 2023 r. do września 2024 r. Wnioskodawca nie prowadził żadnej działalności gospodarczej ani nie świadczył usług korepetycji. Działalność została zamknięta w grudniu 2022 r.

W tym czasie Wnioskodawca ukończył studia wyższe na kierunku matematyka (specjalność nauczycielska), uzyskując tytuł licencjata oraz przygotowanie pedagogiczne. Ponadto, Wnioskodawca odbył praktyki dydaktyczne oraz psychologiczno-pedagogiczne w szkole podstawowej.

Od września 2023 r. do końca sierpnia 2024 r. Wnioskodawca wykonywał pracę nauczyciela matematyki w szkole podstawowej.

Aktualny stan faktyczny – działalność od września 2024 r.

We wrześniu 2024 r. Wnioskodawca ponownie założył jednoosobową działalność gospodarczą (z zachowaniem tego samego numeru NIP). Obecnie działalność jest sklasyfikowana pod kodem PKD 85.59.D – pozostałe pozaszkolne formy edukacji.

1)Zgodnie z § 2 rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 17 grudnia 2025 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1829) do celów: opodatkowania podatkiem od towarów i usług – do dnia 31 grudnia 2027 r.,

2)opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz karty podatkowej - do dnia 31 grudnia 2028 r.– stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz poz. 556 z 2020 r.).

W związku z tym, aktualny na dzień złożenia Wniosku kod PKWiU prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności to 85.59.19.0, tj. usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W ramach działalności Wnioskodawca świadczy usługi prywatnego nauczania matematyki na poziomie szkoły podstawowej oraz ponadpodstawowej.

Zajęcia prowadzone są wyłącznie w formie online, przy wykorzystaniu komunikatorów internetowych (np. (…)).

Wnioskodawca świadczy usługi osobiście, na własny rachunek i odpowiedzialność. Nie zatrudnia innych osób do prowadzenia zajęć oraz nie pełni wyłącznie roli organizatora.

Zajęcia odbywają się w formie:

·indywidualnej (1:1),

·grupowej w małych zespołach (w przeważającej liczbie (…) osobowych, ale maksymalnie (…) osobowych).

Zajęcia indywidualne i grupowe są dostosowane do potrzeb konkretnego ucznia. Zajęcia grupowe mają na celu pomoc w przygotowaniu do egzaminu ósmoklasisty lub matury. Do pracy w grupie na poziomie wcześniej przeprowadzonego wywiadu, Wnioskodawca dołącza osoby o bardzo zbliżonym poziomie umiejętności i ukierunkowanym na ten sam cel np. egzamin maturalny. Dzięki przemyślanemu dopasowaniu osób do pracy w niewielkich grupach, zajęcia prowadzone są tak, że każdy z uczestniczących skutecznie się rozwija matematycznie, aktywnie uczestniczy w udzielanych korepetycjach z matematyki, zadaje pytania i udzielane są mu na nie odpowiedzi. Każdy z uczniów skutecznie realizuje na lekcji zadania, wypowiada się na temat teorii, aktywnie uczestniczy w dyskusji. Słowem, nie traci na spotkaniu w porównaniu ze spotkaniem indywidualnym. To dla Wnioskodawcy ważne, aby spotkania były jakościowe dla obu stron.

Zajęcia grupowe również mają charakter bezpośredniego nauczania prowadzonego osobiście przez Wnioskodawcę i nie stanowią zorganizowanej działalności edukacyjnej placówki. Każde z zajęć realizowane jest zgodnie z podstawą programową.

Treści nauczania są tożsame z materiałem wykładanym w szkołach objętych systemem oświaty. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę mają charakter uzupełniający wobec edukacji szkolnej i nie stanowią działalności szkoły lub placówki wpisanej do ewidencji systemu oświaty.

Status podatkowy Wnioskodawcy:

Wnioskodawca nigdy nie był zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Od (…) września 2024 r. Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ zarówno w 2024 r. (proporcjonalnie), jak i w 2025 r. nie przekroczył limitu sprzedaży 200 000 zł. W obecnym 2026 r. Wnioskodawca nie przekroczył limitu sprzedaży 240 000 zł. Wnioskodawca nie wykonuje i nie zamierza wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Świadczenie usług dotyczy prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym, świadczone przez nauczycieli. Wnioskodawca nie świadczy usług korepetycji z matematyki jako jednostka objęta systemem oświaty i nie posiada ani nie planuje uzyskania wpisu do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy – Prawo oświatowe. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie stanowią usług świadczonych przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk ani instytuty badawcze.

Usługi korepetycji z matematyki są świadczone przez Wnioskodawcę osobiście, na własny rachunek i na własną odpowiedzialność.

Stroną umów na świadczenie usług korepetycji z matematyki jest Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą oraz uczniowie (w przypadku bycia pełnoletnim) albo ich rodzice lub opiekunowie prawni. Wnioskodawca posiada wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania. Ukończył liceum ogólnokształcące zdając egzamin maturalny z rozszerzeniem z matematyki ((…)%) oraz studia wyższe z oceną bardzo dobrą (licencjat) na kierunku matematyka, w ramach których realizował rozbudowany program matematyczny.

Zakres podstawy programowej jest szczegółowo znany Wnioskodawcy. W tym wymagania edukacyjne przypisane do poszczególnych klas i etapów kształcenia. Pozwala to na skuteczne i celowe przygotowanie uczniów do sprawdzianów, egzaminów oraz bieżącej realizacji programu szkolnego.

Wieloletnia praktyka w udzielaniu korepetycji potwierdza, że Wnioskodawca posiada nie tylko wiedzę teoretyczną, ale również doświadczenie dydaktyczne niezbędne do wykonywania prywatnego nauczania matematyki w sposób profesjonalny i zgodny z systemem oświaty.

Wnioskodawca posiada przygotowanie pedagogiczne.

Istnieje bezpośredni związek pomiędzy treściami przekazywanymi na prowadzonych zajęciach a posiadanymi przez Wnioskodawcę kwalifikacjami. Zakres korepetycji obejmuje zagadnienia matematyczne, które były integralną częścią jego kształcenia średniego oraz akademickiego.

Program kształcenia na poziomie liceum oraz studiów, pozwolił Wnioskodawcy na zdobycie wiedzy i kwalifikacji do udzielania korepetycji z matematyki w sposób pełny i kompletny. Wnioskodawca posiada pełną wiedzę z całego zakresu matematyki obowiązującego w szkole podstawowej i średniej – czyli na poziomach, na których naucza. Program kształcenia na poziomie liceum ogólnokształcącego oraz studiów wyższych obejmował szeroki zakres zagadnień matematycznych, w szczególności: analizę matematyczną (w tym granice, pochodne i całki funkcji jednej i wielu zmiennych), algebrę liniową (wektory, macierze, układy równań liniowych), elementy rachunku różniczkowego i całkowego, geometrię analityczną, statystykę i rachunek prawdopodobieństwa, logikę matematyczną. Zakres ten, odpowiada i wykracza poza treści nauczane na poziomie szkoły podstawowej i ponadpodstawowej, co umożliwia Wnioskodawcy skuteczne przekazywanie wiedzy oraz wyjaśnianie zagadnień matematycznych uczniom na tych poziomach kształcenia.

W trakcie studiów Wnioskodawca ukończył takie przedmioty jak: (…).

Świadczone przeze Wnioskodawcę usługi korepetycji z matematyki polegają na przekazywaniu, utrwalaniu oraz pogłębianiu wiedzy z zakresu matematyki objętej kształceniem powszechnym. Usługi te, mają na celu rozwój kompetencji uczniów i przygotowanie ich do realizacji wymagań edukacyjnych przewidzianych w systemie edukacji. Wnioskodawca pomaga przygotować uczniów do sprawdzianów, kartkówek oraz egzaminu ósmoklasisty, matury podstawowej oraz rozszerzonej z matematyki.

Sposób przyjmowania płatności oraz dokumentowanie sprzedaży

Wnioskodawca przyjmuje wynagrodzenie za usługi wyłącznie w formie bezgotówkowej – przelewem na rachunek bankowy. Wnioskodawca po założeniu we wrześniu 2024 r. nowej działalności (ten sam NIP) nie posiada kasy fiskalnej.

Z potwierdzenia przelewu łącznie z prowadzoną ewidencją sprzedaży bezrachunkowej wskazywane są dane pozwalające na identyfikację płatnika, opis usługi, jej ceny, momentu uzyskania przychodu. Dodatkowo dla przejrzystości osiąganych przychodów i kontroli rozliczeń Wnioskodawca prowadzi imienny rejestr przeprowadzonych korepetycji z matematyki.

Podsumowując: Wnioskodawca posiada wyciągi bankowe dokumentujące sprzedaż usług oraz prowadzi ewidencję sprzedaży bezrachunkowej. Dodatkowo Wnioskodawca prowadzi imienny rejestr lekcji, wspomagający przyporządkowanie każdej wpłaty do konkretnego ucznia i usługi.

Żadne ze świadczonych przez Wnioskodawcę usług nie są z zakresu pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKWiU 85.51.10.0), usług świadczonych przez szkoły tańca i instruktorów tańca (PKWiU 85.52.11.0), usług świadczonych przez szkoły nauki jazdy (PKWiU 85.53.11).

Wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w roku 2024 i każdym kolejnym prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności przekroczyła kwotę 20 000 złotych. Wnioskodawca jest świadomy utraty zwolnienia podmiotowego z ewidencjonowania sprzedaży przy pomocy kasy już w roku 2016. Jednak korzysta ze zwolnienia przedmiotowego:

a)ze względu na rodzaj płatności w całości realizowany przelewem (z zachowaniem warunków z rozporządzenia),

b)ze względu na rodzaj prowadzonej działalności, tj. usług wspomagających edukację – korepetycje matematyka.

W uzupełnieniu do wniosku udzielił Pan odpowiedzi na zadane przez Organ w wezwaniu pytania w zakresie podatku od towarów i usług:

1)Czy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan wyłącznie usługi opisane we wniosku? Jeśli nie, to czy sprzedaje Pan towary i/lub świadczy usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902)?

Odp. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy wyłącznie usługi opisane we wniosku, tj. Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 85.59.19.0) – usługi prywatnego nauczania matematyki (korepetycje) na poziomie szkoły podstawowej oraz ponadpodstawowej. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie sprzedaje towarów i/lub nie świadczy usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902).

2)Jeśli, oprócz usług korepetycji z matematyki świadczy Pan jeszcze inne usługi, proszę o wskazanie jakie to usługi oraz podanie ich klasyfikacji statystycznej (pełny siedmiocyfrowy symbol) – zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) 2015 (zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 ze zm.).

Odp. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca świadczy wyłącznie usługi opisane we wniosku, tj. Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 85.59.19.0) – usługi prywatnego nauczania matematyki (korepetycje) na poziomie szkoły podstawowej oraz ponadpodstawowej.

3)Jeśli oprócz świadczenia usług korepetycji z matematyki, świadczy Pan jeszcze inne usługi, to w odniesieniu do tych usług proszę wskazać:

-w jaki sposób dokonywana jest zapłata za te usługi, tj. w formie gotówkowej czy bezgotówkowej?

- czy zapłata za usługi, inne niż korepetycje z matematyki, jest/będzie w całości wykonana za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na Pana rachunek bankowy lub na Pana rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest Pan członkiem)?

-czy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę za świadczenie usług, innych niż korepetycje z matematyki, jednoznacznie wynika/będzie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła zapłata i na czyją rzecz została dokonana?

Odp. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca świadczy wyłącznie usługi opisane we wniosku, tj. Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 85.59.19.0) – usługi prywatnego nauczania matematyki (korepetycje) na poziomie szkoły podstawowej oraz ponadpodstawowej.

4)W związku z informacją zawartą we wniosku, iż:

Proszę o wskazanie, czy w całości otrzyma Pan zapłatę na rachunek bankowy, którego jest Pan właścicielem? Jeśli nie jest to Pana rachunek bankowy, to proszę wskazać do kogo należy ten rachunek.

Odp. Wnioskodawca w całości otrzymuje zapłatę na rachunek bankowy, którego jest właścicielem.

Pytania

1.Czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi prywatnego nauczania matematyki na poziomie szkoły podstawowej oraz ponadpodstawowej, wykonywane osobiście przez Wnioskodawcę (posiadającego wykształcenie kierunkowe matematyczne oraz przygotowanie pedagogiczne), korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT?

2.Czy w sytuacji, gdy Wnioskodawca otrzymuje zapłatę za świadczone usługi edukacyjne wyłącznie w formie bezgotówkowej na rachunek bankowy, a prowadzona dokumentacja (wyciągi bankowe, ewidencja sprzedaży bezrachunkowej oraz dodatkowo imienny rejestr lekcji) pozwalają jednoznacznie ustalić, jakiej usługi dotyczy każda wpłata i kto jest jej nabywcą, spełnione są warunki zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, o których mowa w poz. 42 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących?

3.Czy Wnioskodawca na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących w zw. z poz. 42 załącznika do tego rozporządzenia, zachowuje prawo do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, jeśli dowód zapłaty (przelew bankowy) za usługę korepetycji z matematyki zawiera błędny lub niepełny tytuł płatności, ale Wnioskodawca dysponuje uzupełniającą korespondencją elektroniczną (np. e-mail/sms) potwierdzającą, że dany przelew dotyczy konkretnej czynności oraz prowadzi szczegółową ewidencję sprzedaży bezrachunkowej, która pozwala na bezsporne przypisanie wpłaty do konkretnej usługi, osoby i daty? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)

4.Czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi prywatnego nauczania matematyki, mieszczące się w klasyfikacji PKWiU 85.59.19.0, tj. usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, mogą korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących w zw. z poz. 34 załącznika do tego rozporządzenia?

5.Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, w szczególności wobec faktu, że Wnioskodawca w latach (…)-(…) posiadał kasę fiskalną, to czy Wnioskodawca aktualnie ma obowiązek rejestracji kasy fiskalnej zakładając, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi prywatnego nauczania matematyki, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0, korzystają ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących w zw. z poz. 34 załącznika do tego rozporządzenia lub poz. 42?

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 (zwolnienie z VAT – art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT):

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez Niego usługi prywatnego nauczania matematyki na poziomie szkoły podstawowej oraz ponadpodstawowej korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, zwolnieniu od podatku podlegają usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym oraz wyższym, świadczone przez nauczycieli.

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym spełnione są wszystkie przesłanki warunkujące zastosowanie powyższego zwolnienia, ponieważ:

1)Wnioskodawca świadczy usługi nauczania matematyki na poziomie szkoły podstawowej oraz ponadpodstawowej, tj. w zakresie objętym systemem oświaty.

2)Usługi mają charakter prywatnego nauczania, ponieważ polegają na bezpośrednim przekazywaniu wiedzy uczniom (indywidualnie lub w małych grupach), poza strukturą szkoły lub placówki oświatowej.

3)Zajęcia są prowadzone osobiście przez Wnioskodawcę, na jego własny rachunek i odpowiedzialność, bez udziału innych nauczycieli oraz bez zatrudniania osób trzecich.

4)Wnioskodawca posiada kwalifikacje nauczycielskie oraz wykształcenie kierunkowe z matematyki, przygotowanie pedagogiczne, a także doświadczenie zawodowe w pracy w charakterze nauczyciela matematyki w szkole podstawowej. Dodatkowo Wnioskodawca posiada wieloletni staż w udzielaniu korepetycji z matematyki.

W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że usługi te stanowią prywatne nauczanie świadczone przez nauczyciela, a zatem są objęte zwolnieniem z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 (zwolnienie z obowiązku stosowania kasy fiskalnej – poz. 42)

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym spełnione są warunki zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, o których mowa w poz. 42 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Wnioskodawca otrzymuje zapłatę za świadczone usługi edukacyjne wyłącznie w formie bezgotówkowej na rachunek bankowy.

Ponadto, prowadzona dokumentacja, obejmująca:

1)wyciągi bankowe,

2)ewidencję sprzedaży bezrachunkowej,

3)dodatkowo imienny rejestr lekcji, umożliwia jednoznaczne ustalenie:

·jakiej usługi dotyczy dana wpłata,

·kto jest nabywcą usługi,

·na rzecz którego ucznia usługa została wykonana.

Wnioskodawca podkreśla, że nie przyjmuje żadnych płatności gotówkowych, a każda wpłata jest możliwa do zweryfikowania w sposób bezsporny.

W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że spełnia przesłanki zwolnienia określone w poz. 42 załącznika do rozporządzenia, a tym samym nie jest zobowiązany do instalacji i stosowania kasy rejestrującej.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)

Wnioskodawca na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących w zw. z poz. 42 załącznika do tego rozporządzenia, może korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, jeżeli z tytułu przelewu płatności za usługę korepetycji matematyki i dowodów dokumentujących zapłatę za te korepetycje, tj. ewidencji sprzedaży bezrachunkowej, jednoznacznie wynika, jakiej czynności dotyczy zapłata.

Wnioskodawca w przypadku, gdy osoba dokonująca płatności za korepetycje z matematyki pomyli tytuł przelewu lub opisze go w sposób nieprecyzyjny jak np. „przelew”, kontaktuje się z tą osobą za pośrednictwem e-mail/smsa i otrzymuje potwierdzenie, że otrzymany przelew dotyczy korepetycji z matematyki udzielonych w konkretnym dniu konkretnej osobie.

Zdarzenie to jest rzetelnie dokumentowane w ewidencji sprzedaży bezrachunkowej (opis usługi, moment przychodu, cena, imię i nazwisko).

W ocenie Wnioskodawcy, choć sam tytuł przelewu może zawierać błąd lub być nieprecyzyjny, to dzięki uzyskaniu potwierdzenia drogą mailową/sms, że otrzymany przelew dotyczy korepetycji z matematyki udzielonych w konkretnym dniu konkretnej osobie, dokumentacja staje się kompletna.

Zdaniem Wnioskodawcy, przelew rozpatrywany łącznie z tą korespondencją oraz wpisem w ewidencji jednoznacznie identyfikuje czynność, której dotyczyła płatność. Dzięki transakcji bankowej istnieje dowód co do podmiotu, kwoty i daty płatności. Potwierdzenie mailowe/smsowe precyzuje jedynie pochodzenie i cel dokonanego przelewu. Połączenie tych trzech elementów (ewidencja, przelew, potwierdzenie) w pełni realizuje cel przepisu, czyli zapewnia jednoznaczność co do rodzaju wykonanej czynności.

Wnioskodawca uważa, że w takiej sytuacji, będzie możliwe dalsze korzystanie ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących w zw. z poz. 42 załącznika do tego rozporządzenia. Dzieje się tak, ponieważ dzięki całokształtowi dokumentacji (w tym dowodów uzupełniających w postaci korespondencji mailowej/smsowej) spełniony zostanie warunek, zgodnie z którym z dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza m.in. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 grudnia 2021 r. 0114-KDIP1-3.4012.716.2021.1.JG.

Żadne ze świadczonych przez Wnioskodawcę usług nie są z zakresu pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKWiU 85.51.10.0), usług świadczonych przez szkoły tańca i instruktorów tańca (PKWiU 85.52.11.0), usług świadczonych przez szkoły nauki jazdy (PKWiU 85.53.11).

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 (poz. 34 – usługi edukacyjne PKWiU 85)

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez Niego usługi prywatnego nauczania matematyki mieszczące się w grupowaniu PKWiU 85, mogą korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów oraz poz. 34 załącznika do tego rozporządzenia, o ile nie zachodzą ustawowe wyłączenia przewidziane w przepisach.

Wnioskodawca wskazuje, że jego działalność ma charakter edukacyjny, dotyczy nauczania matematyki zgodnego z podstawą programową i nie obejmuje czynności wyłączonych ze zwolnień.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5 (obowiązek posiadania kasy fiskalnej i zastosowania zwolnienia)

Zdaniem Wnioskodawcy, nie istniał wobec Wnioskodawcy obowiązek ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych. W 2016 r. i każdym kolejnym roku zgodnie z wydawanymi rozporządzeniami istniało zwolnienie przedmiotowe dla usług wspomagających edukację poza odpowiednimi wykluczeniami. Do wykluczeń nie należało udzielanie korepetycji z matematyki na rzecz osób fizycznych. Kasy fiskalne Wnioskodawca używał dobrowolnie w celu ułatwienia prowadzenia sprzedaży i ewidencji.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie istnieje przy opisanym stanie faktycznym, obowiązek posiadania kasy fiskalnej. Warto zaznaczyć, że Wnioskodawca utracił zwolnienie podmiotowe już w 2016 r.

Jednak może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego z dwóch niezależnych od siebie powodów:

a)przyjmowania płatności wyłącznie przelewem (a z dowodów zapłaty i prowadzonej ewidencji jednoznacznie wynika, jakiej usługi dotyczy płatność),

b)rodzaju prowadzonej działalności, tj. usług wspomagających edukację mieszczących się pod PKWiU 85.59.19.0 – tj. korepetycje matematyka.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Przy czym podkreślić należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, a wychodzenie poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne.

W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).

Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń, czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C‑473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE Rady). W wyroku tym wskazano także, że:

Z kolei w wyroku TSUE z 14 czerwca 2007 r. C-445/05 w sprawie Werner Haderer, Trybunał wskazał, że:

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy świadcząc osobiście usługi udzielania korepetycji z matematyki, ma Pan prawo do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

W przedmiotowej sprawie przeanalizowania wymaga, czy opisane we wniosku usługi polegające na udzielaniu korepetycji z matematyki spełniają warunki zwolnienia od podatku od towarów i usług, określone w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową, jak i przedmiotową, umożliwiającą zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.

Z opisu sprawy wynika, że we wrześniu 2024 r. ponownie założył Pan jednoosobową działalność gospodarczą (z zachowaniem tego samego numeru NIP). Działalność jest sklasyfikowana pod kodem PKD 85.59.D – pozostałe pozaszkolne formy edukacji oraz kodem PKWiU działalności 85.59.19.0, tj. usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. W ramach działalności świadczy Pan usługi prywatnego nauczania matematyki na poziomie szkoły podstawowej oraz ponadpodstawowej. Nigdy nie był Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Od (…) września 2024 r. korzysta Pan ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, ponieważ zarówno w 2024 r. (proporcjonalnie), jak i w 2025 r. nie przekroczył limitu sprzedaży 200 000 zł. W obecnym 2026 r. nie przekroczył Pan limitu sprzedaży 240 000 zł. Nie wykonuje Pan i nie zamierza Pan wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy. Zajęcia prowadzone przez Pana są wyłącznie w formie online, przy wykorzystaniu komunikatorów internetowych (np. (…)). Zajęcia odbywają się w formie indywidualnej (1:1) oraz grupowej w małych zespołach (w przeważającej liczbie (…) osobowych, ale maksymalnie (…) osobowych). Zajęcia indywidualne i grupowe są dostosowane do potrzeb konkretnego ucznia. Zajęcia te mają charakter bezpośredniego nauczania prowadzonego osobiście przez Pana i nie stanowią zorganizowanej działalności edukacyjnej placówki. Każde z zajęć realizowane są zgodnie z podstawą programową. Treści nauczania są tożsame z materiałem wykładanym w szkołach objętych systemem oświaty. Usługi świadczone przez Pana mają charakter uzupełniający wobec edukacji szkolnej i nie stanowią działalności szkoły lub placówki wpisanej do ewidencji systemu oświaty. Wskazał Pan również, że nie świadczy usług korepetycji z matematyki jako jednostka objęta systemem oświaty i nie posiada Pan ani nie planuje Pan uzyskania wpisu do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy – Prawo oświatowe. Świadczone przez Pana usługi nie stanowią usług świadczonych przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk ani instytuty badawcze. Jak Pan wskazał, świadczy Pan usługi osobiście, na własny rachunek i odpowiedzialność. Nie zatrudnia Pan innych osób do prowadzenia zajęć oraz nie pełni Pan wyłącznie roli organizatora. Stroną umów na świadczenie usług korepetycji z matematyki jest Pan jako osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą oraz uczniowie (w przypadku bycia pełnoletnim) albo ich rodzice lub opiekunowie prawni. Posiada Pan wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania. Ukończył Pan liceum ogólnokształcące zdając egzamin maturalny z rozszerzeniem z matematyki ((…)%) oraz studia wyższe z oceną bardzo dobrą (licencjat) na kierunku matematyka, w ramach których realizował rozbudowany program matematyczny. Posiada Pan wieloletnią praktykę w udzielaniu korepetycji oraz nie tylko wiedzę teoretyczną, ale również doświadczenie dydaktyczne niezbędne do wykonywania prywatnego nauczania matematyki w sposób profesjonalny i zgodny z systemem oświaty. Posiada Pan również przygotowanie pedagogiczne. Wskazał Pan, że istnieje bezpośredni związek pomiędzy treściami przekazywanymi na prowadzonych zajęciach a posiadanymi przez Pana kwalifikacjami. Zakres korepetycji obejmuje zagadnienia matematyczne, które były integralną częścią Pana kształcenia średniego oraz akademickiego. Posiada Pan wiedzę i kwalifikacje do udzielania korepetycji z matematyki w sposób pełny i kompletny. Posiada Pan pełną wiedzę z całego zakresu matematyki obowiązującego w szkole podstawowej i średniej – czyli na poziomach, na których naucza. Świadczone przez Pana usługi korepetycji z matematyki polegają na przekazywaniu, utrwalaniu oraz pogłębianiu wiedzy z zakresu matematyki objętej kształceniem powszechnym. Usługi te, mają na celu rozwój kompetencji uczniów i przygotowanie ich do realizacji wymagań edukacyjnych przewidzianych w systemie edukacji. Pomaga Pan przygotować uczniów do sprawdzianów, kartkówek oraz egzaminu ósmoklasisty, matury podstawowej oraz rozszerzonej z matematyki.

Mając zatem na uwadze zakres świadczonych przez Pana usług, polegających na udzielaniu korepetycji z matematyki, na rzecz uczniów mających na celu przekazanie wiedzy i umiejętności z tej dziedziny w sposób dostosowany do potrzeb indywidualnych klientów, należy uznać, że stanowią one usługi nauczania na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym.

Natomiast, w odniesieniu do przesłanki podmiotowej zauważenia wymaga, że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności, przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. – Karta Nauczyciela (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 515). Może to być zatem osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób.

Przykładowo może to być osoba, która ukończyła stosowny kurs kierunkowy, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie. System oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela.

Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w powołanych wyrokach TSUE: C-473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz oraz C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer. Z wyroków tych wynika, że nie należy dokonywać rozróżnienia dla celów podatku VAT pomiędzy nauczaniem uczniów lub studentów w ramach nauczania szkolnego lub uniwersyteckiego i nauczania osób posiadających już dyplom szkolny lub uniwersytecki, które na podstawie tego dyplomu kontynuują naukę zawodu. Podobnie jest w przypadku nauczania obejmującego tę edukację. Tym samym, posiadanie przez nauczyciela wiedzy i kwalifikacji pozwalających na pełnienie roli nauczyciela, gwarantuje jakość świadczonych przez niego usług, które mają umożliwiać uzyskanie określonego wykształcenia w celu wykonywania danego zawodu.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, wykształcenie, to zasób wiedzy określony programem danej szkoły, jednocześnie, np. wykształcenie podstawowe, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego.

Innymi słowy, przesłanka podmiotowa nie odwołuje się bezpośrednio do kwestii wiedzy osoby uczącej (tą zdobywa się bowiem niezależnie od charakteru, w jakim dana osoba ją zdobywa – uczy się), lecz wprost do określonego miejsca w schemacie tego uczenia, tj. do posiadania kwalifikacji w działaniu jako „nauczyciel”.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy, w kontekście powołanych przepisów prawa pozwala na stwierdzenie, że w tym przypadku spełnia Pan również przesłankę podmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. Za nauczyciela należy bowiem uznać osobę, która świadcząc usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym dysponuje wiedzą w danym przedmiocie do nauczania na odpowiednim poziomie kształcenia.

Opis sprawy wskazuje, że:

·Posiada Pan wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania, publicznym do świadczenia usług korepetycji.

·Ukończył Pan studia wyższe na kierunku ekonomii.

·W okresie 2023 r. – wrzesień 2024 r. uzyskał Pan kwalifikacje nauczycielskie. W tym czasie ukończył Pan studia wyższe na kierunku matematyka (specjalność nauczycielska), uzyskując tytuł licencjata oraz przygotowanie pedagogiczne.

·Odbył Pan praktyki dydaktyczne oraz psychologiczno-pedagogiczne w szkole podstawowej.

·Od września 2023 r. do końca sierpnia 2024 r. wykonywał Pan pracę nauczyciela matematyki w szkole podstawowej.

Należy zatem uznać, że posiada Pan wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela dla uczniów na poziomie podstawowym, ponadpodstawowym z matematyki.

W konsekwencji, analiza powołanych przepisów prawa, orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz przedstawionych przez Pana okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że świadczone przez Pana osobiście usługi korepetycje z matematyki, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

W konsekwencji, świadczone przez Wnioskodawcę usługi prywatnego nauczania matematyki na poziomie szkoły podstawowej oraz ponadpodstawowej, wykonywane osobiście przez Wnioskodawcę (posiadającego wykształcenie kierunkowe matematyczne oraz przygotowanie pedagogiczne), korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Kolejna Pana wątpliwość dotyczy wskazania czy w sytuacji, gdy otrzymuje Pan zapłatę za świadczone usługi edukacyjne wyłącznie w formie bezgotówkowej na rachunek bankowy, a prowadzona przez Pana dokumentacja (wyciągi bankowe, ewidencja sprzedaży bezrachunkowej oraz dodatkowo imienny rejestr lekcji) pozwala jednoznacznie ustalić, jakiej usługi dotyczy każda wpłata i kto jest jej nabywcą, spełnione są warunki zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, o których mowa w poz. 42 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), zwane dalej rozporządzeniem.

Rozporządzenie określa zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników i niektórych czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz warunki korzystania ze zwolnienia.

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

W myśl § 3 ust 1 pkt 2 rozporządzenia:

Stosownie do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:

Zatem, powyższe zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej ma charakter podmiotowy, tj. dotyczy podmiotu, którego wartość sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, nie przekroczyła limitu kwoty 20 000 zł.

Według § 5 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:

I tak, w części I załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących:

W poz. 34 załącznika do rozporządzenia, jako czynności zwolnione z obowiązku prowadzenia ewidencji wskazano:

Z objaśnień pod załącznikami wynika, że przedrostek ex – dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy:

Natomiast w części II załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących – sprzedaż dotycząca szczególnych czynności.

W poz. 42 załącznika do rozporządzenia, jako czynności zwolnione z obowiązku prowadzenia ewidencji wskazano:

Powyższe zwolnienia są zwolnieniami przedmiotowymi, tzn. że dotyczą konkretnych czynności.

Odnosząc się do zwolnienia przedmiotowego należy zaznaczyć, że w świetle ww. przepisów rozporządzenia, podatnik ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, na podstawie § 2 ust. 1 (w powiązaniu z poz. 42 załącznika), po łącznym spełnieniu następujących warunków:

·świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo -kredytowej, której jest członkiem),

·z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,

·przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z tych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, na mocy § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 42 ww. załącznika do rozporządzenia, przysługuje w sytuacji, gdy zapłata za świadczone usługi w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika. Wyrażenie „w całości” odnosi się do poszczególnych transakcji świadczonych przez podatnika. Taka konstrukcja przepisu powoduje, że zwolnieniu nie podlega świadczenie usługi, za którą zapłacono częściowo gotówką, a częściowo za pośrednictwem banku lub poczty. Warunkiem zwolnienia jest bowiem to, aby konkretna transakcja została w całości zapłacona za pośrednictwem banku lub poczty oraz by było możliwe zidentyfikowanie transakcji, której zapłata dotyczy.

Ponadto, zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług, które zostały wymienione w § 4.

Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia, z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 powołanego rozporządzenia:

Tym samym, § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej.

Z opisu sprawy wynika, że przyjmuje Pan wynagrodzenie, za usługi korepetycji z matematyki, wyłącznie w formie bezgotówkowej w całości na rachunek bankowy, którego jest Pan właścicielem. Po założeniu we wrześniu 2024 r. nowej działalności (ten sam NIP) nie posiada kasy fiskalnej. Z potwierdzenia przelewu łącznie z prowadzoną ewidencją sprzedaży bezrachunkowej wynika, że na tych dokumentach wskazywane są dane pozwalające na identyfikację płatnika, opis usługi, jej ceny, momentu uzyskania przychodu. Dodatkowo dla przejrzystości osiąganych przychodów i kontroli rozliczeń prowadzi Pan imienny rejestr przeprowadzonych korepetycji z matematyki. Wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w roku 2024 i każdym kolejnym prowadzenia przez Pana działalności przekroczyła kwotę 20 000 złotych. Jest Pan świadomy utraty zwolnienia podmiotowego z ewidencjonowania sprzedaży przy pomocy kasy już w roku 2016. Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, nie sprzedaje Pan towarów i/lub nie świadczy usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Pana wątpliwości dotyczą sytuacji, gdy otrzymuje Pan zapłatę za świadczone usługi edukacyjne wyłącznie w formie bezgotówkowej na rachunek bankowy, a prowadzona dokumentacja (wyciągi bankowe, ewidencja sprzedaży bezrachunkowej oraz dodatkowo imienny rejestr lekcji) pozwalają jednoznacznie ustalić, jakiej usługi dotyczy każda wpłata i kto jest jej nabywcą, to wówczas spełnione są warunki do zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, o których mowa w poz. 42 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W pierwszej kolejności, odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących konieczności ewidencjonowania sprzedaży świadczonych usług na kasie fiskalnej należy wskazać, że jak wynika z opisu sprawy,nie sprzedaje Pan towarów i/lub nie świadczy usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Tym samym, prowadzenie działalności gospodarczej we wskazanym przez Pana zakresie nie zostało wyłączone z możliwości korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Wskazał Pan również w opisie sprawy, iż wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w roku 2016 i każdym kolejnym prowadzenia przez Pana działalności przekroczyła kwotę 20 000 złotych. Zatem, w analizowanej sprawie nie ma podstaw do analizowania zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 i 2 powołanego wcześniej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r.

Jednocześnie, jak Pan wskazał w opisie sprawy:

·świadczy Pan usługi z zakresu korepetycji z matematyki na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych i otrzymuje Pan w całości zapłatę za wykonaną czynność na rachunek bankowy, którego jest Pan właścicielem,

·z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę, tj. wyciągi bankowe, ewidencja sprzedaży bezrachunkowej oraz dodatkowo imienny rejestr lekcji, jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła,

·przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

Zatem, należy stwierdzić, że zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42 załącznika do tego rozporządzenia, dla świadczonych przez Pana usług polegających na udzielaniu korepetycji.

Podsumowując, wskazać należy, że w sytuacji, gdy otrzymuje Pan zapłatę za świadczone usługi edukacyjne wyłącznie w formie bezgotówkowej na rachunek bankowy, a prowadzona dokumentacja (wyciągi bankowe, ewidencja sprzedaży bezrachunkowej oraz dodatkowo imienny rejestr lekcji) pozwalają jednoznacznie ustalić, jakiej usługi dotyczy każda wpłata i kto jest jej nabywcą, spełnione są warunki zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, o których mowa w poz. 42 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Wskazać jednak należy, iż prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej przysługuje Panu nie dłużej niż do końca 2027 r.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

Kolejna Pana wątpliwość dotyczy wskazania, czy na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących w zw. z poz. 42 załącznika do tego rozporządzenia, zachowuje Pan prawo do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, jeśli dowód zapłaty (przelew bankowy) za usługę korepetycji z matematyki zawiera błędny lub niepełny tytuł płatności, ale dysponuje Pan uzupełniającą korespondencją elektroniczną (np. e-mail/sms) potwierdzającą, że dany przelew dotyczy konkretnej czynności oraz prowadzi Pan szczegółową ewidencję sprzedaży bezrachunkowej, która pozwala na bezsporne przypisanie wpłaty do konkretnej usługi, osoby i daty.

Jak wskazał Pan we wniosku, w przypadku, gdy osoba dokonująca płatności za korepetycje z matematyki pomyli tytuł przelewu lub opisze go w sposób nieprecyzyjny jak np. „przelew”, kontaktuje się Pan z tą osobą za pośrednictwem e-mail/smsa i otrzymuje potwierdzenie, że otrzymany przelew dotyczy korepetycji z matematyki udzielonych w konkretnym dniu konkretnej osobie. Zdarzenie to jest rzetelnie dokumentowane w ewidencji sprzedaży bezrachunkowej (opis usługi, moment przychodu, cena, imię i nazwisko).

Wskazać należy, że w omawianej sprawie – jak wynika z opisu sprawy – zapłata za świadczone przez Pana usługi dokonywana jest w całości na Pana rachunek bankowy, a z dodatkowej ewidencji sprzedaży bezrachunkowej prowadzonej przez Pana, wynika jakich konkretnie usług dotyczyła zapłata. Jest więc Pan w stanie, pomimo błędnie wskazanego tytułu przelewu, zweryfikować jakiej usługi dotyczy dana wpłata i opisuje ją w prowadzonej przez siebie ewidencji, która – jak Pan wskazał – pozwala na bezsporne przypisanie wpłaty do konkretnej usługi, osoby i daty.

Z powyższego wynika, że posiada Pan dowody umożliwiające zidentyfikowanie transakcji, których dotyczy zapłata, a płatności za usługi dokonywane są w całości przelewem bankowym, czyli za pośrednictwem banku. Należy więc zgodzić się z Panem, że brak prawidłowego opisu na przelewie bankowym nie pozbawia Pana prawa do skorzystania z przytoczonego zwolnienia, zwłaszcza że zdarzenie to jest rzetelnie dokumentowane w ewidencji sprzedaży bezrachunkowej (opis usługi, moment przychodu, cena, imię i nazwisko) oraz potwierdzone dodatkowo korespondencją wyjaśniającą (sms, e-mail).

W konsekwencji, należy stwierdzić, że pomimo braku odpowiedniego opisu na przelewie bankowym dokonanym przez klienta, ma Pan prawo do skorzystania ze zwolnienia z ewidencji sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej zgodnie z poz. 42 załącznika do rozporządzenia.

Zatem, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących w zw. z poz. 42 załącznika do tego rozporządzenia, zachowuje Pan prawo do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, jeśli dowód zapłaty (przelew bankowy) za usługę korepetycji z matematyki zawiera błędny lub niepełny tytuł płatności, ale dysponuje Pan uzupełniającą korespondencją elektroniczną (np. e-mail/sms) potwierdzającą, że dany przelew dotyczy konkretnej czynności oraz prowadzi Pan szczegółową ewidencję sprzedaży bezrachunkowej, która pozwala na bezsporne przypisanie wpłaty do konkretnej usługi, osoby i daty. Wskazać jednak należy, iż prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej przysługuje Panu nie dłużej niż do końca 2027 r.

W związku z powyższym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznałem za prawidłowe.

Kolejna Pana wątpliwość, dotyczy wskazania czy świadczone przez Pana usługi prywatnego nauczania matematyki, mieszczące się w klasyfikacji PKWiU 85.59.19.0, tj. usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, mogą korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 34 załącznika do tego rozporządzenia.

Dodatkowo, z opisu sprawy wynika, że świadczone przez Pana usługi, są sklasyfikowane pod kodem PKWiU 85.59.19.0, tj. usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. Ponadto, jak Pan wskazał, usługi te nie są usługami z zakresu pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKWiU 85.51.10.0), usług świadczonych przez szkoły tańca i instruktorów tańca (PKWiU 85.52.11.0), usług świadczonych przez szkoły nauki jazdy (PKWiU 85.53.11).

Zatem, mając powyższe na względzie, prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej w związku ze świadczeniem usług udzielania korepetycji z matematyki sklasyfikowanych według PKWiU jako 85.59.19.0. – usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, przysługuje Panu, na podstawie § 2 ust. 1 w związku z poz. 34 załącznika do rozporządzenia, jednak nie dłużej niż do końca 2027 r.

Podsumowując, świadczone przez Pana usługi prywatnego nauczania matematyki, mieszczące się w klasyfikacji PKWiU 85.59.19.0, tj. usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, mogą korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących w zw. z poz. 34 załącznika do tego rozporządzenia. Wskazać jednak należy, iż prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej przysługuje Panu nie dłużej niż do końca 2027 r.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 uznałem za prawidłowe.

Kolejna Pana wątpliwość dotyczy wskazania czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, w szczególności wobec faktu, że w latach 2016-2022 posiadał Pan kasę fiskalną, to czy aktualnie ma Pan obowiązek rejestracji kasy fiskalnej zakładając, że świadczone przez Pana usługi prywatnego nauczania matematyki, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0, korzystają ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 34 załącznika do tego rozporządzenia lub poz. 42.

W tym miejscu wskazać ponownie należy, iż jak wynika z opisu sprawy oraz wcześniejszych rozstrzygnięć zawartych w niniejszej interpretacji:

·świadczy Pan usługi z zakresu korepetycji z matematyki, za które otrzymuje Pan w całości zapłatę na rachunek bankowy, którego jest Pan właścicielem,

·z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę, tj. wyciągi bankowe, ewidencja sprzedaży bezrachunkowej oraz dodatkowo imienny rejestr lekcji, jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła,

·przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia,

·w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan wyłącznie usługi, opisane we wniosku, tj. usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 85.59.19.0) – usługi prywatnego nauczania matematyki (korepetycje) na poziomie szkoły podstawowej oraz ponadpodstawowej,

·od 2016 r. prowadził Pan ewidencję sprzedaży na rzecz osób fizycznych przy zastosowaniu kas rejestrujących,

·z przyczyn niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą zakończył Pan jej wykonywanie i zamknął w grudniu 2022 r. oraz dokonał wyrejestrowania kasy rejestrującej zgodnie z obowiązującymi przepisami i w terminie przewidzianym w rozporządzeniu.

Zatem, w opisanej sprawie są spełnione warunki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42 załącznika do tego rozporządzenia, dla świadczonych przez Pana usług polegających na udzielaniu korepetycji.

Dodatkowo, zachowuje Pan prawo do ww. zwolnienia w sytuacji, gdy dowód zapłaty (przelew bankowy) za usługę korepetycji z matematyki zawiera błędny lub niepełny tytuł płatności, ale dysponuje Pan uzupełniającą korespondencją elektroniczną (np. e-mail/sms) potwierdzającą, że dany przelew dotyczy konkretnej czynności oraz prowadzi szczegółową ewidencję sprzedaży bezrachunkowej, która pozwala na bezsporne przypisanie wpłaty do konkretnej usługi, osoby i daty.

Ponadto, świadczone przez Pana usługi, są sklasyfikowane pod kodem PKWiU 85.59.19.0, tj. usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz jak Pan wskazał, usługi te nie są usługami z zakresu pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKWiU 85.51.10.0), usługami świadczonymi przez szkoły tańca i instruktorów tańca (PKWiU 85.52.11.0), usługami świadczonymi przez szkoły nauki jazdy (PKWiU 85.53.11). W związku z tym, może Pan korzystać, dla usług prywatnego nauczania matematyki, ze zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w związku z poz. 34 załącznika do rozporządzenia.

Podsumowując, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, nie ma Pan obowiązku posiadania kasy rejestrującej i ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej, w sytuacji gdy, świadczy Pan wyłącznie usługi prywatnego nauczania matematyki i ww. usługi prywatnego nauczania, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0 oraz korzystają ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 34 lub poz. 42 załącznika do tego rozporządzenia.

W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 5 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.