Interpretacja indywidualna z dnia 13 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.118.2026.2.HM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych w podatku VAT związanych z odpłatnym udostępnieniem majątku Inwestycji na rzecz Spółki, na podstawie umowy dzierżawy, (pytania oznaczone we wniosku nr 1 i 2).

Uzupełnili go Państwo pismem z 17 kwietnia 2026 r. (wpływ 17 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.

Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne Gminy obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Gminę infrastruktura wodociągowo-kanalizacyjna (dalej: „Infrastruktura”).

W związku z realizacją ww. zadań własnych Gmina sukcesywnie rozbudowuje Infrastrukturę na swoim terenie. W tym zakresie Gmina zrealizowała/realizuje następujące inwestycje:

1)„(…)” (dalej: „Inwestycja I”):

Gmina rozpoczęła realizację Inwestycji I w roku (...), zaś jej zakończenie nastąpiło w (...) r. Zakres przedmiotowy Inwestycji I obejmował wykonanie nowej stacji uzdatniania wody min. wraz ze zbiornikiem magazynowania wody oraz pompownią wody w miejscowości (...).

2)„(…)” (dalej: „Inwestycja II”):

Gmina zakończyła realizację Inwestycji II we (...) r.

3)„(…)” (dalej: „Inwestycja III”):

Gmina rozpoczęła realizację Inwestycji III w (...) r., zaś jej zakończenie jest planowane na (...) r. Zakres przedmiotowy Inwestycji III obejmuje modernizację oczyszczalni ścieków zlokalizowanej na działce nr (…), obręb (…).

Dla potrzeb niniejszego wniosku, Inwestycja I, Inwestycja II oraz Inwestycja III będą dalej zwane łącznie: „Inwestycje”.

Inwestycje zostały/są finansowane zarówno ze środków własnych Gminy, jak również ze środków zewnętrznych, tj. Gmina w przedmiotowym zakresie otrzymała dofinansowanie z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych (dalej: „Polski Ład”).

Wydatki związane z realizacją Inwestycji zostały/będą udokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT.

Na terenie Gminy funkcjonuje spółka (…) z siedzibą w (…) (dalej: „Spółka”), która jest podmiotem zewnętrznym w stosunku do Gminy (innymi słowy Gmina nie posiada żadnych udziałów w Spółce). Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i w ramach prowadzonej działalności w zakresie realizacji zadań związanych z gospodarką wodno-kanalizacyjną świadczy na terenie Gminy usługi dostawy wody oraz odbioru ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców oraz instytucji, jak również jednostek organizacyjnych Gminy.

Zgodnie z funkcjonującym w Gminie od wielu lat systemem zarządzania majątkiem wodno-kanalizacyjnym, Gmina udostępnia nowopowstałą/zmodernizowaną Infrastrukturę Spółce na podstawie zawartych ze Spółką odpłatnych umów (dzierżawy majątku lub umowy przesyłu wody oraz ścieków bytowo-gospodarczych). Wynagrodzenie z tytułu świadczeń realizowanych na rzecz Spółki jest przez Gminę dokumentowane wystawianymi na Spółkę fakturami VAT. Gmina odprowadza z tego tytułu podatek należny do właściwego urzędu skarbowego.

Wskazane rozwiązanie, przewidujące świadczenie przez Gminę na rzecz Spółki usługi dzierżawy/przesyłu z wykorzystaniem Infrastruktury, ma na celu zapewnienie efektywnego wykorzystania tego majątku w ramach usług dostarczania wody/odbioru ścieków dla odbiorców końcowych przez profesjonalny i powołany do tego podmiot, a także zapewnienie Gminie regularnych wpływów z tytułu wynagrodzenia za świadczoną usługę i w konsekwencji ma przyczynić się do zminimalizowania kosztów ponoszonych przez Gminę na budowę/modernizację Infrastruktury.

Należy wskazać, że powszechną praktyką w gminach jest przyjęcie rozwiązania, w którym te podmioty:

1)bezpośrednio świadczą odpłatnie na rzecz odbiorców końcowych usługi dostarczania wody/odbioru ścieków albo

2)udostępniają infrastrukturę wodno-kanalizacyjną odpłatnie na rzecz podmiotów trzecich w ramach świadczenia dla nich usługi przesyłu/dzierżawy lub w inny podobny sposób.

Wynika to z faktu, iż gminy samodzielnie, tj. bez wsparcia odpowiednich jednostek organizacyjnych czy też powołanych spółek, nie są często w stanie samodzielnie prowadzić tego typu działalności. W szczególności, nie posiadają one odpowiednio wyszkolonych pracowników, narzędzi i urządzeń oraz know-how. Należy zwrócić również uwagę na dyspozycję art. 5 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 757), nakładającą na przedsiębiorstwa wodno-kanalizacyjne szereg obowiązków techniczno-organizacyjnych, których prawidłowa realizacja bez odpowiednich zasobów warsztatowych i personalnych nie jest możliwa. Wskazany przepis stanowi m.in. o konieczności zapewnienia zdolności posiadanych urządzeń do świadczenia usług w sposób ciągły i niezawodny, a w przypadku dostawy wody, dodatkowo, realizacji dostaw wody należytej jakości, w wymaganej ilości i pod odpowiednim ciśnieniem. Ostatecznie regulacja ta kreuje również obowiązek należytego oczyszczenia ścieków odprowadzanych do środowiska (bo tak należy rozumieć obowiązek „zapewnienia należytej jakości odprowadzanych ścieków”).

Gmina nie posiada odpowiedniego doświadczenia, zasobów kadrowych czy też odpowiedniego parku maszynowego pozwalającego na zapewnienie dostaw wody i odprowadzania ścieków na odpowiednim poziomie i jakości wynikającej z przepisów prawa.

Udostępniając majątek wodno – kanalizacyjny na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy/przesyłu Gmina kieruje się w głównej mierze czynnikami mającymi na celu zapewnić pełną funkcjonalność i efektywność Infrastruktury. Jak już zostało to wskazane, w zamian za udostępnienie Infrastruktury Spółce do korzystania (w ramach usługi dzierżawy / przesyłu), Spółka „zwalnia” Gminę z szeregu obowiązków (np. w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków na terenie Gminy, zawierania umów z odbiorcami końcowymi usług, obsługi interesantów, poboru należności, prowadzenia rachunkowości, badań jakości wody etc.), które Gmina musiałaby wykonywać samodzielnie świadcząc te usługi.

Przystępując do realizacji Inwestycji Gmina, w związku z przyjętym w Gminie system zarządzania majątkiem wodno-kanalizacyjnym, miała zamiar udostępnić ich majątek Spółce na podstawie odpłatnej umowy cywilnoprawnej.

W konsekwencji po zakończeniu prac budowalnych i przeprowadzeniu negocjacji ze Spółką, Gmina udostępniła odpłatnie na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy Infrastrukturę, która powstała w ramach Inwestycji I oraz Inwestycji II. Początkowo majątek Inwestycji II został objęty umową na mocy aneksu zawartego w (…) r. do umowy dzierżawy z (…) r., zaś obecnie Infrastruktura powstała w ramach Inwestycji II jest objęta umową dzierżawy z (…) r., na mocy której Gmina wydzierżawiła na rzecz Spółki również majątek Inwestycji I.

Roczny czynsz dzierżawny określony w umowie dzierżawy z (...) r. wynosi (…)% wartości brutto Inwestycji I oraz (…)% wartości brutto Inwestycji II i odpowiada rocznej stawce amortyzacyjnej środków trwałych wytworzonych w ramach przedmiotowych inwestycji.

Jednocześnie, niezwłocznie po zakończeniu prac budowlanych i uzyskaniu pełnej zdatności majątku do użytkowania Gmina zamierza również na podstawie umowy dzierżawy odpłatnie udostępnić na rzecz Spółki Infrastrukturę, objętą zakresem Inwestycji III. Biorąc pod uwagę rodzaj Infrastruktury objętej tą inwestycją (tj. oczyszczalnia ścieków), Gmina zamierza ustalić roczny czynsz dzierżawny dla tego majątku w wysokości (...)% wartości Inwestycji III.

Pobierane od Spółki wynagrodzenie z tytułu udostępnienia majątku Inwestycji (czynsz dzierżawny) Gmina dokumentuje / będzie dokumentować wystawianymi na Spółkę fakturami VAT. Faktury te Gmina ujmuje / będzie ujmować w swoich rejestrach sprzedaży i składanych plikach JPK_V7M oraz rozlicza / będzie rozliczać VAT należny z tego tytułu.

Infrastruktura, która powstała / powstanie / zostanie zmodernizowana w ramach realizacji Inwestycji, jest / będzie wykorzystywana przez Spółkę do świadczenia odpłatnych usług dostawy wody oraz odbioru i oczyszczania ścieków komunalnych. Opłaty uiszczane z tytułu przedmiotowych usług stanowią / będą stanowić dochód Spółki. Spółka wykazuje / będzie wykazywać przedmiotowe opłaty w swoich rejestrach sprzedaży i składanych plikach JPK_V7M oraz rozliczać VAT należny z tego tytułu.

Gmina nie dokonywała dotychczas odliczenia VAT od wydatków związanych z realizacją Inwestycji.

W uzupełnieniu wniosku udzielili Państwo następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

Na pytanie 1: „Jaka jest/będzie całkowita szacowana wartość każdej z trzech realizowanych Inwestycji (wysokość nakładów na realizację inwestycji w zł) będących przedmiotem wniosku (środki zewnętrzne + środki własne Gminy)? Prosimy wskazać kwotę netto i brutto.” Odpowiedzieli Państwo:

„Gmina wskazuje, że wartość nakładów poniesionych na realizację Inwestycji, o których mowa we Wniosku wynosi / będzie wynosiła odpowiednio dla:

·Inwestycji I – (…) PLN brutto, tj. (…) PLN netto;

·Inwestycji II – (…) PLN brutto, tj. (…) PLN netto;

· Inwestycji III – (…) PLN brutto, tj. (…) PLN netto.”

Na pytanie 2: „Jaka jest/będzie wysokość środków własnych Gminy w realizację każdej z ww. Inwestycji? Prosimy wskazać kwotę netto i brutto.” Odpowiedzieli Państwo:

„Wnioskodawca informuje, że wysokość wkładu własnego Gminy w Inwestycje wyniosła/wyniesie odpowiednio w przypadku:

·Inwestycji I – (…) PLN brutto, tj. (…) PLN netto;

·Inwestycji II – (…) PLN brutto, tj. (…) PLN netto;

· Inwestycji III – (…) PLN brutto, tj. (…) PLN netto.”

Na pytanie 3: „Jaka będzie wysokość środków zewnętrznych na każdą z Inwestycji? Prosimy wskazać kwotę netto i brutto.” Odpowiedzieli Państwo:

„Wnioskodawca informuje, że wysokość środków zewnętrznych na Inwestycje wyniosła/wyniesie odpowiednio w przypadku:

·Inwestycji I – (…) PLN brutto, tj. (…) PLN netto;

·Inwestycji II – (…) PLN brutto, tj. (…) PLN netto;

·inwestycji III – (…) PLN brutto, tj. (…) PLN netto.”

Na pytanie 4: „Na jaki okres zamierzają Państwo zawrzeć umowy dzierżawy dla 3 zrealizowanych Inwestycji ze Spółką?” Odpowiedzieli Państwo:

„Gmina wskazuje, iż umowa dzierżawy infrastruktury będącej przedmiotem Inwestycji I i II została zawarta między Gminą a (…) na czas określony do (…).

Umowa dzierżawy obejmująca Infrastrukturę powstałą w ramach Inwestycji III zostanie sporządzona po oddaniu ww. Infrastruktury do użytkowania i wówczas zostanie podjęta decyzja o okresie umowy. Niemniej zamiarem Gminy jest zawarcie wieloletniej umowy.

Zgodnie z funkcjonującym w Gminie od wielu lat systemem zarządzania majątkiem wodno-kanalizacyjnym, Gmina zawarła / zamierza zawrzeć umowy dzierżawy nowopowstałej w ramach Inwestycji Infrastruktury na określony czas z zamiarem ich przedłużenia poprzez aneksowanie umów dzierżawy na kolejne okresy, w celu zapewnienia efektywnego wykorzystania tego majątku w ramach usług dostarczania wody / odbioru ścieków dla odbiorców końcowych przez profesjonalny i powołany do tego podmiot, tj. Spółkę.”

Na pytanie 5: „Jaka jest/będzie kwota miesięcznego/rocznego czynszu dzierżawnego dla każdej z powstałych Inwestycji? Prosimy wskazać kwotę netto i brutto tego czynszu.” Odpowiedzieli Państwo:

„Wnioskodawca wskazuje, że na podstawie aktualnie obowiązującej umowy dzierżawy kwota rocznego czynszu dzierżawnego dla powstałych Inwestycji wynosi odpowiednio dla:

·Inwestycji I – (…) PLN brutto, tj. (…) PLN netto, jako (…)% łącznej wartości wytworzenia powstałej infrastruktury;

·Inwestycji II – (…) PLN brutto, tj. (…) PLN netto, jako (…)% łącznej wartości wytworzenia powstałej infrastruktury.

Jak Gmina wskazała we wniosku, biorąc pod uwagę rodzaj Infrastruktury objętej tą Inwestycją III (tj. oczyszczalnia ścieków), Gmina zamierza ustalić roczny czynsz dzierżawny dla tego majątku w wysokości (…)% wartości Inwestycji III. Zgodnie z zamierzeniami Gminy, roczny czynsz dzierżawny dla Infrastruktury objętej Inwestycją III wyniesie (…) PLN brutto, tj. (…) PLN netto.”

Na pytanie 6: „Czy ustalona kwota czynszu dzierżawnego jest/będzie stała, czy zmienna? Jeżeli ustalona kwota ww. czynszu jest/będzie zmienna, to proszę wskazać w wyniku zaistnienia jakich czynników może dojść do zmiany kwoty czynszu?” Odpowiedzieli Państwo:

„Zgodnie z aktualnie zawartą umową ustalona kwota czynszu dzierżawnego jest stała. Gmina nie zamierza zmieniać postanowień umowy w zakresie czynszu dzierżawnego, tj. kwota czynszu dzierżawnego pozostanie stała przez cały okres obowiązania umowy, a także w przypadku jej przedłużenia.”

Na pytanie 7: „Przy uwzględnieniu jakich czynników (np. stawki amortyzacji, wysokość nakładów, okres zwrotu inwestycji) została/zostanie dokonana kalkulacja czynszu dzierżawnego dla każdej z Inwestycji? Proszę szczegółowo wymienić wszystkie uwzględnione czynniki.” Odpowiedzieli Państwo:

„Gmina wskazuje, że kalkulując czynsz dzierżawny na aktualnej umowie opierała się przede wszystkim o roczną stawkę amortyzacyjną środków trwałych powstałych w ramach realizacji Inwestycji I-II, a także o całkowitą wartość Infrastruktury, która powstała w ramach realizacji Inwestycji I-II. W przypadku Inwestycji III czynsz dzierżawny będzie ustalony na takich samych zasadach.

Powyższa metodologia ustalania wynagrodzenia będzie miała także zastosowanie w przypadku przedłużenia współpracy ze Spółką poprzez aneksowanie umów dzierżawy na kolejne okresy.”

Na pytanie 8: „Czy wynagrodzenie należne Gminie z tytułu dzierżawy Infrastruktury, powstałej w ramach Inwestycji, jest/będzie niższe od wartości rynkowej, równe wartości rynkowej czy też wyższe od tej wartości?” Odpowiedzieli Państwo:

„Gmina informuje, że wysokość czynszu dzierżawnego dla Infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji jest / będzie ustalone na podstawie wartości poszczególnych Inwestycji, a także w oparciu o roczną stawkę amortyzacji. Zdaniem Gminy, wartość czynszu skalkulowana w ten sposób uwzględnia wartość Infrastruktury powstałej w ramach poszczególnych Inwestycji oraz jednocześnie odpowiada / będzie odpowiadać wartości rynkowej.”

Na pytanie 9: „Jaka jest wysokość stawki amortyzacji rocznej dla przedmiotowej infrastruktury powstałej w każdej z Inwestycji?” Odpowiedzieli Państwo:

„Stawka amortyzacji dla Infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji wynosi odpowiednio:

·dla Inwestycji I – (…)%;

·dla Inwestycji II – (…)%.

Gmina wskazuje, iż biorąc pod uwagę rodzaj Infrastruktury objętej Inwestycją III (tj. oczyszczalnia ścieków), stawka amortyzacji rocznej dla ww. majątku będzie wynosić (…)%.”

Na pytanie 10: „Czy wartość czynszu dzierżawnego z tytułu dzierżawy każdej z ww. Inwestycji, umożliwi zwrot poniesionych nakładów na poszczególne Inwestycje (pochodzących ze środków własnych Gminy i środków zewnętrznych)? Jeżeli tak, to w jakim okresie czasu? Informacje proszę podać dla każdej z 3 Inwestycji.” Odpowiedzieli Państwo:

„Wysokość czynszu dzierżawnego umożliwi zwrot poniesionych w ramach projektów nakładów. W oparciu o ustalone na aktualnej umowie wartości czynszu dzierżawnego, okres zwrotu nakładów poniesionych w ramach Inwestycji I wyniesie ok. 40 lat, z kolei w ramach Inwestycji II ok. 22 lata.

Natomiast w oparciu o ustaloną, na ten moment szacunkową wartość czynszu dzierżawnego, okres zwrotu nakładów poniesionych w ramach Inwestycji III wyniesie ok. 40 lat.”

Na pytanie 11: „Jak przedstawia się/będzie przedstawiał się stosunek poniesionych w ramach każdej z Inwestycji nakładów do rocznej kwoty otrzymanej z tytułu udostępniania powstałych Infrastruktur?” Odpowiedzieli Państwo:

„Gmina wskazuje, że stosunek poniesionych w ramach każdej z Inwestycji nakładów do rocznej kwoty otrzymanej z tytułu udostępniania powstałych Infrastruktur wynosi/wyniesie:

·dla Inwestycji I – (…)%;

·dla Inwestycji II – (…)%;

·szacunkowo dla Inwestycji III – (…)%.”

Na pytanie 12: „Na jakim poziomie kształtują się/będą kształtowały się dochody z tytułu dzierżawy ww. Infrastruktur w skali roku w stosunku do dochodów ogółem/dochodów własnych Gminy?” Odpowiedzieli Państwo:

„Gmina wskazuje, iż zakładając, że czynsz dzierżawny pozostanie na szacowanym poziomie, to dochody z tytułu dzierżawy Infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji w skali roku w stosunku do dochodów ogółem Gminy będą się kształtować na poziomie ok. (…)%, natomiast w stosunku do dochodów własnych Gminy na poziomie ok. (…)%.”

Na pytanie 13: „Czy obrót z tytułu dzierżawy ww. Infrastruktur jest/będzie znaczący dla budżetu Gminy?” Odpowiedzieli Państwo:

„Gmina pragnie wskazać, iż każda pozycja po stronie dochodów jest / będzie znacząca dla Gminy, w tym dochody (obrót) z tytułu ww. dzierżawy. Gmina zwraca przy tym uwagę, że jest to pojęcie niedookreślone i do tego subiektywne, a posługiwanie się takimi określeniami w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego wydaje się niewłaściwe.

Jak wskazywane było w odpowiedzi na wcześniejsze pytania, wysokość czynszu dzierżawnego dla Infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji jest / będzie ustalona na podstawie wartości poszczególnych projektów, a także na podstawie rocznej stawki amortyzacyjnej. Zdaniem Gminy, wartość czynszu skalkulowana w ten sposób uwzględnia wartość Infrastruktury powstałej w ramach poszczególnych Inwestycji oraz jednocześnie odpowiada wartości rynkowej. Ponadto, Gmina będzie dążyć do tego, aby pobierane od Spółki wynagrodzenie kształtowało się na jak najwyższym poziomie, a więc aby dochody z tytułu dzierżawy stanowiły jak największy procent dochodów ogółem/dochodów własnych Gminy.”

Na pytanie 14: „Czy, niezależnie od dzierżawy powstałych Infrastruktur, Gmina lub jej jednostki organizacyjne będą korzystały z ww. Infrastruktur? Jeśli tak, to należy wskazać, na jakich zasadach, na postawie jakiej umowy oraz czy odpłatnie, czy nieodpłatnie? Jeżeli odpłatnie to czy cena będzie ustalona zgodnie z obowiązującymi taryfami czy na zasadach preferencyjnych, a jeżeli tak to jakich?” Odpowiedzieli Państwo:

„Infrastruktura powstała w trakcie realizacji Inwestycji wykorzystywana jest / będzie przez Gminę wyłącznie i w całości na potrzeby odpłatnego udostępnienia na podstawie umowy dzierżawy na rzecz Spółki. Innymi słowy, Gmina poza udostępnieniem ww. Infrastruktury na podstawie umowy dzierżawy, nie będzie wykonywała za pomocą tej Infrastruktury jakichkolwiek czynności, w szczególności nie będzie korzystała z Infrastruktury nieodpłatnie we własnym zakresie.

Za pomocą ww. infrastruktury Spółka będzie świadczyła na rzecz odbiorców (m.in. na rzecz Gminy i jej jednostek organizacyjnych) odpłatne usługi dostawy wody na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.”

Na pytanie 15: „Czy w celu wydzierżawienia Inwestycji przeprowadzili/zamierzają Państwo przeprowadzić procedurę pozwalającą na wyłonienie najlepszej oferty, takiej jak np. przetarg? Jeżeli nie, to w jaki sposób wyłonili Państwo dzierżawcę Inwestycji?” Odpowiedzieli Państwo:

„Gmina wskazuje, że zgodnie z przyjętym na terenie Gminy sposobem realizacji działań z zakresu gospodarki wodno-kanalizacyjnej, zadań z tego zakresu powierza się Spółce, która została wyłoniona w drodze przetargu w (…)r. Od tego czasu Spółka nieprzerwanie świadczy na terenie Gminy usługi dostarczania wody oraz odbioru ścieków, w oparciu o udostępnianą jej przez Gminę Infrastrukturę. Gmina przed powierzeniem zadań Spółce korzystała z usług innego, konkurencyjnego podmiotu.

Mając na uwadze powyższe, Gmina wskazuje, że w celu wydzierżawienia Infrastruktury, która powstała / powstanie w ramach Inwestycji, nie poszukiwała innego niż Spółka podmiotu.”

Na pytanie 16: „Kto będzie pokrywał koszty utrzymywania w odpowiednim stanie technicznym powstałych Infrastruktur po oddaniu ich do użytkowania?” Odpowiedzieli Państwo:

„Gmina wskazuje, że zgodnie z przyjętym sposobem funkcjonowania Spółki, wydatki związane z utrzymaniem i bieżącym funkcjonowaniem Infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji (po oddaniu w dzierżawę na rzecz Spółki) ponosi / ponosić będzie Spółka.”

Pytania

1.Czy odpłatne udostępnienie majątku Inwestycji na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT?

2.Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją Inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie:

1.Odpłatne udostępnienie majątku Inwestycji na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT.

2.Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją Inwestycji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:

Ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów.

Nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:

·inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz

·mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo- przedmiotowy.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:

Z przedstawionych okoliczności wynika, że są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik VAT. Do Państwa zadań własnych należy m.in. zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych.

W latach (…) zrealizowali/realizują Państwo następujące Inwestycje:

·Inwestycja I pn. „(…)” – realizacja w latach (…), wykonanie nowej stacji uzdatniania wody min. wraz ze zbiornikiem magazynowania wody oraz pompownią wody w miejscowości (…),

·Inwestycja II pn. „(…)” – realizacja zakończona we wrześniu (…) roku,

·Inwestycja III pn. „(…)” – realizacja w latach (…), modernizacja oczyszczalni ścieków zlokalizowanej na działce nr (…) odręb (…).

Inwestycje zostały/są finansowane ze środków własnych Gminy oraz z dofinansowania z „Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych.” Faktury związane z realizacją Inwestycji zostały/będą wystawiane na Państwa.

Usługi dostawy wody oraz odbioru ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców, jak również instytucji oraz jednostek organizacyjnych Gminy są realizowane przez Spółkę – (…), która jest podmiotem zewnętrznym w stosunku do Gminy. Wynika to z faktu, iż nie posiadają Państwo odpowiedniego doświadczenia, zasobów kadrowych oraz odpowiednich narzędzi, które pozwoliły by na samodzielne wykonanie danego zadania.

Infrastruktura, która powstała/powstanie/zostanie zmodernizowana w ramach Inwestycji, jest/będzie wykorzystywana przez Spółkę do świadczenia odpłatnych usług dostawy wody oraz odbioru oczyszczania ścieków.

W konsekwencji po zakończeniu prac budowlanych udostępnią Państwo odpłatnie na rzecz Spółki, na podstawie umowy dzierżawy Infrastrukturę, która powstała/powstanie w ramach Inwestycji. Z tytułu dzierżawy będą Państwo pobierać czynsz dzierżawny podlegający opodatkowaniu właściwą stawką podatkiem VAT. Wysokość czynszu będzie skalkulowana w oparciu o poniesione nakłady inwestycyjne i stosowany roczny wskaźnik amortyzacji dla poszczególnych środków trwałych stanowiących przedmiot dzierżawy. Wskaźnik amortyzacji dla Infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji wynosi/będzie wynosić odpowiednio: Inwestycja I – (…)%, Inwestycja II – (…)%, Inwestycja III – (…)%. Czynsz będzie stały i będzie stanowić iloczyn wartości środka trwałego i stosowany wskaźnik zużycia (amortyzacji).

Natomiast przewidywany roczny obrót z tytułu dzierżawy ww. Inwestycji wynosi/wyniesie odpowiednio: Inwestycja I – (…) PLN netto; Inwestycja II – (…) PLN netto; Inwestycja III – (…) PLN netto.

W oparciu o ustalone na aktualnej umowie wartości czynszu dzierżawnego, okres zwrotu nakładów poniesionych w ramach Inwestycji wyniesie odpowiednio: Inwestycja I – ok. 40 lat; Inwestycja II – ok. 22 lata. W przypadku Inwestycji III w oparciu o ustaloną, na ten moment szacunkową wartość czynszu dzierżawnego, okres zwrotu nakładów poniesionych w ramach Inwestycji wyniesie ok. 40 lat.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia opodatkowania podatkiem od towarów i usług i charakteru działalności odpłatnego udostępniania majątku Inwestycji na podstawie umowy dzierżawy oraz prawa do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego od podatku należnego, w związku z wydatkami poniesionymi na realizację Inwestycji. (pytanie oznaczone we wniosku nr 1 i 2)

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 659 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zatem umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową, nakładającą na strony tej umowy określone przepisami obowiązki. Oddanie rzeczy innej osobie do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony na podstawie umowy dzierżawy związane jest ze wzajemnym świadczeniem dzierżawcy, polegającym na zapłacie umówionego czynszu. Z ww. zapisu wynika, że dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania (i - w przypadku dzierżawy - pobierania pożytków), jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne, należne za używanie rzeczy przez jej dzierżawcę.

W związku z tym należy uznać, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że odpłatne udostępnienie przez Państwa infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej (Inwestycji) na rzecz Spółki, na podstawie umowy dzierżawy, za które będą pobierali Państwo wynagrodzenie, będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (jest czynnością cywilnoprawną).

Wobec tego, w odniesieniu do tej czynności będą Państwo działali jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będą mogli Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.

W związku z powyższym, w analizowanej sprawie będą Państwo występowali w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność dzierżawa infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

W tym miejscu należy wskazać, że ani przepisy ustawy o VAT, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) infrastruktury wodno-kanalizacyjnej będącego przedmiotem Inwestycji, na rzecz zewnętrznego podmiotu, za które będą pobierali Państwo wynagrodzenie, w związku z czym usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. Zatem, czynność ta będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że z tytułu odpłatnej dzierżawy, będącego przedmiotem Inwestycji, na rzecz Spółki, będą Państwo występowali w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta będzie stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Stosownie do treści ww. przepisu:

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Państwo - czynny zarejestrowany podatnik podatku VAT - są/będą uprawnieni do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług nabytych w związku z realizacją Inwestycji. Z opisu sprawy wynika bowiem, że infrastrukturę, która powstała/powstanie/zostanie zmodernizowana, planują Państwo odpłatnie udostępnić na rzecz Spółki, na podstawie umowy dzierżawy, która to czynność - jak rozstrzygnięto wyżej - będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki. Poniesione przez Państwa wydatki na realizację Inwestycji mają/będą miały zatem związek z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi.

Podsumowując, stwierdzam, że przysługuje/będzie przysługiwało Państwu pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji.

Prawo to przysługuje/będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem nieistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

- zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz.622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.