Interpretacja indywidualna z dnia 14 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4015.9.2026.1.SH
Darowizna pieniężna otrzymana między rodzeństwem korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, o ile środki zostały udokumentowane jako wpłacone na rachunek bankowy obdarowanej, a wymogi formalne zwolnienia, w tym zgłoszenia, są spełnione.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
7 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 30 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn, w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pani (A.B., z domu C.) wraz z siostrą (C.D., z domu C.), córkami tych samych rodziców, co potwierdza akt notarialny sporządzony w Kancelarii Notarialnej przy ul. (…) oraz dołączone do niego dokumenty wymagane przez sąd.
Po śmierci mamy w (…) r., zostały Panie spadkobierczyniami jej mieszkania własnościowego w (...), każda w udziale wynoszącym 1/2. Siostra C.D. przebywa od około (…) lat w S. Z. i posiada obywatelstwo (…). Nie posiada aktualnych polskich dokumentów tożsamości i nie jest w stanie założyć rachunku bankowego w Polsce.
Siostra udzieliła Pani pełnomocnictwa do sprzedaży ww. mieszkania. W (..) r. sprzedała Pani mieszkanie za kwotę (…) zł (słownie: (…)). Osoba kupująca przelała całą kwotę (…) zł na Pani rachunek bankowy w (…), który Pani założyła jako podkonto wspólne z synem P. - ze względu na Pani wiek i trudności w obsłudze bankowości elektronicznej. Działała Pani jako pełnomocnik obu współwłaścicielek nieruchomości.
Kwota (…) zł, stanowiąca udział siostry w cenie sprzedaży została zatem przyjęta na Pani rachunek bankowy bezpośrednio od kupującego. Środki te od momentu wpływu znajdują się na Pani rachunku w (…).
W styczniu (…) r., siostra C.D. sporządziła pisemne oświadczenie o darowiźnie na Pani rzecz kwoty (…) zł, stanowiącej jej udział w cenie sprzedaży mieszkania. Oświadczenie to zostało potwierdzone klauzulą Apostille w Konsulacie RP w (…), (…).
Skan oświadczenia z klauzulą Apostille stanowi załącznik do wniosku. Oryginał dokumentu został okazany do wglądu w Urzędzie Skarbowym (…).
Ponadto Pani C.D. wyraża zgodę na złożenie dodatkowych oświadczeń, dotyczących przedmiotowej darowizny, w tym na potwierdzenie faktu darowizny przed organami podatkowymi, jeśli okaże się to konieczne. Gotowość tę potwierdza w ww. oświadczeniu z klauzulą Apostille.
Mieszkanie było wcześniej przez Panią wynajmowane, a podatki z tego tytułu były regulowane zgodnie z przepisami w Urzędzie Skarbowym (…).
Pytanie
Czy darowizna kwoty (…) zł otrzymana od siostry C.D. (I grupa podatkowa - rodzeństwo, tzw. grupa zerowa w rozumieniu art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn) korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ust. 1 ww. ustawy w sytuacji, gdy środki pieniężne nie zostały przekazane odrębnym przelewem bankowym od darczyńcy, lecz znalazły się na rachunku bankowym obdarowanej w wyniku wpłaty całej ceny sprzedaży nieruchomości dokonanej przez kupującego bezpośrednio na rachunek pełnomocnika (obdarowanej)?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie, opisana darowizna korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.
Uzasadnienie:
1.Darowizna została dokonana pomiędzy rodzeństwem (siostra - siostra), a zatem pomiędzy osobami zaliczanymi do tzw. grupy zerowej w rozumieniu art. 4a ust. 1 ustawy, co stanowi podstawową przesłankę zastosowania zwolnienia.
2.Zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, warunkiem zwolnienia jest udokumentowanie otrzymania środków pieniężnych dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym. W tej sprawie cała kwota (…) zł (w tym udział siostry wynoszący (…) zł) wpłynęła na Pani rachunek bankowy w (…) bezpośrednio od kupującego nieruchomość. Środki te są w pełni identyfikowalne - ich źródło, wysokość i data wpływu wynikają z umowy sprzedaży (akt notarialny) oraz z historii rachunku bankowego.
3.Wykonanie odrębnego przelewu bankowego z rachunku darczyńcy na rachunek obdarowanej jest w tym przypadku obiektywnie niemożliwe, ponieważ siostra C.D. nie posiada rachunku bankowego w Polsce, a środki z tytułu sprzedaży nieruchomości wpłynęły bezpośrednio na rachunek pełnomocnika (tj. obdarowanej). Wymuszanie przelewu „do siebie samej” byłoby czynnością pozorną i bezcelowe ekonomicznie.
4.Cel ustawowego wymogu dokumentacji (art. 4a ust. 1 pkt 2) - tj. możliwość weryfikacji przez organ podatkowy, że środki faktycznie zostały przekazane - jest w pełni spełniony. Fakt otrzymania kwoty (…) zł na Pani rachunek jest udokumentowany: umową sprzedaży w formie aktu notarialnego, wyciągiem z rachunku bankowego potwierdzającym wpływ środków, pisemnym oświadczeniem darczyńcy o darowiźnie z klauzulą Apostille.
5.Darowizna zostanie zgłoszona naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego na formularzu SD-Z2 w ustawowym terminie 6 miesięcy od dnia otrzymania darowizny, zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 478):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.
W myśl art. 2 ww. ustawy:
Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.
Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.
Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje: przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej:
1)36 120 zł − jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
2)27 090 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
3)5733 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
Jak stanowi art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych dotychczas od tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.
Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca.
Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
Zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 ww. ustawy:
Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
1)do grupy I − małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
2)do grupy II − zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
3)do grupy III − innych nabywców.
Natomiast w myśl art. 4a ust. 1, 3, 4 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
1)zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
1)w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
1)wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
2)nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
W myśl postanowień ww. art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn koniecznym jest terminowe zgłoszenie nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego. Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. z 2015 r. poz. 2060).
W myśl art. 4a ust. 4 ww. ustawy:
Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie przekracza kwoty określonej w art. 9 opodatkowanie nabycia własności rzeczy i praw majątkowych od jednego zbywcy ust. 1 pkt 1 lub
2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
Z treści przepisu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn jednoznacznie wynika, że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osoby, które łączą relacje ściśle w przepisie określone (tzw. grupa zerowa). Między innymi jest to rodzeństwo.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jest Pani siostrą C.D.
Po śmierci mamy w (…) r., zostały Panie spadkobierczyniami jej mieszkania, każda w udziale wynoszącym 1/2. Siostra udzieliła Pani pełnomocnictwa do sprzedaży ww. mieszkania. W (…) r. sprzedała Pani mieszkanie za kwotę (…) zł. Osoba kupująca przelała całą kwotę (…) zł na Pani rachunek bankowy. Kwota (…) zł, stanowiąca udział siostry w cenie sprzedaży została zatem przyjęta na Pani rachunek bankowy bezpośrednio od kupującego. Środki te od momentu wpływu znajdują się na Pani rachunku bankowym. W styczniu (…) r., siostra sporządziła pisemne oświadczenie o darowiźnie na Pani rzecz kwoty (…) zł, stanowiącej jej udział w cenie sprzedaży mieszkania.
Pani wątpliwości w sprawie, dotyczą ustalenia, czy darowizna kwoty (…) zł otrzymana od siostry, korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ust. 1 ww. ustawy w sytuacji, gdy środki pieniężne nie zostały przekazane odrębnym przelewem bankowym od darczyńcy, lecz znalazły się na rachunku bankowym obdarowanej w wyniku wpłaty całej ceny sprzedaży nieruchomości dokonanej przez kupującego bezpośrednio na Pani rachunek.
W celu ustalenia, czy w opisanej we wniosku sytuacji spełnione są warunki do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania trzeba przeanalizować przesłanki wskazane w przepisach prawa.
Z treści przepisu art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w przypadku, gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:
·otrzymanie darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie;
·złożenie w terminie 6 miesięcy zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych (poza sytuacją przewidzianą w art. 4a ust. 4 ustawy, która nie ma tutaj miejsca);
·udokumentowanie otrzymania środków pieniężnych dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
W przypadku darowizny środków pieniężnych warunkiem niezbędnym do skorzystania z omawianego zwolnienia – jak już wyżej wskazano – jest m.in. fakt udokumentowania przez obdarowanego ich otrzymania dowodem przekazania na swój rachunek bankowy albo rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że darowizna środków pieniężnych podlega co do zasady opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 tej ustawy. Jednakże, skoro opisana we wniosku darowizna zostanie zawarta pomiędzy osobami wymienionymi w zamkniętym katalogu określonym w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (tj. pomiędzy Panią i jej rodzeństwem), tym samym będzie ona korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 4a powołanej ustawy o podatku od spadków i darowizn, przy spełnieniu warunków, o których mowa w tym przepisie.
W przedmiotowej sprawie zostały spełnione warunki zastosowania zwolnienia z podatku od spadków i darowizn, o którym mowa w art. 4a ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, bowiem środki pieniężne przekazane tytułem darowizny zostały wpłacone rachunek bankowy obdarowanej. Skoro zatem środki pieniężne zostały przekazane na Pani konto, nawet jeśli nie zostały przekazane odrębnym przelewem bankowym od darczyńcy, lecz znalazły się na rachunku bankowym obdarowanej w wyniku wpłaty całej ceny sprzedaży nieruchomości dokonanej przez kupującego bezpośrednio na Pani rachunek (obdarowanej), to ma zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Podkreślić przy tym należy, że skoro umowa darowizny nie została sporządzona w formie aktu notarialnego, to ma Pani obowiązek zgłoszenia ww. darowizny na formularzu SD-Z2 w terminie, o którym mowa w art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadku i darowizn do naczelnika urzędu skarbowego.
Zatem opisana darowizna, pod warunkiem zgłoszenia jej na formularzu SD-Z2 w terminie, o którym mowa w art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadku i darowizn do naczelnika urzędu skarbowego, korzysta ze zwolnienia od ww. podatku art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Tym samym Pani stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, w przedstawionym stanie faktycznym.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?