Interpretacja indywidualna z dnia 15 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.137.2026.2.PC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części nieprawidłowe, a w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest w części nieprawidłowe, a w części prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 marca 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 13 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

X. Spółka z o.o. (dalej jako; „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest producentem elementów komponentów (…). Procesy są w najwyższym stopniu zintegrowane, począwszy od obróbki wstępnej aż po procesy obróbki końcowej, co zapewnia odpowiednią elastyczność, wydajność i jakość. Cechą, która wyróżnia Spółkę jest umiejętność opracowania produktu zgodnie z wymogami klienta, uzupełniając go o procesy produkcyjne i niezbędny osprzęt. Ponadto, globalna konieczność oszczędzania energii i łagodzenia tym samym skutków zmian klimatu wymaga coraz wyższej efektywności energetycznej i mniejszego wpływu na środowisko naturalne. Tymi wymogami kieruje się Y, do której należy Wnioskodawca, przy opracowywaniu coraz wydajniejszych i niezawodniejszych produktów do obiegów chłodniczych, stosując w tym celu odpowiednie procesy i narzędzia produkcyjne.

(…) 2024 r., na podstawie przepisów ustawy z 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U 2024 poz. 459) – dalej „Ustawa” - oraz aktów wykonawczych do tych przepisów, Wnioskodawca uzyskał decyzję o wsparciu na prowadzenie działalności w (…) Specjalnej Strefie Ekonomicznej. Wnioskodawca wskazuje, że decyzja obejmuje zakład Wnioskodawcy położony jest w gminie (…), miejscowość (…) - ilekroć w treści niniejszego wniosku używane jest pojęcie zakładu, odnosi się do wskazanego w tym zdaniu.

Przedmiotem inwestycji określonej w decyzji jest nowa inwestycja polegająca na dywersyfikacji produkcji zakładu w (…) przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie, o której mowa w art. 2 pkt 1 lit. a Ustawy. Dotychczasowa produkcja obejmuje procesy tłoczenia oraz ciągnienia na zimno.

Zmiana w stosunku do dotychczasowej produkcji to dodanie procesu przeciągania wieloetapowego (w przypadku Wnioskodawcy czteroetapowego), oraz proces wyżarzania, który jest najbardziej istotny w procesie tworzenia nowego produktu a zastosowanie różnych temperatur pozwoli Wnioskodawcy uzyskiwać wyrób gotowy w różnych specyfikacjach jak (…).

Wnioskodawca, dysponując halą produkcyjno - magazynową zobowiązał się poniesienia wydatków kwalifikowanych na zakup niezbędnych maszyn m.in. (…), które to składowe są istotnym elementem procesu produkcyjnego nowych wyrobów, w szczególności inwestycja w piec indukcyjny, który ramach nowej linii produkcyjnej, będzie używany do wyżarzania, a zatem jest to nowy element w procesie produkcji, który Wnioskodawca opisał powyżej.

Łącznie wskazane wydatki będą stanowiły stworzenie Linii (…) (dalej: „Linia”), na której będzie dokonywana produkcja nowego produktu. Obecnie Wnioskodawca produkuje rurki o nazwie (…) – rura wyciskana, (…) – rura przeciągana – są to produkty o kodzie (…). Klasyfikacja PKWiU wskazanej produkcji to 24.42.26-50.01., które będą wykorzystywane jako półprodukty (obecnie sprzedawana jako wyroby gotowe) w ramach produkcji objętej decyzją. Z (…) poprzez nawijaki (które stanowią również element nowej inwestycji) rurka przechodzić będzie na nową linię produkcyjną na której nastąpi przeciąganie i wyżarzanie dla uzyskania innych parametrów mechanicznych zgodnych z normą EN 754 i EN. 755.

Nowy produkt będzie produkowany w specyfikacji (…), czyli, jak wyżej wskazał Wnioskodawca: rurka przeciągana i wyżarzana. Wnioskodawca wskazuje, że dzięki nowej inwestycji, kluczowym aspektem dla nowego produktu jest znacząca poprawa jakości. Na skutek dodania nowego procesu (przeciąganie wieloetapowe + wyżarzanie) Wnioskodawca nadal otrzymuje produkt zgodny z wymaganiami norm EU 754-2 ale o znacząco podważonej jakości mechanicznej. Podwyższona jakość mechaniczna produktu jest kluczowa dla Wnioskodawcy i pozwoli na pozyskanie nowych klientów głównie z branży automotive, których wymagania jakościowe są na najwyższym poziomie.

Przykładowo, dla rurki H14 dla której z godnie z nomą EN 754-2 wymagania parametru Rm muszą zawierać się w przedziale 130-165 N/mm2. Przy dotychczasowej produkcji wartości parametru Rm zawierały się w wymaganiach normy, ale wahały w przedziale około 25 N/mm2 czyli na przykład od 135 do 160 N/mm2. Nowy proces produkcyjny i nowy produkt, powstający w związku z inwestycją, pozwala Wnioskodawcy uzyskać produkt o dużej stabilności mechanicznej wahający się w przedziale około 5 N/mm2 czyli na przykład od 130 do 135 N/mm2 – w tym zatem aspekcie, powstaje nowy, nieprodukowany wcześniej przez Wnioskodawcę produkt, którego podstawową cechą, jest znaczna poprawa jakości.

Wnioskodawca wskazuje także, że Linia (…) wykorzystywana jest w innych procesach produkcyjnym dla wyrobów gotowych których PKWIU znajdują się w decyzji o wsparciu.

Działalność gospodarcza wskazana w decyzji obejmuje wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług określonej w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.):

Sekcja C:

24.42.26 – rury, przewody rurowe oraz łączniki rur lub przewodów rurowych, z aluminium i stopów aluminium.

W zakresie przedmiotu działalności określonego w decyzji nowa inwestycja polega na dywersyfikacji produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych, wpisuje się w zakres planowanego przez Wnioskodawcę rozszerzenia działalności tego zakładu.

Wnioskodawca został zobowiązany na mocy decyzji do spełnienia następujących warunków:

-Nowa inwestycja zostanie zrealizowana na nieruchomości o łącznej powierzchni (…) ha, położonej w woj. (…), powiecie (…), gminie (…), miejscowości (…), obręb ewidencyjny: (…), składającej się z działek gruntu o nr: (…) o powierzchni 0,6495 ha, (…) o powierzchni 0,6595, (…) o powierzchni 0,7462 oraz (…) o powierzchni 0,0,2419 ha, arkusz mapy 2, dla których właściwy Sąd Rejonowy, Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgi wieczyste nr (…), zwanej dalej „terenem realizacji inwestycji”.

-Zwiększenie średniego zatrudnienia z okresu 12 miesięcy poprzedzających dzień złożenia Wniosku poprzez utworzenie 3 nowych miejsc pracy do dnia 01.06.2026 r. i utrzymanie zatrudnienia na poziomie sumy średniego zatrudnienia z okresu 12 miesięcy, o którym mowa powyżej oraz 3 nowych miejsc pracy tj. 276,78 miejsc pracy w okresie od dnia 02.06.2026 r. do dnia 01.06.2031 r. Liczba miejsc pracy oznacza pracowników zatrudnionych w pełnym wymiarze czasu pracy w okresie jednego roku wraz z pracownikami zatrudnionymi w niepełnym wymiarze czasu w przeliczeniu na etaty w pełnym wymiarze czasu pracy, w tym pracownikami zatrudnionymi na podstawie umowy o pracę na czas określony w celu wykonywania pracy o charakterze dorywczym i sezonowym.

-Poniesienie na terenie realizacji inwestycji kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, w rozumieniu art. 2 pkt 7 lit. a Ustawy, o łącznej wartości co najmniej (…) zł, w terminie do dnia 31.12.2025 r.

Wnioskodawca ze względu na status dużego przedsiębiorcy, spełnił również warunki, o których mowa w § 8 ust. 8 pkt 2 Rozporządzenia Rady Ministrów z 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli nowa inwestycja polega na: dywersyfikacji produkcji istniejącego zakładu – koszty kwalifikujące się do objęcia pomocą muszą przekraczać o co najmniej 200% wartość księgową ponownie wykorzystywanych aktywów wykazaną na koniec roku obrotowego poprzedzającego rok obrotowy, w którym rozpoczęto realizację tej nowej inwestycji.

Termin zakończenia realizacji nowej inwestycji, po upływie którego koszty inwestycji poniesione przez przedsiębiorcę nie mogą być uznane jako koszty kwalifikowane, określono na 31 grudnia 2025 r. Decyzja została wydana na 14 lat.

Pytania

1.Czy zwolnieniu z podatku będzie podlegał cały dochód z działalności określonej w decyzji o wsparciu i na terenie określonym w decyzji w ramach realizacji nowej inwestycji, a zatem dochód wygenerowany zarówno ze sprzedaży asortymentu dotychczas produkowanego, jak i wytwarzanego po uzyskaniu decyzji?

2.Od jakiego momentu przysługuje Wnioskodawcy zwolnienie w związku z realizacją nowej inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zwolnieniu z podatku dochodowego będzie podlegał dochód z całego asortyment produktów, które są wytwarzane za pomocą Linii (…) w ramach realizacji nowej inwestycji.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 lit. a Ustawy, definicja legalna nowej inwestycji obejmuje: inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu.

Jak Wnioskodawca wskazał, nowa inwestycja, pozwoli Wnioskodawcy na dodanie asortymentu produktów o zwiększonej jakości, przy czym obecnie wytwarzane produkty, będą półproduktami w nowym procesie. Zgodnie z przedłożonym przez Wnioskodawcę opisem, nowe produkty, będą powstawały przez dodatnie procesu przeciągania wieloetapowego oraz procesu wyżarzania, które to pozwolą na uzyskanie produktów o zwiększonej jakości w różnych specyfikacjach, które wskazano w opisie stanu faktycznego. Dywersyfikacja produkcji, oznacza wykorzystanie zarówno obecnych zasobów jak i tych, które zostaną zrealizowane w ramach decyzji o wsparciu. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, poniesione wydatki na nabycie nowych zasobów niezbędnych do realizacji nowej inwestycji obejmują maszyn m.in. nawijaczy, rozwijarek automatycznych, przyrządów pomiarowych, ciągadeł oraz piec indukcyjny, które to składowe są istotnym elementem procesu produkcyjnego nowych wyrobów, w szczególności inwestycja w piec indukcyjny, ramach nowej linii produkcyjnej (Linia), będzie używany do wyżarzania, a zatem jest to nowy element w procesie produkcji, który Wnioskodawca opisał powyżej.

W ocenie Wnioskodawcy, pomiędzy istniejącymi zasobami oraz nowymi istnieje nierozerwalny związek funkcjonalny, także w zakresie wykorzystania nowej linii do produkcji wytwarzanych już przez Wnioskodawcę wyrobów, jak i wyrobów nowych. Wnioskodawca podkreśla, że cała działalność Wnioskodawcy mieści się w kodzie PKWiU, na który została wydana decyzja o wsparciu. Dodatkowo, cały obecny zakład przedsiębiorcy, mieści się na terenie określonym w otrzymanej przez Wnioskodawcę decyzji o wsparciu.

W ocenie zatem Wnioskodawcy, zwolnieniu z podatku będzie podlegał cały dochód uzyskany z realizacji nowej inwestycji w odniesieniu do całego asortymentu, który będzie wytwarzany z wykorzystaniem nowej inwestycji, a zatem zarówno do wytwarzanych już produktów, jak i tych nowych. Linia produkcyjna stanowi zatem funkcjonalnie powiązany ciąg technologiczny, który będzie służył zarówno produkcji dotychczasowych produktów jak i produktów nowych, które co należy podkreślić, będą wykorzystywały obecne produkty jako półprodukt i po poddaniu ich nowym procesom, będą stanowiły nowe, dotychczas nieprodukowane produkty.

Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, zwalnia się z podatku: dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2024 r. poz. 459 oraz z 2025 r. poz. 39), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Z powołanego przepisu wynika, że zwolnienie z podatku obejmuje dochody z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji uzyskane na terenie określonym w tej decyzji. W ocenie Wnioskodawcy, przepis poza określeniem zakresu zwolnienia tj. z realizacji nowej inwestycji nie wskazuje w jaki sposób ustalić dochód podlegający zwolnieniu, w szczególności w przypadku nowych inwestycji polegających na dywersyfikacji produktów. Wynika to również z art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, który to przepis wskazuje: zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Przepisy nie zawierają pojęcia dywersyfikacji produkcji, niemniej pomocniczo można oprzeć się na objaśnieniach MF z dnia 6 marca 2020 r. dotyczących sposobu ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji: Nowa inwestycja związana z dywersyfikacją produkcji przedsiębiorstwa polega na wprowadzeniu produktów uprzednio nieprodukowanych w przedsiębiorstwie. Taką inwestycję realizuje się poprzez rzeczowe aktywa trwałe oraz wartości niematerialne i prawne służące zróżnicowaniu asortymentu produkcji lub usług. Ich wykorzystanie pozwala na wprowadzenie produkcji nowych produktów lub usług dotąd nie wytwarzanych/świadczonych. Inwestycja ta może być realizowana zarówno w oparciu o nowe rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne, jak i może korzystać ze wspólnych zasobów technicznych z istniejącym przedsiębiorstwem.

Jak zostało wskazane, decyzja została wydana na działalność, która nie tylko jest związana z nową inwestycją, ale obejmuje działalność dotychczas prowadzoną w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. W ocenie Wnioskodawcy, funkcjonalne powiązanie z nową inwestycją również dotychczasowej produkcji jest tu oczywiste, w szczególności, Linia (…) będzie wykorzystywana również w zakresie produkcji dotychczasowego asortymentu produktów Wnioskodawcy, który mieści się w kodzie działalności określonym w decyzji, przy czy, co zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, wytwarzane produkty ze względu na dodanie procesów wyżarzania mają inną specyfikację, co pozwala na zwiększenie ich jakości. Niemniej, jak zostało powyżej wskazane, kod działalności określony w decyzji jest ten sam.

W ocenie Wnioskodawcy, zwolnieniu podlegają dochody Wnioskodawcy z działalności zarówno w odniesieniu do asortymentu dotychczas produkowanego jak i nowego, co wynika z funkcjonalnego powiazania inwestycji z całą działalnością Wnioskodawcy i objęcia decyzją o wsparciu.

Żaden przepis nie wprowadza ograniczenia, z którego wynikałby (w przypadku przedmiotu decyzji jaką pozyskał Wnioskodawca), że zwolnieniem objęte są tylko przychody (dochody) pochodzące ze sprzedaży nowego asortymentu. Jak zostało wskazane, dotychczas produkowany asortyment mieści się w przedmiocie działalności Wnioskodawcy, który objęła decyzja.

Asortyment ten jest produkowany na terenie określonym w decyzji o wsparciu. Przede wszystkim z brzmienia przepisów ustawy o CIT wynika, że zwolnienie obejmuje dochody z działalności z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji. W ocenie zatem Wnioskodawcy, ustawodawca wprowadza dwie przesłanki określające, które dochody podlegają zwolnieniu:

1.Zostają osiągnięte z działalności gospodarczej z realizacji nowej inwestycji – w przypadku działalności Wnioskodawcy obejmuje to zarówno asortyment produkowany dotychczas, który również wytwarzany jest w ramach realizacji nowej inwestycji, jak i ten nowy; cała zatem produkcja odbywa się w ramach działalności określonej w decyzji i jest efektem realizacji nowej inwestycji;

2.Zostają uzyskane na terenie określonym w decyzji – w ocenie Wnioskodawcy, warunek ten dotyczy prowadzenia działalności na terenie, który został określony w decyzji, a zatem obejmu przede wszystkim inwestycje w rzeczowe aktywa trwałe i ich zlokalizowanie i wytwarzanie w ich ramach produktów. W ocenie Wnioskodawcy ta przesłanka zostaje spełniona zarówno w odniesieniu do dotychczasowej produkcji, która jest realizowana na terenie wskazanym w decyzji jak i nowego asortymentu.

W ocenie Wnioskodawcy, z przepisów, a przede wszystkim art. 17 ust. 1 pkt 34a oraz ust. 4 ustawy o CIT, że zwolnienie z podatku ograniczone jest nowego asortymentu, co stałby w sprzeczności z objęciem zwolnieniem zgodnie z cytowanym powyżej art. 17 ust. 4 ustawy o CIT: zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu. Istotne jest, aby te dochody, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, były osiągnięte: z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu.

W ocenie zatem Wnioskodawcy, zwolnienie z podatku obejmuje zarówno dochody związane z dotychczasową produkcją jak i dochody z nowo produkowanego asortymentu, ze względu na osiąganie tych dochodów w związku z działalnością, która została określona w decyzji o wsparciu oraz na terenie określonym w tej decyzji. Jeżeli zatem, dochody są uzyskiwane przez Wnioskodawcę także w ramach wykorzystania inwestycji do dotychczasowej produkcji, która po uzyskaniu decyzji odbywa się na terenie wskazanym w decyzji, to zwolnienie obejmuje również dochody osiągane z tej działalności – ta również zawiera się w działalności określonej w decyzji.

Ad 2.

W ocenie Wnioskodawcy, zwolnienie z podatku dochodowego przysługuje od miesiąca, w którym upłynął termin realizacji inwestycji określony w decyzji o wsparciu.

Termin, od którego podatnik może korzystać ze zwolnienia wskazany został w rozporządzeniu Rady Ministrów z 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (dalej: „rozporządzenie pomocowe”) – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r. - w którym w sposób istotny zmieniono zasady korzystania z pomocy przyznawanej na podstawie decyzji o wsparciu. Zgodnie z § 9 ust. 1 powołanego rozporządzenia pomocowego, Wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy począwszy od miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia inwestycji określony w decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej, z zastrzeżeniem wyjątku, o którym mowa w § 5 ust. 6.

Z powołanego powyżej przepisu wynika, że zwolnienie z podatku przysługuje od miesiąca, w którym upłynął termin realizacji inwestycji, określony w decyzji o wsparciu. Termin realizacji inwestycji, który został wskazany w decyzji wydanej na rzecz Wnioskodawcy, to 31 grudnia 2025 r. W świetle brzmienia powołanego powyżej przepisu, zwolnienie z podatku przysługuje Wnioskodawcy od grudnia 2025 r., jest to miesiąc, w którym upływa termin realizacji inwestycji określony w decyzji.

Potwierdzenie powyższego stanowiska znajduje się w interpretacji Dyrektora KIS z 10 sierpnia 2023 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.72.2023.2.AN, w której rozstrzygano zagadnienie związane z ustaleniem momentu, od którego przysługuje podatnikowi zwolnienie z podatku. W powołanej interpretacji wskazano: Ze stanowiska organu stanowiącego odpowiedz na pytanie nr 1 wynika, że Państwa przychody osiągane z ukończonej nowej inwestycji nie będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT w zw. § 9 ust. 1 rozporządzenia o WNI, do momentu, w którym upłynął termin zakończenia inwestycji określony w decyzji o wsparciu.

Końcowo, w ocenie Wnioskodawcy, zwolnienie z podatku przysługuje dla dochodów osiąganych z działalności określonej w decyzji o wsparciu i na terenie w nim wskazanym i w przypadku przedmiotu realizowanej inwestycji obejmuje dochody zarówno osiągane ze sprzedaży dotychczasowego jak i nowego asortymentu, które wynikają z tej inwestycji. Zwolnienie przysługuje Wnioskodawcy począwszy od miesiąca, w którym upłynął termin realizacji inwestycji określony w decyzji tj. od począwszy od grudnia 2025 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części nieprawidłowe, a w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 469, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o WNI,

Wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję w drodze decyzji, zwaną dalej „decyzją o wsparciu” (art. 13 ust. 1 ustawy o WNI).

Stosownie do art. 2 pkt 1 lit. a ustawy o WNI,

W myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI, przedmiotem decyzji o wsparciu, jest nowa inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu. Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu,(…) 2024 r. uzyskali Państwo decyzje o wsparciu na prowadzenie działalności w (…) Specjalnej Strefie Ekonomicznej. Przedmiotem inwestycji określonej w decyzji jest nowa inwestycja polegająca na dywersyfikacji produkcji zakładu w (…) przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie, o której mowa w art. 2 pkt 1 lit. a ustawy o WNI. Dotychczasowa produkcja obejmuje procesy tłoczenia oraz ciągnienia na zimno. Zmiana w stosunku do dotychczasowej produkcji to dodanie procesu przeciągania wieloetapowego (w przypadku Wnioskodawcy czteroetapowego), oraz proces wyżarzania, który jest najbardziej istotny w procesie tworzenia nowego produktu a zastosowanie różnych temperatur pozwoli uzyskiwać wyrób gotowy w różnych specyfikacjach jak (…).

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”),

Stosownie do art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,

Norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 34a i art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, stanowi formę ulgi podatkowej, która jest wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tym samym, powinna być interpretowana w sposób precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej. Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ulgą może zostać objęty wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach inwestycji objętej decyzją o wsparciu.

Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że ww. regulacje prawne ustanawiają podstawowe warunki korzystania z ulgi podatkowej z tytułu działalności gospodarczej, zgodnie z decyzją o wsparciu nowych inwestycji, jaką jest niezapłacony przez przedsiębiorcę podatek dochodowy.

Zasadniczym elementem stosowania tej ulgi jest więc łączne wystąpienie dwóch warunków:

-prowadzenie działalności gospodarczej na terenie określonym w decyzji o wsparciu nowych inwestycji,

-uzyskiwanie dochodu z działalności gospodarczej osiągniętego z realizacji nowej inwestycji określonej w ww. decyzji.

Odpowiadając na Państwa wątpliwości należy przytoczyć treść Objaśnień podatkowych MF z dnia 6 marca 2020 r. dotyczących sposobu ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji.

W pkt 28 stwierdzono, że:

Nowa inwestycja związana z dywersyfikacją produkcji przedsiębiorstwa polega na wprowadzeniu produktów uprzednio nieprodukowanych w przedsiębiorstwie. Taką inwestycję realizuje się poprzez rzeczowe aktywa trwałe oraz wartości niematerialne i prawne służące zróżnicowaniu asortymentu produkcji lub usług. Ich wykorzystanie pozwala na wprowadzenie produkcji nowych produktów lub usług dotąd nie wytwarzanych/świadczonych. Inwestycja ta może być realizowana zarówno w oparciu o nowe rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne, jak i może korzystać ze wspólnych zasobów technicznych z istniejącym przedsiębiorstwem.

W pkt 48 wskazano natomiast:

W sytuacji gdy nowa inwestycja związana jest z dywersyfikacją produkcji przedsiębiorstwa przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w przedsiębiorstwie, przychodem stanowiącym podstawę do obliczenia dochodu zwolnionego z opodatkowania jest wyłącznie przychód osiągnięty z tych nowych produktów.

Powyższe potwierdza powołany w Objaśnieniach przykład 22 Dywersyfikacja produkcji:

Spółka z o.o. prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji i handlu aparatami fotograficznymi. Po uzyskaniu decyzji o wsparciu spółka poszerzyła swój asortyment o nowe produkty. Proces dywersyfikacji produkcji polega na inwestycji w rzeczowe aktywa trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z uruchomieniem produkcji kalkulatorów, kserokopiarek oraz drukarek.

Czy w związku z przeprowadzoną dywersyfikacją produkcji przychodem będącym podstawą wyliczenia dochodu zwolnionego od podatku będzie cały przychód osiągnięty z działalności prowadzonej przez Spółkę, w tym dotyczącej aparatów fotograficznych?

Odpowiedź: W przedstawionym stanie faktycznym Spółka uprawniona jest do uznania za przychód będący podstawą wyliczenia dochodu zwolnionego, wyłącznie przychodu uzyskanego w związku z realizacją nowej inwestycji, czyli przychodu ze sprzedaży nowych produktów (kalkulatorów, kserokopiarek i drukarek). Pozostałe przychody osiągane z tytułu sprzedaży aparatów fotograficznych dotyczą inwestycji istniejącej przed wydaniem decyzji i podlegają opodatkowaniu podatkiem CIT.

Jak wynika z powyższych wyjaśnień nowa inwestycja ma zatem służyć dywersyfikacji produkcji przedsiębiorstwa polegającej na wprowadzeniu produktów uprzednio nieprodukowanych w przedsiębiorstwie i tylko dochód z tych produktów polega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

W świetle powyższego, nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że zwolnieniu z podatku będzie podlegał cały dochód uzyskany z realizacji nowej inwestycji w odniesieniu do całego asortymentu, który będzie wytwarzany z wykorzystaniem nowej inwestycji, a zatem zarówno do wytwarzanych już produktów, jak i tych nowych.

W rezultacie, Państwa stanowisko w zakresie pytania numer 1, jest nieprawidłowe.

Ad. 2

Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, od jakiego momentu przysługuje Spółce zwolnienie w związku z realizacją nowej inwestycji.

Na podstawie § 9 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 108 ze zm., dalej: „Rozporządzenie o WNI”):

Jak wynika z opisu sprawy, termin zakończenia realizacji nowej inwestycji, po upływie którego koszty inwestycji poniesione przez przedsiębiorcę nie mogą być uznane jako koszty kwalifikowane, określono na 31 grudnia 2025 r.

Zgodnie z powołanym § 9 ust. 1 Rozporządzenia o WNI, wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy począwszy od miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia inwestycji określony w decyzji o wsparciu.

Zatem, w sytuacji gdy termin zakończenia realizacji inwestycji, po której koszty nowej inwestycji poniesione przez przedsiębiorcę nie mogą być uznane za koszty kwalifikowane, określony został na dzień 31 grudnia 2025 r., to należy uznać, że będą Państwo uprawnieni do korzystania ze zwolnienia podatkowego o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, od grudnia 2025 r.

Państwa stanowisko w zakresie pytania numer 2, należy uznać za prawidłowe.

Reasumując, stanowisko Państwa dotyczące ustalenia:

-czy zwolnieniu z podatku będzie podlegał cały dochód z działalności określonej w decyzji o wsparciu i na terenie określonym w decyzji w ramach realizacji nowej inwestycji, a zatem dochód wygenerowany zarówno ze sprzedaży asortymentu dotychczas produkowanego, jak i wytwarzanego po uzyskaniu decyzji – jest nieprawidłowe;

-od jakiego momentu przysługuje Wnioskodawcy zwolnienie w związku z realizacją nowej inwestycji – jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej należy stwierdzić, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie jest wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołana interpretacja nie stanowi źródła prawa, wiąże strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawarte w niej stanowisko organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.